制造企業提升稅務管理水平的方法研究

黃剛

摘要：制造企業在運營發展進程中，包含材料采購、生產制造、產品銷售等多個環節，涉及合同簽訂、費用支付等多項經濟業務，使得制造企業涉稅種類多樣，稅務風險產生概率大幅度增加。新稅制改革背景下，雖出臺了一系列稅收優惠政策支撐制造企業發展，但也對其稅務管理水平提出了更高的要求。滯后的經營思維與運營管理能力，與現代化企業發展需求匹配程度不足，稅務管理存在的弊端也隨之暴露，嚴重影響制造企業戰略發展目標實現。部分制造企業缺乏完善的稅務管理制度，同時涉稅信息溝通順暢程度不足，嚴重制約了稅務管理質量提升?；诖?，文章以制造企業為研究對象，對企業稅務管理存在的問題進行全面剖析，制訂制造企業實現稅務管理水平提升的策略，旨在為制造企業維持健康運營提供良好助力。

關鍵詞：制造企業；稅務管理；信息化；問題探究

隨著市場經濟形勢不斷變化，制造企業應當全面分析管理環節的薄弱之處，積極尋求變革，實現產業升級，以便更好地應對市場沖擊。稅收政策的不斷完善，為制造企業提供全新的發展機遇，同時也為稅務管理工作落實帶來較大挑戰。制造企業應當引導全員深入學習現行政策法規，避免政策理解偏差導致稅務風險產生，實現信息技術的合理利用，切實提升涉稅信息傳輸效率，為稅務管理質量提升奠定良好基礎。

一、稅收改革給制造企業帶來的影響

（一）有利影響

稅收政策改革前，政策完善程度不足，制造企業面臨著雙重征稅問題，稅負壓力較大，阻礙了制造企業轉型升級。隨著“營改增”政策的全面落實，營業稅消失在大眾視野，隨之而來的增值稅能夠幫助制造企業避免重復征稅問題，同時便于形成增值稅抵扣鏈條，幫助企業降低稅負成本，提升經濟效益。與此同時，稅收政策改革也為制造企業研發設計工作的開展提供良好支撐，幫助企業實現資本結構優化，更好地應對經濟下行帶來的沖擊，保障自身穩定可持續經營。此外，傳統運營管理思維下，部分制造企業對于稅務籌劃缺乏重視意識，導致節稅空間相對狹窄，難以幫助企業降低稅務成本?！盃I改增”政策全面落實要求制造企業正確認知稅務籌劃的重要性，將其提升至戰略管理層面，充分發揮稅務籌劃價值，制訂合理的稅務籌劃方案，通過合法合規的手段實現節稅，強化經濟效益。

（二）不利影響

“營改增”政策的出臺，重新確定了小規模納稅人界定標準，同時對于部分特殊行為如混合銷售、兼營銷售等也作出了明確規定。對于進項稅抵扣也從扣稅憑證、抵稅金額等方面制定了全新標準。對于制造企業而言，“營改增”政策的全面推進，對于企業稅務籌劃及內部管理質量也提出了更高要求。通過對制造企業運營管理現狀進行分析，可以發現部分制造企業存在稅務管理組織架構不健全的問題，在實際的稅務管理工作落實過程中，僅由財務部門人員兼任，而財務人員缺乏良好的稅務管理知識儲備，對于現行稅收政策理解不夠深入，同時稅務籌劃水平較低，難以滿足當前制造企業稅務管理落實需求。此外，制造企業稅務管理制度也需進一步完善優化，涉稅事項管理流程不完善，各類票據管理規范程度不足，嚴重影響稅務管理落實成效。受傳統管理思維制約，制造企業新稅改適應能力偏弱，稅務管理質量難以滿足企業發展需求，極易導致企業面臨稅務風險，影響企業穩定運營。

二、制造企業稅務籌劃方向

現階段，制造企業稅務籌劃方法，可分為以下幾類：第一，實現納稅人身份的合理利用。此環節也包含以下兩個方向，首先，改變制造企業納稅人身份。根據“營改增”后稅法規定，企業在創立之初，可基于自身需求選擇小規模納稅人或一般納稅人。其中，小規模納稅人享受 3%的增值稅優惠，同時在既定營業額內還可充分享受稅務減免政策。一般納稅人身份的制造企業增值稅稅率依舊為13%。其次，則是合理選擇與制造企業進行合作的企業的納稅人身份，尤其在采購環節，除充分考量原材料價格、質量以外，還需充分考量合作企業納稅人身份。例如，雖然一般納稅人的合作企業能夠為制造企業提供稅率更高的增值稅專用發票，但倘若小規模納稅人或無法提供增值稅專用發票的合作企業，能夠提供更為優惠的價格，則企業需優先考慮總成本低的一方。第二，合理加大成本。提升成本的主要目的在于改善企業所得稅過高的問題。根據現行所得稅政策規定，所得稅征收以企業利潤為依據，因此實現成本的合理擴大，能夠實現企業利潤率降低。此方法也是制造企業較為常用的方式，然而在現代化管理模式下，制造企業還是應當嚴格控制成本，因此目前僅需確保企業各項成本費用均可合理列支即可。第三，實現業務合理分散，即成立子公司或分公司幫助企業分散業務。現階段，我國制造企業普遍具備業務復雜、涉獵行業眾多的特點，此項方式的利用能夠幫助企業增加成本攤銷、降低所得稅稅額，同時還能實現稅收優惠的合理利用，實現企業稅負壓力降低。第四，將企業地址從高稅區遷移至低稅區，或在低稅區選址成立新公司。為支撐企業發展，國家出臺一系列稅收紅利，但各地經濟發展實力存在較大差異，所提供的地方優惠政策也存在不同，制造企業可基于自身運營狀況及需求，考量企業搬遷或新成立的可行性。第五，推動產業實現轉型升級。目前，我國在高新技術產業方面優惠力度較大，如兩免三減半，研發支出加計扣除等，制造企業可基于自身狀況爭取高新技術企業認定，實現優惠政策的合理享受。第六，招募特殊員工。我國針對部分特殊人群也出臺相應優惠政策來促進就業，作為勞動密集型行業，制造企業對于員工需求較大，因此可利用招募特殊人群來增加可享受的優惠政策。

三、制造企業稅務管理問題分析

（一）稅務管理制度有待完善

部分制造企業依舊沿用傳統管理模式，導致稅務管理制度滯后于市場發展，難以滿足制造企業現代化發展需求。并未基于市場發展規律，實現稅務管理制度條例的優化完善，落實的稅務管理機制，無法實現稅務風險的全面覆蓋，難以及時準確地察覺制造企業運營過程中潛在的稅務風險，甚至在對企業運營方式進行分析時產生錯誤結果，無法為管理層決策提供支撐，不利于企業可持續發展目標的實現。此外，現行稅務管理制度與制造企業運營現狀契合程度不足，稅務管理價值難以充分發揮，嚴重制約了制造企業發展。

（二）稅務信息溝通不暢

良好的稅務信息溝通是稅務管理工作充分落實的重要基礎，部分制造企業受滯后管理思維影響，各職能部門各自為政，并未實現協同效應的充分發揮。稅務管理部門與業務、財務部門缺乏良好溝通，存在一定程度的信息不對等問題，雖然業務人員基于稅務管理工作要求，實現涉稅信息數據的共享，但信息提供時效性仍然有所不足，共享效率較差。而且業務人員在工作落實過程中，對于財稅人員反饋結果重視程度不足，導致業務工作開展進程中，同一類問題反復出現，影響業務實施成效。此外，部分制造企業將關注重點置于業績水平提升之上，對于信息技術利用的重要性，認知不足，信息化建設水平落后，雖基于政策指引購入OA系統、ERP系統等，卻并未基于稅務管理落實需求，實現功能模塊的開放優化，同時各系統呈現相互獨立的狀態，難以實現資源共享，加大財稅人員信息搜集難度，不利于稅務管理工作落實。

（三）稅務風險管理不到位

稅務管理工作的充分落實，建立在良好的稅務風險意識之上，制造企業雖具備相對完善的稅務管理機制，但對于稅務風險管理缺乏重視意識，導致稅務風險管理落實不到位。管理層并未就稅務風險管理的重要性，向員工進行宣傳普及，導致員工稅務風險管理意識相對薄弱，難以準確識別企業各項工作開展進程中的潛在風險，缺乏良好的應對措施，影響制造企業健康發展。

（四）稅務籌劃有效性較低

科學的稅務籌劃方案是制造企業實現稅負降低的重要手段，然而部分制造企業在推進稅務籌劃工作落實過程中，存在稅務籌劃不合理，有效性較低的問題，制約了稅務籌劃效果發揮。就客觀環境而言，隨著“營改增”政策的全面實施，稅率調整頻率不斷上升，各地區在稅收優惠政策方面存在較大差異，倘若制造企業與稅務機關缺乏良好溝通，則難以保障稅收政策變動狀況及時獲悉，易產生政策理解偏差，導致企業面臨多繳或少繳稅風險。就納稅認知而言，制造企業將自身關注重點置于經濟效益提升之上，對于稅務籌劃缺乏重視程度，并未深入探究稅收優惠政策與企業業務之間的契合點，稅務籌劃活動較為單一，節稅效果不足。就稅收管理體系而言，新稅制改革對于財稅人員專業能力也提出了更高的要求，能否準確把控現行政策法規，合理規劃增值稅抵扣鏈條，實現增值稅專用發票管理質量提升，都將對制造企業納稅成本產生直接影響。與此同時，部分制造企業并未推動教育培訓活動的充分落實，難以助力財稅人員實現綜合素質提升，更好地滿足稅務籌劃工作落實。

四、制造企業提升稅務管理水平的方法

（一）持續完善稅務管理制度

制造企業應當緊跟時代發展步伐，實現稅務管理制度的持續完善優化，更好地應對當前市場經濟環境下，制造企業可能出現的各類稅務風險，強化稅務管理制度覆蓋范圍，保障制造企業運營管理合法合規。與制造企業運營管理現狀進行充分結合，全面梳理企業各項涉稅行為，進一步提升稅務管理制度完善程度，為員工工作落實提供良好指引，督促企業依法履行自身納稅義務，于競爭激烈的行業環境中，維持健康穩定發展。

（二）規范涉稅事項管理

制造企業應當全面梳理管理流程，明確自身涉稅事項管理中的薄弱環節，實現稅務管理制度的建立健全，合理借鑒其他企業先進經驗，實現稅務管理制度細化，如增值稅專票及增值稅普票取得的時間、時機、規格等，保障增值稅抵扣鏈條的完整性，提升稅務籌劃合規性。與此同時，制造企業需以內部控制為導向，以績效考核為手段，實現各職能部門及員工在涉稅事項管理中職責的充分明確，將稅務風險防控落實成效與員工績效考核進行有機關聯，確保員工在實際的工作落實過程中，嚴格遵循稅務管理相關制度。此外，考慮到業務人員對于財稅知識了解不夠充分，財稅人員在實際的工作開展進程中，還需推進財稅知識的普及與推廣，為業務人員工作開展提供必要指引。合理利用新媒體平臺，在企業內部宣傳涉稅事項管理要點、風險點，確保業務人員能積極配合稅務管理工作落實。

（三）重視涉稅信息溝通并加大力度建設稅務信息化

制造企業還需強化涉稅信息溝通，強調各部門協同合作的重要意義，基于戰略發展視角，搭建良好部門溝通平臺，定期在企業內部組織研討會，由稅務部門牽頭對稅務管理工作落實過程中存在的問題進行總結分析，指出各部門在配合財稅工作落實方面存在的不足，督促整改工作落實，并就自身工作經驗進行交流溝通，促進部門協同作用的充分發揮。其次，制造企業還需正確認知信息技術應用的優勢，調整預算規劃，加大信息化建設投入力度，實現企業信息管理系統的優化更新。聘請軟件開發機構對企業運營現狀進行評估，根據企業業務特點與狀況實現信息管理系統的優化完善，用信息平臺代替人工完成部分重復簡單的工作，實現工作效率提升，同時將員工從繁瑣重復的工作之中抽離，積極投入到轉型升級進程中。同時，制造企業還需搭建業財稅一體化信息管理系統，實現ERP系統、OA系統、采購系統等的實時聯動，切實提升涉稅信息傳遞效率，確保財稅人員信息獲取的時效性與準確性。通過數據深入企業業務一線，更為準確直觀地了解到制造企業涉稅風險防控、稅務管理實施成效，對其中的不足之處進行彌補，切實提升企業稅務管理質量。

（四）強化稅務風險管理意識，加大風險管理力度

當前市場經濟形勢下，稅務政策變化較為頻繁，制造企業財稅人員應當充分掌握稅收政策，潛心學習，避免政策解讀失誤導致企業面臨稅務風險。與此同時，還需充分了解制造企業當前經營狀況，熟悉生產運營各個環節，確保各項經濟業務納稅處理合法規范，保障稅務籌劃科學性。在稅務風險梳理過程中，財稅人員應從稅款計算、納稅資料準備等方面著手，明確稅務風險關鍵點，提升稅務風險識別準確性。例如，納稅申報程序是否符合要求，稅收優惠政策應用是否符合規定等。按照不同稅種，與制造企業經濟業務、資產狀況等進行充分結合，建立稅收風險臺賬，并在后續工作落實過程中對照臺賬逐項進行自查，確保稅務風險管理落到實處。將稅務管理提升至制造企業戰略規劃高度，摒棄傳統模式下將稅務管理歸屬于稅務部門獨立負責的偏頗理念，實現稅務管理貫穿于企業運營管理全流程，加大稅務管理基礎知識與原則的宣傳力度，從源頭上控制涉稅風險產生，保障制造企業穩定健康運營。

（五）提高稅務籌劃效益

1. 供應商籌劃

一般納稅人與小規模納稅人身份選擇將會對制造企業增值稅繳納額產生重要影響，根據現行稅務政策法規規定，一般納稅人可自行開具增值稅專票，小規模納稅人只能開具普票，且前者增值稅適用稅率一般為13%，而后者為3%。稅票性質和適用稅率方面的差異對制造企業稅務籌劃提出了更高的要求。制造企業在原料采購環節，往往需要支付較高的成本。通過稅務籌劃，增值稅專用發票可進行進項抵扣，幫助企業降低納稅成本。因此，制造企業應高度重視供應商籌劃工作的充分落實，在供應商選擇環節除了關注供應商的供貨價格、材料質量、資信狀況、結算方式、配送時間等，還應立足于稅務角度分析供應商可開具的發票類型。結合供應商納稅人身份、材料價格等，計算不同身份下企業的采購成本與稅務成本，通過數據對比選擇最合適的供應商，最大限度實現納稅成本降低。

2. 銷售結算方式籌劃

銷售收入對制造企業利潤構成與企業所得稅計算繳納有著重要影響，對制造企業而言，受營銷手段的影響，產品銷售方式不同使得企業收入確認時間、成本費用歸集等存在一定的差異，進而會影響到企業稅負成本。因此，制造企業應重視對產品營銷方式的籌劃，從籌劃角度，在合法的原則下控制銷售行為發生節點與收入確認時間節點，降低本期的銷售額，以此來延遲納稅時間，爭取資金成本，緩解企業稅務負擔。

現階段，制造企業銷售收入確認時間籌劃主要采取以下幾種措施：一是直接收款。以收入憑證為依據，當企業將貨物轉移給客戶時，提貨單顯示的時間即為銷售收入確認時間；二是銀企合作。將銀行作為中轉站與收款單位，則商品發貨時間即為收入確認時間；三是賒銷。將合同約定的收款日期作為收入確認時間；四是預付銷售。產品實際交付時間即為收入確認時間。對于制造企業而言，銷售收入確認的關鍵在于是否確認“收貨”，在交貨時所取得的貨款與銷售款項憑證是制造企業銷售收入確認的重要依據，取得憑證則銷售收入實現，反之則反。制造企業在處理收入時間時，應聯系銷售部門從稅務角度制定銷售策略，合理規劃收入確認時間，盡可能延遲納稅義務履行時間，以此延遲納稅，促進納稅成本降低目的的充分實現，緩解企業稅負壓力，保障穩定運營。

3. 規范發票管理活動

自我國實行“營改增”政策以后，在交易活動中獲取的增值稅發票成為了進項抵扣的關鍵憑證，也是企業稅務籌劃的前提和依據。因此，加強發票規范管理在稅務籌劃過程中十分重要。首先，在與供應商往來環節，制造企業需要事先明確認定發票開具的類型、交易時間、雙方責任等。例如：票據類型為普通發票還是專用發票；虛開發票風險如何規避；發票信息的準確性等，為后續參與進項抵扣提供充分的依據；與此同時，制造企業自身還要做好發票審核工作，尤其是開戶行、稅號、抬頭等信息，避免信息填寫錯誤造成發票作廢。此外，制造企業還應當在財務部門中設置專門管理票據的崗位，主要負責發票審核、保管、開具和認證等工作，并按時提醒稅務人員及時做好抵扣工作，避免發票遺失等現象?？傊圃炱髽I應積極適應當前的稅收環境，重視發票管理工作，實現進項稅抵扣范圍的合理擴充，充分利用稅收優惠政策，最大限度降低企業納稅成本。

4. 制定稅務籌劃保障機制

稅務籌劃價值的充分發揮，需以健全的保障機制作為基礎，制造企業首要任務是強化財稅人員培訓力度，實現財稅人員綜合素質提升，全面把握現行稅務政策法規，樹立自主學習意識，更好地滿足當前稅制下企業稅務籌劃工作落實需求。定期開展教育培訓活動，內容設置方面從稅收政策解讀、信息技術應用等方面著手。同時，制造企業也可為財稅人員提供培訓資格，鼓勵員工參與從業資格認證考試。定期在企業內部組織財稅人員能力測評，將測評結果納入績效考核范疇之中，并將考核結果與員工福利機制實現有效關聯，切實提升財稅人員工作與學習積極性。此外，稅收政策靈活性較強，因此制造企業需與稅務機關保持良好的溝通，對稅收政策變化保持高度敏感，保障稅務籌劃與稅收政策相契合。制造企業稅務籌劃人員在工作落實過程中，需實現納稅成本降低與風險防控關系的合理平衡，不僅要實現稅負降低，還要規避稅務風險，明確稅務籌劃與偷稅漏稅之間的界限，最大限度享受稅收優惠政策，同時緊跟政策變化實現稅務籌劃方案的調整，保障稅務籌劃目標的充分實現。

五、結語

現階段，制造企業應當充分明確“營改增”政策實施給企業帶來的機遇，同時正確認知稅務管理落實在保障企業健康發展方面的積極作用?？茖W的稅務籌劃方案，不僅能夠幫助企業降低稅負成本，提升經濟效益，同時能夠幫助企業規避稅務風險，保持穩定運營。在實際的工作落實過程中，制造企業管理層應當基于整體發展視角，對企業當前稅務管理問題進行全面梳理，充分結合現行稅務政策法規，實現稅務管理體系不斷完善，切實提升稅務管理質量，實現長足發展。

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（作者單位：蘭溪開泰會計師事務所有限責任公司）