企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系框架構(gòu)建研究

單鴻英

【摘 ?要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和規(guī)范，為了更好地防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平理應(yīng)得到提升，以此保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)企業(yè)股東及社會(huì)公眾的利益。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)工作，隨著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的完善和發(fā)展，其逐步成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，廣泛運(yùn)用于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，對(duì)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要作用。企業(yè)開展內(nèi)部控制，目的是保障企業(yè)朝著預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)運(yùn)行，防御與抵御風(fēng)險(xiǎn)。因此，論文簡(jiǎn)要介紹了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的相關(guān)理論，分析了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在企業(yè)內(nèi)控管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀，提出了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；內(nèi)控評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號(hào)】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）03-0100-03

1 引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，出現(xiàn)了一系列的財(cái)務(wù)造假、舞弊等事件，為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、證券市場(chǎng)帶來了沖擊。為保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)注度越來越高，成為企業(yè)、學(xué)界、政府和社會(huì)公眾研究的熱點(diǎn)，我國(guó)也逐漸加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套文件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)要素進(jìn)行了規(guī)定?，F(xiàn)階段，審計(jì)要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出合理的評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，但是這一過程存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不客觀、評(píng)價(jià)方法難以量化的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可能存在披露報(bào)告質(zhì)量不高、可比性不強(qiáng)、形式大于實(shí)質(zhì)的問題，影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用。

作為內(nèi)部控制良好運(yùn)行的保障之一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系中極為重要的一環(huán)。行之有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不僅有利于企業(yè)健康持續(xù)運(yùn)行，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序擴(kuò)張、國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有巨大影響。本文對(duì)這一課題進(jìn)行研究，從內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控出發(fā)，為評(píng)價(jià)體系框架的建立奠定基礎(chǔ)，并提出內(nèi)控評(píng)價(jià)體系框架構(gòu)建的優(yōu)化建議。

2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的相關(guān)理論

2.1 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法

企業(yè)為了更好地了解和掌握內(nèi)部運(yùn)行是否有序，企業(yè)廣泛運(yùn)用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，具體是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在全體員工的協(xié)調(diào)下，利用實(shí)地查驗(yàn)法、調(diào)查問卷法、管理結(jié)果分析法等，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并且根據(jù)自我評(píng)價(jià)的結(jié)果提出行之有效的改進(jìn)報(bào)告和建議，從而幫助管理人員對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行改善、優(yōu)化，提升經(jīng)營(yíng)效率、優(yōu)化管理秩序。一般來說，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以分為詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種。

詳細(xì)評(píng)價(jià)法的思路是，確定風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的判斷主要依據(jù)該系統(tǒng)的各個(gè)要素是否完整并且能否發(fā)揮作用。具體而言，詳細(xì)評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制框架進(jìn)行對(duì)照，首先判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素是否完備、設(shè)計(jì)是否具有有效性；其次通過開展測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的各個(gè)構(gòu)成要素是否運(yùn)行有效，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的整體有效性。這一理論已得到普遍的認(rèn)同，但是在實(shí)踐過程中存在的問題在于，如何通過對(duì)照框架或者標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，企業(yè)往往注重框架整體與組成要素之間的關(guān)系，但是可能會(huì)忽視各個(gè)組成要素之間的關(guān)系，當(dāng)只考慮內(nèi)部控制中的一個(gè)目標(biāo)時(shí)，需要所有要素都滿足框架才會(huì)被認(rèn)定為控制有效，但是實(shí)際上，因?yàn)閮?nèi)部控制中各個(gè)要素是會(huì)相互影響、相互滲透的，有些企業(yè)雖然具備完整的內(nèi)部控制要素，但是并不能代表所有都可以實(shí)現(xiàn)執(zhí)行目標(biāo)，一些要素的執(zhí)行可能會(huì)導(dǎo)致另外的要素脫離原有的控制目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)照內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制。具體的方法是，首先，對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析；其次，對(duì)照這些風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)是否有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)，這一步驟實(shí)際上就是在測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)有效；再次，在設(shè)計(jì)有效的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行測(cè)試，判斷其有效性；最后，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷內(nèi)控執(zhí)行過程中的漏洞是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性危害，從而對(duì)內(nèi)部控制的有效性得出最終結(jié)論。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法更加體現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的原則和自上而下的理念。

2.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)層次分析法

層次分析法是由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家沙旦在20世紀(jì)70年代提出的，就是將復(fù)雜的問題進(jìn)行分解，對(duì)分解出的各個(gè)要素再具體劃分目標(biāo)、準(zhǔn)則，并對(duì)相關(guān)要素進(jìn)行量化，層次分析法是一種實(shí)現(xiàn)定性與定量相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方式。具體而言，層次分析法首先需要將復(fù)雜問題進(jìn)行細(xì)化分解并劃定層次；其次根據(jù)分解后問題的性質(zhì)進(jìn)行分類，形成多層次的決策結(jié)構(gòu)，并針對(duì)每一個(gè)底層要素對(duì)于所屬高層要素的相對(duì)重要性劃定相關(guān)要素的權(quán)重。層次分析法通過分解、層次化的方式將復(fù)雜問題轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單問題，降低管理者的判斷難度。

層次分析法具有以下幾點(diǎn)顯著特征：一是應(yīng)用原理簡(jiǎn)單。層次分析法充分結(jié)合了定性與定量的方式，但是不涉及十分高深的數(shù)學(xué)邏輯理論，整個(gè)方法的應(yīng)用過程較為簡(jiǎn)單，計(jì)算過程也比較簡(jiǎn)便，整個(gè)方法易于掌握和接受，各個(gè)行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)管理者均可使用這一方式。二是兼具實(shí)用性與靈活性。層次分析法是從問題的復(fù)雜本質(zhì)出發(fā)進(jìn)行分解，更多地應(yīng)用定性的分析和判斷，偏向于依賴決策者的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，所需的定量數(shù)據(jù)較少且不復(fù)雜。三是系統(tǒng)性。通過將需要解決的復(fù)雜問題進(jìn)行分解細(xì)化，逐步將復(fù)雜問題層層轉(zhuǎn)換成簡(jiǎn)單問題并形成系統(tǒng)，系統(tǒng)針對(duì)每個(gè)要素賦權(quán)后逐步解決問題，并遞增到最終的核心問題，實(shí)現(xiàn)由表象到本質(zhì)的分解，得到更為準(zhǔn)確的結(jié)果。

3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在企業(yè)內(nèi)控管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀

3.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體分析

按照現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》要求，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只規(guī)定了第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)其與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)即可，但是，隨著企業(yè)發(fā)展的不斷深化，這種局限的外部評(píng)價(jià)模式已經(jīng)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，也無(wú)法滿足企業(yè)的內(nèi)部管理要求，企業(yè)開始逐漸偏向?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部化自我評(píng)價(jià)，即通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是，從實(shí)際操作來看，現(xiàn)階段還有很大一部分的企業(yè)尚未建立專業(yè)的審計(jì)部門，或者企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門并不具備專業(yè)性和獨(dú)立性，往往受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門，難以發(fā)揮出理想的審計(jì)職能，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和自我優(yōu)化。因此，要想實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)必須確認(rèn)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體。

3.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析

隨著內(nèi)部控制規(guī)范理論的逐步完善，我國(guó)不斷規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)務(wù)操作和理論指導(dǎo)，財(cái)政部等國(guó)家機(jī)關(guān)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》等系列文件，成為企業(yè)開展內(nèi)部控制管理的重要參考，對(duì)于各行各業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范起到了重要作用，相關(guān)文件要求企業(yè)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為主要部分，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。但是，不可忽視的是，雖然有規(guī)范性文件作為指導(dǎo)，很多企業(yè)管理人員仍然對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏正確的認(rèn)知和足夠的重視，對(duì)于內(nèi)部控制知其然而不知其所以然，對(duì)于一些核心和基本問題如“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)”等都沒有清晰的了解。財(cái)政部等未明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)以及具體方法，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)之間采取的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法都各不相同，同一行業(yè)或地區(qū)的企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何，無(wú)法進(jìn)行相互比較，難以形成規(guī)范效應(yīng)，無(wú)法建立統(tǒng)一、完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露分析

一是內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的結(jié)論與真實(shí)情況不符。雖然上市公司披露其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，但調(diào)查結(jié)果顯示，存在部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論與內(nèi)部控制審計(jì)意見不一致的情況，在個(gè)別上市公司出具了內(nèi)控整體有效或者內(nèi)控缺陷認(rèn)定為一般缺陷的結(jié)論后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大的內(nèi)部控制缺陷，嚴(yán)重影響投資者的判斷。

二是內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不當(dāng)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，一些上市公司在出具的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，將導(dǎo)致重大損失或違法違規(guī)后果的事項(xiàng)，未按規(guī)定認(rèn)定為重大內(nèi)部控制缺陷，而僅將其作為“其他重大事項(xiàng)說明”進(jìn)行披露。另外，一些公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中未能恰當(dāng)執(zhí)行內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部分重大缺陷避重就輕、擅自更改缺陷的等級(jí)和類型。

三是內(nèi)控缺陷整改不及時(shí)。在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及內(nèi)控審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未能進(jìn)行及時(shí)整改，內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)控審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮，只是流于形式。

3.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法分析

目前，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是依據(jù)COSO五要素原則進(jìn)行定性判斷，很少能夠涉及企業(yè)內(nèi)控水平的量化，從現(xiàn)階段我國(guó)公司實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的情況來看，仍然存在內(nèi)控評(píng)價(jià)動(dòng)力不足、評(píng)價(jià)方法科學(xué)性合理性不足、評(píng)價(jià)方法不符合成本效益原則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及框架建設(shè)的研究不足等普遍問題。

具體來說，一是內(nèi)控評(píng)價(jià)停留在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與框架的表面。很多公司在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)選擇借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的能力或參考行業(yè)優(yōu)秀的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)框架，但是往往在實(shí)際操作中只停留在標(biāo)準(zhǔn)的表面，過多關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)層面具體的控制活動(dòng)及措施，而無(wú)法站在全局的層面上對(duì)企業(yè)整體的控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二是內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)踐操作困難。部分公司按照通用的內(nèi)控制度和框架建立內(nèi)控系統(tǒng)，但是在實(shí)踐中，習(xí)慣于延續(xù)結(jié)果導(dǎo)向，忽視評(píng)價(jià)過程，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不符合成本效益原則，無(wú)法取得預(yù)期效果；或是公司過于依賴第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，而忽視了公司自身的獨(dú)特性和實(shí)際情況；或是采取的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法過于雜亂，無(wú)法在公司內(nèi)部形成協(xié)調(diào)效應(yīng)，導(dǎo)致員工容易陷入重復(fù)性工作，影響工作效率的提升。

4 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建策略

4.1 分析內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是企業(yè)保證自身合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整的重要戰(zhàn)略手段，根據(jù)企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃的不同，內(nèi)部控制的目標(biāo)也會(huì)有所差異，在每個(gè)不同的內(nèi)控目標(biāo)要求下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有所不同，內(nèi)部控制就是為了防范和控制這些風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)。

一是合法合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一就是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程與國(guó)家法律、規(guī)章制度、政府政策、行業(yè)規(guī)定等保持一致，避免合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

二是資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)，保證企業(yè)能夠維持原有的目的進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)，資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)的價(jià)值不發(fā)生減損是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)所持有資產(chǎn)的不同可以將資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分。

三是財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外發(fā)布的信息，必須符合相關(guān)信息管理規(guī)定，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

四是經(jīng)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的最終目的是獲取利潤(rùn)，其投入與產(chǎn)出的對(duì)比是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 識(shí)別目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制流程

一是加強(qiáng)項(xiàng)目可行性分析控制。價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中最為普遍的風(fēng)險(xiǎn)之一，包括高價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、低價(jià)風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)格調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行價(jià)格控制是為了應(yīng)對(duì)價(jià)格變動(dòng)不合理而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范，為此必須優(yōu)化項(xiàng)目的可行性分析控制。針對(duì)計(jì)劃的項(xiàng)目，從有關(guān)的市場(chǎng)、土地情況、技術(shù)需求、社會(huì)偏好、文化氛圍等各項(xiàng)因素開展全方位的論證分析，判斷每個(gè)項(xiàng)目的可行性以及投入產(chǎn)出比，從而挑選出最適合企業(yè)的項(xiàng)目方案。在可行性分析過程，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行定位和預(yù)期是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過市場(chǎng)分析，為項(xiàng)目預(yù)期的市場(chǎng)定價(jià)以及未來價(jià)格波動(dòng)的情況進(jìn)行評(píng)估，保證項(xiàng)目制定的價(jià)格合理，將價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍。

二是加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制。企業(yè)項(xiàng)目的執(zhí)行必須考慮全過程的風(fēng)險(xiǎn)，充分了解各個(gè)環(huán)節(jié)面對(duì)的成本費(fèi)用，從而針對(duì)性制定成本控制策略。例如，針對(duì)土地，成本控制主要體現(xiàn)在招拍掛環(huán)節(jié)，企業(yè)必須在土地項(xiàng)目立項(xiàng)之前對(duì)土地成本進(jìn)行合理測(cè)算，設(shè)定合理的成本競(jìng)拍價(jià)格，以保證企業(yè)以合理的成本獲取土地。

4.3 確定評(píng)價(jià)體系要素

首先，確定評(píng)價(jià)內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的邏輯基礎(chǔ)，相關(guān)人員必須了解內(nèi)部控制的目標(biāo)，分析其實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)照評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性、合理性。

其次，要結(jié)合定性與定量原則，對(duì)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的重要性進(jìn)行賦權(quán)，可以應(yīng)用德爾菲法、問卷調(diào)查法等，確定內(nèi)控目標(biāo)體系下各個(gè)環(huán)節(jié)的重要程度比重，將其轉(zhuǎn)化為定量的數(shù)值。

再次，確定評(píng)價(jià)方法及評(píng)價(jià)程序。結(jié)合企業(yè)的運(yùn)行情況，綜合采用實(shí)地查驗(yàn)、抽樣測(cè)試、穿行測(cè)試等方式，收集有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行效果的客觀評(píng)價(jià)。

最后，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部控制的完整性、內(nèi)部控制的合理性以及內(nèi)部控制的有效性。其中，完整性包括企業(yè)內(nèi)部控制是否覆蓋了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程；合理性是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況、規(guī)模大小以及業(yè)務(wù)特征和文化氛圍；有效性包括內(nèi)部控制要合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性以及保證企業(yè)管理人員能夠通過內(nèi)部控制充分了解經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)進(jìn)度。

【參考文獻(xiàn)】

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