建筑企業工程項目施工成本管控的探討

朱麗娜 譚椥仁

摘要：近年來，隨著我國城鄉建設的不斷推進，建筑市場規模不斷擴大，國內建筑業產值快速增長，促進了社會經濟的發展。在大環境的促進之下，各施工企業的發展規模也日益擴大，建筑工程項目單體體量持續擴大，工程項目個數也不斷增加。在給企業帶來效益支撐的同時，一定程度上，也暴露了企業對工程項目成本管控的突出問題和難點，項目成本往往因主觀或客觀因素與目標成本偏差巨大，并且難以明確成本偏差原因及責任人員，項目很難達到預期效益，甚至會出現虧損。本文通過分析建筑行業工程施工的特點，提出了以施工預算及成本核算“兩算”對比為基礎，推行動態的成本過程管控對比清單，利用準確的計劃成本對比實際成本偏差，分析形成偏差的原因，并制定糾偏措施。實現對工程項目成本實時、動態的系統化管控。滿足施工企業項目施工成本管控的需要，規范項目成本管理，確保項目實現預期效益，避免出現因主觀原因導致的項目虧損，促進企業健康發展。

關鍵詞：?工程項目；成本管控；“兩算”對比

中圖分類號：F426.92;F406.7??文獻標識碼：A??文章編號：1005-6432（2023）14-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.14.000

1?前言

改革開放以來，我國建筑行業成就顯著，大大促進了經濟社會發展。但是近年來，建筑行業施工毛利率普遍較低，普遍存在因施工成本管控不到位，而導致項目無法實現預期收益甚至發生虧損的情形。工程項目由于設計、招投標價格以及竣工結算或不可抗力等造成虧損的工程項目不多見，多數項目均由于項目施工成本管控不當而形成虧損。

由于施工企業所屬工程項目點多面廣的特點，施工企業總部難以管控到位，基層項目普遍存在勞務管理不規范、施工機械設備及材料供應難以控制、工程項目分項分包利益鏈條長，工程量計價和計量貓膩多，合同糾紛和官司訴訟多等問題，這些問題是導致項目虧損的主要原因，也是施工企業對工程項目施工成本管控過程中難以解決的痛點。因此本文提出了施工成本管理改進措施，旨在解決當前施工成本管控的難點，改進工程項目成本管理，提高項目經濟效益，最大限度杜絕項目虧損。

2???工程項目施工成本管控的現狀分析

2.1???組織管理

在內部組織管理上，通過內部承包合同，要求項目部自負盈虧，自行組織施工管理，企業總部各部門根據自身職責對各項目進行監管，確保項目按時完成施工進度、產值報量、結算收款以及項目費用支付等。成本管控主要由項目部自行組織，實施過程也由項目部自行制定相應的內部控制措施去保證項目正常運營。???長期以來，施工企業由于工程項目眾多，而且項目點多面廣，分布廣泛，企業為精簡管理機構和人員，多以此類方式對項目進行粗放式管理。一定程度上，減少了總部機關的管理費用開支，并且，采取行政手段，以收定支，項目工程款進賬后先行劃扣上繳管理費及其他暫扣費用，剩余部分資金由項目部支配。

2.2??費用控制

對人工費成本的管控主要通過規范勞務用工管理，加強工程任務單的管控，合理安排用工數量，穩定單價、提高工效等方面的加強控制來實現，農民工工資發放通過勞務實名制并且專戶發放管理。

材料費和機械費在施工成本中占最大比重，約占總成本的60%以上，目前各施工企業對工程項目材料費的控制傳統方式通常有以下幾個方面：

一是采購控制，大宗材料實行集中采購供應，其他材料貨比三家選擇物美價廉者作為供應方；二是建立內部競爭機制，成立多個采購組，不同采購組反饋供應信息，取其優者；三是嚴格控制材料進場，完善驗收入庫手續；四是加強材料領用管理，杜絕現場浪費；五是合理安排庫存，避免材料價格下降形成價差損失；六是制定定額，對比損耗，實行過程控制材料用量。

機械費、其他直接費、間接費的控制原則是最大限度滿足施工需要的同時又要考慮經濟性。施工機械的使用需考慮進場退場時間、工作飽和度、運行安全性能、采用租賃或購買、維修保養安排等方面；其他直接費和間接費的控制則包括對臨時設施、施工場地硬化布局、勞動保護和投入的質量安全費用以及現場管理費用開支的控制。這些現場費用受工期影響最大，因此，保證持續施工，減少浪費是控制其他直接費和間接費的前提條件。

2.3??問題和隱患

從項目內部承包模式來看，由于按項目收款來劃扣管理費確保上交，一定程度上保證了總部的利潤，余下資金由項目部安排，很大程度上保證了項目部的自由度，鼓勵項目部完成合同目標，實現更大的效益。但此管理模式由于難以動態掌握項目實際施工成本情況，存在較多的管控隱患和管控難點問題，主要有以下方面。

2.3.1??組織管理和制度方面

企業對于項目施工成本的內部控制制度不完善，企業總部對項目部的管理通過機關各職能部門如生產、質量、安全、結算、成本、財務等部門按照各自的部門職責需要，對項目部提出相應的管理要求，要求項目部按時提供部門管控所需材料，缺乏單獨的針對項目施工成本的管控制度和流程[2]。

對于施工成本的控制，更多的是依賴各基層項目自身對施工成本的管控能力。對于企業總部而言，各部門收集到的成本核算分析材料相對比較滯后，而對持續發生的后續成本的掌握又繼續往后延遲，所獲得的各項目成本信息都屬于事后統計和控制，缺乏對信息實時動態的掌握，對已形成虧損的項目也無法及時采取扭虧或止損的控制措施。另外，各工程項目對于企業總部財務部門成本核算以及成本核算部門對于成本核算信息和資料的要求不一致，各項目需要分別報送兩個部門所需的成本信息，兩個部門統計口徑和資料信息無法通用共享，往往也導致了項目施工成本統計的失真，影響了企業對項目施工成本管控的決策措施。

2.3.2??成本預算管理和責任成本方面

由于企業實行項目內部承包制度，項目施工的預算成本、計劃成本主要由企業總部預結算部門和生產部門為完成統計任務而套用通用定額測算編制，沒有按照單體工程項目的條件單獨編制預算成本和計劃成本，沒有制定項目部成本管理責任考核指標，沒有明確項目部管理人員相應的責任分解，這樣容易造成項目人員沒有責任意識，互相推諉。

項目部對各分項工程同樣沒有計劃成本的概念，未設置各分項工程的責任控制成本，導致實際發生的施工成本無對比的依據，容易造成浪費。對項目施工成本的控制停留在人為主觀判斷的層面。

由于預算成本、計劃成本無法準確編制，對于項目施工實際成本和計劃成本的對比分析，也往往實行倒擠對比方式，將項目管理費、稅金等固定費用扣除后，只要將實際成本總額控制在計劃成本總額之下，即為項目有結余，人為操作項目成本分析結果，導致項目成本分析無法發現各期項目施工成本節超情況，分析形同虛設。

2.3.3???動態跟蹤控制方面

項目施工成本管控是一個動態的過程，項目成本不會紋絲不動地按照制定好的計劃執行，會時常發生偏離，所以在施工過程中要及時糾偏。因為項目施工過程中統計信息往往是事后取得，并且由于項目施工的延續性，對施工成本進行分期統計存在主觀性，統計人員往往為減少工作量，人為匹配實際施工成本，所以項目施工成本出現偏差往往不能及時體現，通常在最終結算后才會發現問題，

3???關于改進建筑工程項目施工成本管控的措施

3.1???組建企業總部層面的項目成本管控組織體系

在組織管理上，施工企業應當完善成本管控信息化系統，設立項目成本管控部門，并設置審批管理權限，統一管理項目施工成本與預結算，部門負責人及主要管理人員需具備相關專業知識與技能。負責推進工程項目預算成本及成本核算管控機制的運行，根據施工預算準確計算項目計劃成本并形成控制指標下達給項目部。同時對各工程項目部負責成本核算的崗位明確其職責，規范對項目現場成本管控的要求。

根據企業總部成本管控部門的設置，工程項目部應設置負責與總部對接的成本管控崗位，負責組織項目現場成本管控職責的實施。其職責包括：根據總部機關下達的目標成本組織編制項目分項工程明細目標成本表，審核項目各項費用結算單，登記項目實際成本臺賬，登記項目債權債務臺賬，編制項目成本分析報告，編制項目成本總結報告等。

3.2???制定完整的成本管控制度體系

在制度上，企業總部應針對工程項目施工制定成本管控細則，用于規范項目成本管控流程，包括項目施工作業制度及流程、項目成本管理制度及流程、項目成本核算制度及流程等。

各項制度及流程需明確企業總部、分公司、相關部門的職責、各級組織架構設置、項目部人員崗位設置及職責，明確項目施工過程分階段、分項工作以及成本控制的詳細內容、主控部門和人員。對各項控制內容編制對應的管理流程和執行表單，對管理流程中關鍵節點注明控制目標、管理要求及時間要求，責任人員，責任部門，控制形成的工作文件[3]。

3.3???推行項目施工成本“兩算”對比管控機制

“兩算”對比即將依據施工預算編制的計劃成本與通過成本核算編制的實際成本定期進行過程對比。根據各分項工程“兩算”對比清單，反映出項目施工成本偏差，出現較大偏差的，及時查找偏差原因，并制定糾偏措施，確保項目施工成本控制在預定范圍內，實現項目預期經濟效益。對未列入計劃成本控制范圍的額外發生的實際成本，由成本管控部門核實，屬違規采購的，由相關責任承擔責任。如因市場價格波動因素或其他非主觀因素導致成本偏高，甚至出現潛虧的，在分析當期即明確責任人，形成項目潛虧中期報告，后期扭虧或后期正常盈利，均可明確項目運營結果，便于對項目相關人員的績效考核及獎懲。

按照“兩算對比”的成本，將項目人工費、材料費、機械費、專業分包費、間接法分別進行清單式的計劃成本與實際成本對比。主要的內容要點有以下幾點。3.3.1??人工費對比管控

公司成本管控部門根據計劃成本列出項目分項工程人工費定額清單，確定各分項工程人工費控制價。現場安全文明施工的人工費計入文明措施費，在工程施工其他直接費進行核算。由項目部根據施工安排提交勞務用工需求，公司成本管控部門組織招標，明確勞務分包方根據要求提供投標報價，若因市場勞動力緊缺而導致投標報價與控制價偏差的，需及時組織分析是否接受投標，并做詳細分析說明。經過評標后確定中標的勞務分包單位，并形成招標評標報告，根據中標單價簽訂勞務分包合同，并根據合同單價控制施工過程中的各分項工程人工費。按分項工程統計人工費實際成本與計劃成本的對比，發現偏差的，及時分析，查找偏差原因，并制定改進措施，確保人工費在控制定額范圍之內。

3.3.2??材料費對比管控

公司成本管控部門根據計劃成本，結合市場價格水平，確定材料采購成本控制價，經過市場詢價形成材料成本價格統計清單、合格供應商清單并定期更新。材料采購由項目部提出擬采購需求，公司成本管控部門組織招標、評標，確定中標供應商，簽訂材料采購合同并根據合同數量采購，出現超合同量或超計劃成本材料定額采購的需及時分析原因，制定改進措施。要求對材料采購業務進行定期對賬，形成對賬結算單，并據以登記建立材料費支付及債權債務統計臺賬。項目債權債務統計臺賬是項目支付材料費的審核依據，可有效控制項目竣工后的債權債務清理，避免因項目采購人員舞弊或供應商虛增項目債務形成的糾紛。按月組織成本分析，將實際發生的材料費用與計劃成本進行對比，出現偏差的，及時查找偏差原因，制定措施，如出現舞弊現象，及時處理，避免責任人互相推諉[3]。

3.3.3???機械費用對比

公司成本管控部門根據預算編制計劃成本，確定項目大型機械設備需求數量、規格型號，結合市場價格水平，確定控制總價。由項目部根據施工組織設計，提出機械設備需用計劃，公司項目成本管控部門組織招標、評標，確定中標供應商，簽訂機械設備租賃合同并嚴格按照合同執行。項目部組織機械設備進場，按月編制機械設備使用臺班費用結算單，報公司成本管控部門審核，由成本管控部門進行“兩算”對比。出現機械設備閑置的，要查明原因，明確責任方，并及時采取措施，防止機械租賃費用得不到控制。機械設備使用完成后，及時組織安排退場并核對總費用，簽訂機械總費用結算單，報成本管控部門審核，作為日后結算的依據。

3.3.4??分包成本對比管控

專業分包成本由公司成本管控部門根據預算，將分包分項工程部門計劃成本根據專業分包內容進行分割，作為控制目標成本，測算專業分包利潤率，作為招標總包管理費率的依據。專業分包由公司成本管控部門根據項目專業分包需要進行分項工程招標，并組織會審，考察分包方經濟實力，簽訂分包合同，明確專業分包結算方式及上繳總包方費用，通常按照建設單位結算讓利方式結算。項目部按月統計專業分包已完工程量，審核上報公司成本管控部門負責“兩算”對比，出現偏差的，及時查找原因并制定糾偏措施。施工內容全部完成后，由分包方提供結算資料報項目部及公司成本管控部門審核，及時查找工程量、價是否超預算，確保專業分包能按照分包合同上繳管理利潤。

3.3.5???其他直接費對比管控

其他直接費主要分為臨時設施費、周轉材料費、安全文明措施費以及其他的與工程施工直接相關的費用等。其他直接費中臨時設施、安全文明等按照施工預算確定計劃成本控制上限，其中文明措施費還需要按照主管部門規定的文明措施費規定限額內支出，并設立專項資金管理。其他直接費分別根據人工費、材料費定額以及分項分包方式，對其他直接費進行小分項控制，周轉材料租賃參考機械設備租賃設定上控價格后進行招標確定。由項目部按月按分項收集措施費結算單據，報公司成本管控部門審核，對存在偏差的查找原因，并制定措施，對出現潛虧的明確責任人。經審核后的結算單據作為實際成本核算的依據，同時，統計應付未付款項登記債權債務臺賬。

3.3.6??間接費用對比管控

由公司成本管控部門根據施工預算確定間接費用開支上限，通常根據各項目項目所在地、交通條件、辦公場地等方面的實際情況以及縮寫配備的項目部人員對項目間接費用進行測算。測算項目間接費用控制上限總額后，對項目部各項間接費用開支標準進行明確，制定費用開支審批流程，嚴格執行。按月對項目部統計上報的間接費用開支進行匯總，對比當月完成工程量以及預算控制上限，查找是否存在超標現象，對存在超額開支間接費用的，查明原因并制定糾偏措施，屬違規超標開支的，當期即追究當事人責任，避免間接費用總額支出失控。對項目內部借款資金成本需單獨對照預算墊資資金成本進行管控。此外，對項目的資金運營管控也因納入項目成本管控內容，要求項目部按照項目施工進度及時清收勞動保險費、安全文明措施費、履約保證金、農民工工資保障金、墻改押金、工程質保金等影響項目墊資資金成本的外部資金。對各項費用結算支付前需辦理財務結算手續，核對已付款以及相關的費用劃扣等內容，雙方簽字確認后再行支付尾款，避免資金過量支付，出現不必要的成本增加。

3.3.7???項目成本分析及評價

在成本核算的基礎上，由成本管控部門組織各部門與項目部進行項目成本分析，召開項目經濟運行分析會，形成成本分析報表，成本分析報表包括：項目形象進度報表、材料庫存及半成品盤點表、成本費用對比報表、項目費用支出明細表、項目盈虧預測匯總表、項目成本分析匯總表、項目成本分析報告等。成本分析是通過工程盤點、對計劃成本和實際成本的基礎數據進行對比，分析項目運營情況，分析項目潛盈潛虧額，找出項目運營偏差額，檢驗計劃成本是否準確，找出項目偏差原因，制定糾偏措施，減少工程浪費；理清項目債權債務，減少項目債務糾紛，減少項目潛虧，對造成施工成本增加或者虧損設置動態風險預警機制，及時分析原因并明確責任人，追究相應責任，確保項目預期效益。

4???總結

由于工程項目的特性，工程項目成本管控是一項系統、全面的管理工程，長期以來，各施工單位不斷研究探索，尋求有效的控制項目施工成本的方法和途徑，并形成了不同的管控理論，較為常用的有：目標成本控制責任制和成本分級管控模式。不同模式的實施一定程度上改進了項目施工成本的過程管控，解決了項目成本過程管控中的一些問題。但由于工程項目的復雜性和多樣性，多數項目時間跨度長達一年甚至數年，項目施工的環境變化大，項目受客觀因素影響較大，項目管理人員能力水平及主觀意識也對項目成本管控有很大的影響。

總體上來說，項目成本管控的理論和方向必須以制度化、流程化、精細化為主要方向，形成固定的格式化管控模式，減少主觀因素對項目成本的影響，同時通過動態管控，實時監控項目成本動向，對項目成本偏差及時預警并糾偏。

有效的成本管控是企業取得項目預期效益的前提，也是企業能在激烈的市場競爭中取得優勢的基礎。本文通過對比研究，梳理了工程項目施工成本管控的相關文獻，在總結項目施工成本管控理論的基礎上，提出了創新的改進項目成本管控模式，為企業推行制度化、流程化的集中管控提供了參考，對提高項目成本管控效率，取得更好的效果有一定的現實意義。

參考文獻：

[1]胡永平，陳冰川，左燕.基于產品生命周期的成本控制研究[J].會計之友，2016（23）：81-83.

[2]陳院忠.XY?房地產項目在設計和施工階段成本控制研究[D].南昌：南昌大學，2017.

[3]許炳，朱海龍.工程項目施工階段成本控制模式改進研究[J].建筑經濟，2016，37（1）：28-32

[基金項目]2019年度廣西外國語學院校級重點教學團隊項目“審計學教學團隊”（項目編號：JW2019xxx02）。

[作者簡介]?朱麗娜（1982-），女，廣西桂林人，研究生，廣西外國語學院，審計系主任，副教授，研究方向：財會，審計等；譚椥仁（1981-），男，廣西貴港人，本科，廣西建工集團建筑產業投資有限公司，財務部總經理，高級會計師，研究方向：財會。