環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與建議

李雪 李晨晨

摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)確保業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要機(jī)制，對(duì)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)未來(lái)良好發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。重點(diǎn)關(guān)注我國(guó)環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制，查閱環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告，探究環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從內(nèi)部控制五要素的角度梳理出環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷并分析其原因，根據(jù)環(huán)保行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況提出了完善環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的可行建議，以強(qiáng)化環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制和管理，以期為后續(xù)相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞 環(huán)保企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.014

* 基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目“國(guó)家審計(jì)信息化與國(guó)家治理效能：機(jī)理、效應(yīng)與約束”（72172144）；山東省自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目“基于生態(tài)資本視角的海洋自然保護(hù)區(qū)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究”（ZR2019MG011）；青島市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃研究項(xiàng)目“青島市國(guó)有企業(yè)數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型研究”（QDSKL2101012）

綠色與創(chuàng)新將是我國(guó)未來(lái)發(fā)展的重要方向，環(huán)保企業(yè)的快速發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)綠色新基建，特別是在打贏疫情阻擊戰(zhàn)和生態(tài)環(huán)境污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)中做出了重要的貢獻(xiàn)。為促進(jìn)環(huán)保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的高質(zhì)量發(fā)展，近年來(lái)有學(xué)者對(duì)環(huán)保企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施展開(kāi)了討論，但大多數(shù)集中于討論環(huán)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)對(duì)策[1-2]，少有學(xué)者以內(nèi)部控制的視角探究環(huán)保企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部控制是公司治理的重要方式之一，通過(guò)查閱部分環(huán)保企業(yè)2019-2021年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及其他信息，梳理出環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，闡明導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因，并對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施展開(kāi)討論，期望為環(huán)保企業(yè)改善內(nèi)部控制提供科學(xué)可行的建議，增強(qiáng)環(huán)保企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力促進(jìn)環(huán)保企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

當(dāng)前，環(huán)保企業(yè)作為國(guó)家支持的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，面臨著法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也面臨著政策支持的機(jī)遇，有著政策型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜性，如環(huán)保企業(yè)的控制環(huán)境社會(huì)影響大、控制環(huán)境的影響因素多。首先相比普通企業(yè)而言，環(huán)保企業(yè)資金收支等涉及社會(huì)環(huán)境改善資金方面的道德風(fēng)險(xiǎn)大，環(huán)保系統(tǒng)內(nèi)控制度環(huán)境更加復(fù)雜；其次，環(huán)保企業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)和影響力大的特點(diǎn)，使得公民對(duì)環(huán)保企業(yè)的信息知情權(quán)要求更高，因此對(duì)環(huán)保企業(yè)而言，內(nèi)部控制更要重視溝通渠道和信息量的問(wèn)題；此外，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)保工作的重視，國(guó)家對(duì)環(huán)保支出補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)的實(shí)際撥付等都提出了較高的要求，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)管理形勢(shì)更加緊迫。

結(jié)合上述環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)，進(jìn)一步分析環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)2012版的行業(yè)分類，選取生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)全部74家上市環(huán)保公司2019—2021年的內(nèi)部控制信息作為研究總體，初步匯總發(fā)現(xiàn)：2019-2021年披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的環(huán)保企業(yè)的數(shù)量分別為43家、57家和69家，共計(jì)169個(gè)樣本。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表1。

上述內(nèi)部控制的5個(gè)重大缺陷分別來(lái)源于星源股份1個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和2個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷，以及美尚生態(tài)2020—2021年的1個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和1個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷，查閱相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的原因是存在信息披露缺陷、大股東越權(quán)擔(dān)保和管理層凌駕控制之上。上述2019—2021年環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制存在的53個(gè)一般缺陷中，其中有18個(gè)樣本沒(méi)有披露具體內(nèi)容，披露這些缺陷具體內(nèi)容的有35個(gè)，環(huán)保企業(yè)2009—2021年內(nèi)控缺陷具體內(nèi)容見(jiàn)表2。根據(jù)缺陷存在的具體原因?qū)⑵浼?xì)分，發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在一般缺陷的原因主要是運(yùn)行缺陷，占比77.14%，主要存在于財(cái)務(wù)審批、資金管理、固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)與付款、存貨管理、合同管理及生產(chǎn)與成本管理等流程；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷占比11.43%，主要存在于對(duì)外擔(dān)保、借款等資金活動(dòng)業(yè)務(wù)過(guò)程中；還有內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，占比5.71%，是因環(huán)保企業(yè)運(yùn)作資產(chǎn)重組、并購(gòu)和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等事項(xiàng)，相關(guān)制度和流程的修訂工作滯后；此外，還有控股股東大額占款、實(shí)際控制人身兼數(shù)職，管理層舞弊和凌駕于內(nèi)部控制之上，占比5.71%。

進(jìn)一步梳理2019—2021年間的環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述111個(gè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果為不存在內(nèi)控缺陷的上市環(huán)保企業(yè)出具了108份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可這108家被審計(jì)環(huán)保企業(yè)不存在內(nèi)部控制缺陷的表述。而對(duì)于其他環(huán)保企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不同的審計(jì)意見(jiàn)，統(tǒng)計(jì)信息見(jiàn)表3。

結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和相關(guān)環(huán)保企業(yè)的其他信息，環(huán)保企業(yè)披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中有9份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，這9份分別來(lái)自6家環(huán)保企業(yè)（星源股份、山高環(huán)能、美尚生態(tài)、啟迪環(huán)境、科融環(huán)境、博天環(huán)境）近三年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比8%，其中，無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)加事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告占比3%，主要是考慮了管理層凌駕控制之上、對(duì)外違規(guī)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方披露、工程結(jié)算和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告占比2%，主要是因?yàn)檫`規(guī)披露；否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告占比3%，主要是因?yàn)檫`規(guī)披露和關(guān)聯(lián)方交易。

結(jié)合非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，查閱相應(yīng)的環(huán)保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以內(nèi)部控制五要素的視角進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

（一）控制環(huán)境薄弱：缺乏理性的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是控制環(huán)境的重要方面。環(huán)保企業(yè)沿著產(chǎn)業(yè)鏈的上游、中游和下游，其經(jīng)營(yíng)方式主要可以分為環(huán)保設(shè)備銷售、環(huán)保工程承包與環(huán)保項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方式[3]。因此環(huán)保企業(yè)如果想實(shí)現(xiàn)并購(gòu)發(fā)展，管理層需要全面評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，理性做出決策。我國(guó)環(huán)保行業(yè)是具有公共事業(yè)性的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，很多環(huán)保企業(yè)為了充分利用國(guó)家對(duì)環(huán)保行業(yè)發(fā)展大力支持的機(jī)遇，在深度上不斷地開(kāi)拓環(huán)保項(xiàng)目，廣度上開(kāi)拓市場(chǎng)。采取過(guò)于激進(jìn)的發(fā)展模式盡管會(huì)帶來(lái)一定的利潤(rùn)，但盲目的擴(kuò)展可能會(huì)讓這些環(huán)保企業(yè)忽視對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和內(nèi)控制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制建立在激進(jìn)的發(fā)展戰(zhàn)略之上，缺乏踏實(shí)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)，內(nèi)部控制整體的環(huán)境更加薄弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估困難：缺乏專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才

部分環(huán)保企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在設(shè)計(jì)和運(yùn)行的缺陷，相對(duì)于其他行業(yè)，環(huán)保行業(yè)自身存在的特定行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)迫切需要專業(yè)型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)人才和管理人才。環(huán)保行業(yè)作為戰(zhàn)略性新興行業(yè)之一，雖然是一種技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，但是目前我國(guó)的環(huán)保企業(yè)以中小型企業(yè)為主，行業(yè)結(jié)構(gòu)中集中程度較低，無(wú)法形成規(guī)模效應(yīng)，無(wú)論是技術(shù)創(chuàng)新水平還是經(jīng)營(yíng)管理體系，都處于相對(duì)匱乏和不完善的層面，普遍存在人才短缺、技術(shù)力量薄弱的現(xiàn)象[4]。環(huán)保企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下面臨的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)很大，內(nèi)部控制中缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，管理對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力不足，不能準(zhǔn)確的把關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)界定清楚，而只通過(guò)少數(shù)幾個(gè)高層根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做決定，不能準(zhǔn)確找到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵點(diǎn)[5]，因此無(wú)法建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。

（三）信息溝通效率低：財(cái)務(wù)信息和內(nèi)控信息披露不全面

通過(guò)查閱2019—2021年上市環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)的外部溝通機(jī)制不完善，信息披露成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)最主要原因，可見(jiàn)環(huán)保企業(yè)的信息披露存在的問(wèn)題很大。不僅如此，環(huán)保企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露也并不完善，通過(guò)上文的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，2019—2021年有52家上市環(huán)保企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比30.77%，此外，還有相當(dāng)一部分環(huán)保企業(yè)不按照要求詳細(xì)披露內(nèi)部控制具體情況的公司，說(shuō)明大多數(shù)環(huán)保企業(yè)與外部利益相關(guān)者的溝通不夠充分、有效，外部投資者既難以獲取真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，也不能從相關(guān)信息披露中得知企業(yè)是否建立了有效的內(nèi)部控制體系以及是否起到了防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，也無(wú)法監(jiān)督相關(guān)環(huán)保企業(yè)。這種溝通機(jī)制可能降低公司經(jīng)營(yíng)管理效率、也會(huì)影響到環(huán)保企業(yè)的未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）控制活動(dòng)不嚴(yán)格：管理層容易忽視法律和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

查閱相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告可知，環(huán)保企業(yè)的控制活動(dòng)在執(zhí)行層面往往難以達(dá)到法律要求，其內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷涉及財(cái)務(wù)審批、資金管理、固定資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、存貨管理、合同管理及生產(chǎn)與成本管理等業(yè)務(wù)。根據(jù)我國(guó)《建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理?xiàng)l例》第二十四條規(guī)定，環(huán)保企業(yè)對(duì)于需要安裝的設(shè)備或者承包環(huán)保項(xiàng)目工程未完工，設(shè)備也處于待安裝狀態(tài)，就仍是存在于公司賬面的存貨資產(chǎn)，相關(guān)管理及安保責(zé)任并未真正發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且環(huán)保企業(yè)需要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的安全生產(chǎn)負(fù)全部法律責(zé)任，一旦發(fā)生存貨的丟失、損毀，公司只能自行承擔(dān)后果[6]。但是環(huán)保企業(yè)的管理層以及相關(guān)人員的對(duì)存貨管理的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，往往忽視這種法律風(fēng)險(xiǎn)，而是以雙方的約定與交接作為業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。然而這種所謂的約定與交接不具備任何法律效力，相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行難以防范業(yè)務(wù)活動(dòng)往往帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)或者其他監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不力：缺乏質(zhì)量監(jiān)督和權(quán)力制衡機(jī)制

環(huán)保企業(yè)作為新興的技術(shù)型產(chǎn)業(yè)，國(guó)家對(duì)其質(zhì)量控制更為嚴(yán)格，因此環(huán)保企業(yè)理應(yīng)重視業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的監(jiān)督，尤其是對(duì)質(zhì)量控制的監(jiān)督。通過(guò)查閱環(huán)保企業(yè)的相關(guān)資料，可以大型的環(huán)保企業(yè)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)往往是因?yàn)榄h(huán)保項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的，側(cè)面說(shuō)明環(huán)保企業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量的內(nèi)部控制監(jiān)督不力。查閱內(nèi)部控制連續(xù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的環(huán)保企業(yè)相關(guān)資料，往往是因?yàn)樵谂f的內(nèi)控缺陷的整改過(guò)程中，在新的一年又涌現(xiàn)新的問(wèn)題，這說(shuō)明環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督并未發(fā)揮其效用，事實(shí)上，企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)理應(yīng)更了解公司情況，但上述現(xiàn)象說(shuō)明環(huán)保企業(yè)卻未能比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更早地發(fā)現(xiàn)和反饋公司存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，這就說(shuō)明對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督缺失，這種現(xiàn)象尤其存在于大多數(shù)的中小型環(huán)保企業(yè)；規(guī)模較大的環(huán)保企業(yè)存在內(nèi)部控制重大缺陷是因?yàn)楣芾韺恿桉{控制之上、控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金的情況，嚴(yán)重缺乏權(quán)力制衡機(jī)制[7]，這些環(huán)保企業(yè)內(nèi)部雖設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)專門委員會(huì)，但是內(nèi)部控制制度建設(shè)形同虛設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式，只是為了應(yīng)對(duì)法律和監(jiān)管的要求，很難提升公司整體內(nèi)部控制質(zhì)量，難以保證內(nèi)部控制發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

二、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

（一）外部環(huán)境因素

1.行業(yè)結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)加大了環(huán)保企業(yè)的控制環(huán)境復(fù)雜性和戰(zhàn)略決策的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)最早起源于大型國(guó)有企業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域，伴隨社會(huì)對(duì)環(huán)保工藝要求的不斷提升，各種類型的環(huán)保企業(yè)也逐漸發(fā)展起來(lái)。首先這些國(guó)企經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，早已聚集起較多的專業(yè)人才，形成了較強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力，它們往往可以沿著產(chǎn)業(yè)鏈的上、中、下游將環(huán)保設(shè)備銷售、工程承包到項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)，幾乎可以承接所有的訂單，嚴(yán)重?cái)D壓了民營(yíng)環(huán)保企業(yè)的生存空間，增加了大部分民營(yíng)環(huán)保企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；其次，相對(duì)于經(jīng)營(yíng)中游、下游的工程項(xiàng)目類業(yè)務(wù)的環(huán)保企業(yè)，上游以環(huán)保設(shè)備銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售額較低，而且由于面向客戶，往往需要同時(shí)提供安裝等后續(xù)服務(wù)，因此上游的環(huán)保企業(yè)往往趨向于向中游、下游的工程類項(xiàng)目拓展，然而中游、下游的環(huán)保項(xiàng)目周期很長(zhǎng)，需要大額墊資，很多環(huán)保企業(yè)并不具備一定的資金實(shí)力和經(jīng)營(yíng)能力，因此這種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境加大了環(huán)保企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)保行業(yè)作為新興的技術(shù)型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，擁有國(guó)家高額的政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策，利潤(rùn)率也較高，吸引大量其他企業(yè)進(jìn)軍節(jié)能環(huán)保行業(yè)，其中一些甚至根本不具備相關(guān)技術(shù)，卻不惜一切代價(jià)只為搶占市場(chǎng)份額，致使惡意低價(jià)競(jìng)標(biāo)現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，這無(wú)疑會(huì)加大環(huán)保企業(yè)管理層的決策風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)營(yíng)周期和市場(chǎng)規(guī)律的作用也會(huì)影響環(huán)保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于大多數(shù)的環(huán)保企業(yè)多為項(xiàng)目承接式經(jīng)營(yíng)，屬于高杠桿性行業(yè)，對(duì)資金、利率敏感性較強(qiáng)，企業(yè)的資金實(shí)力和現(xiàn)金流的穩(wěn)定性對(duì)于其生存和發(fā)展而言至關(guān)重要。大型環(huán)保企業(yè)較多地采取諸如合同能源管理的服務(wù)機(jī)制，與客戶簽訂的合同期較長(zhǎng)，一旦發(fā)生客戶違約、設(shè)備毀損等情況現(xiàn)金流的可靠性就會(huì)大大降低，加上環(huán)保企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)和實(shí)施難度大等因素，而環(huán)保企業(yè)的資金回籠慢、融資需求大、投資周期長(zhǎng)導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很難實(shí)施。在日益變化的市場(chǎng)環(huán)境中，受經(jīng)營(yíng)周期和市場(chǎng)規(guī)律變化的影響，環(huán)保企業(yè)會(huì)面臨更多的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時(shí)，國(guó)家為了更好地控制貨幣的市場(chǎng)存量，宏觀調(diào)控市場(chǎng)作用規(guī)律方法來(lái)適當(dāng)?shù)奶嵘婵顪?zhǔn)備金率，導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)融資成本的增加，受2018年“去杠桿、緊信用”政策影響，金融整體環(huán)境進(jìn)一步收縮，環(huán)保企業(yè)便相繼爆發(fā)債務(wù)危機(jī)，資金鏈斷裂，業(yè)績(jī)下滑，經(jīng)營(yíng)陷入困境，這些因素對(duì)環(huán)保企業(yè)的高層管理人員的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理帶來(lái)了很大的困難和挑戰(zhàn)。

3.國(guó)家環(huán)保政策的變動(dòng)對(duì)環(huán)保企業(yè)控制活動(dòng)的執(zhí)行影響尤為明顯

例如現(xiàn)階段實(shí)行的排污權(quán)有償使用與交易政策、碳排放權(quán)交易政策，以及針對(duì)黑臭水體污水處理、霧霾等環(huán)保問(wèn)題出臺(tái)的“史上最嚴(yán)環(huán)境保護(hù)法”加大對(duì)重污染型企業(yè)整改力度，一方面使得垃圾處理廠、污水處理廠、土壤修復(fù)機(jī)構(gòu)、環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)廠等領(lǐng)域的環(huán)保企業(yè)在稅收優(yōu)惠等方面受到較好的支持政策[8]，為全國(guó)環(huán)保企業(yè)帶來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇，另一方面也增加了眾多上市公司和環(huán)保企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)[9]。相比于其他企業(yè)，環(huán)保企業(yè)相關(guān)法律及監(jiān)管的要求比普通行業(yè)企業(yè)更為嚴(yán)格，環(huán)保法律要求可能給環(huán)保企業(yè)帶來(lái)很多特有的法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，例如項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)公司土地使用風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)違約風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品效果不達(dá)標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等，其生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理往往也需要執(zhí)行更嚴(yán)格的控制程序，一旦管理層未能準(zhǔn)確解讀產(chǎn)業(yè)政策，采取過(guò)于激進(jìn)或者過(guò)于保守的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，或者過(guò)分依賴國(guó)家的環(huán)保政策時(shí)，環(huán)保企業(yè)就難以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的政策環(huán)境變化，從而對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估產(chǎn)生不利影響。

（二）內(nèi)部管理因素

1.環(huán)保企業(yè)資金運(yùn)行難度大、資金管理風(fēng)險(xiǎn)高加劇了控制環(huán)境的復(fù)雜性

一方面，由于自身投資回收期長(zhǎng)、融資渠道窄等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，大多數(shù)環(huán)保企業(yè)的資金流入來(lái)源中主要是通過(guò)銀行貸款等外部籌資來(lái)實(shí)現(xiàn)資金流入的需求，這樣的資本結(jié)構(gòu)比較單一占比過(guò)大，在嚴(yán)酷宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的壓力下，資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)仍然非常高。另一方面，資金管理相關(guān)的缺陷問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)除了與行業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相關(guān)，大環(huán)境下資金鏈的繃緊也增加了環(huán)保企業(yè)的資金管理難度。我國(guó)上市監(jiān)管的趨緊和融資環(huán)境在一定程度上也加劇了上市環(huán)保企業(yè)的資金被一些關(guān)聯(lián)方或者大股東違規(guī)占用、挪用的可能性，從2019—2021年上市環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以看出，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的主要原因有“大股東挪用資金”“關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)?！薄按箢~違規(guī)擔(dān)保”這幾方面，此外2019—2021年環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制在資金管理方面也存在很多一般缺陷，例如資金劃轉(zhuǎn)未入賬、個(gè)人與公司賬戶混用以及財(cái)務(wù)審批控制存在缺陷等，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制中的資金管理存在的控制風(fēng)險(xiǎn)加劇了控制環(huán)境的復(fù)雜性、制約控制活動(dòng)中其他流程的執(zhí)行。

2.環(huán)保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)不先進(jìn)制約了環(huán)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及對(duì)控制的監(jiān)督

由于大多數(shù)環(huán)保企業(yè)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和控制管理方面還存在制度不健全、管理運(yùn)營(yíng)混亂、管理理念不先進(jìn)、沒(méi)有獨(dú)立完善且適合環(huán)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)制。環(huán)保企業(yè)的管理層和其他關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力不足，也不利于環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。環(huán)保企業(yè)作為新興的高科技型產(chǎn)業(yè)，有其特定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，而傳統(tǒng)的管理者對(duì)于特定技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別并不敏銳，關(guān)鍵技術(shù)型人才往往難以參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和經(jīng)營(yíng)管理決策。面對(duì)這些相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的容易產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，環(huán)保企業(yè)缺失了對(duì)應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督，這一系列的問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制。

3.高度依賴特定客戶不利于建立健全環(huán)保企業(yè)的信息溝通網(wǎng)絡(luò)和風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

在與上下游企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)對(duì)供應(yīng)商管理、銷售管理過(guò)程中的控制活動(dòng)中，貫穿其中的審批程序管理和財(cái)務(wù)核算等業(yè)務(wù)活動(dòng)存在環(huán)保行業(yè)特定的控制風(fēng)險(xiǎn)。例如，環(huán)保企業(yè)由于價(jià)格機(jī)制變動(dòng)的影響以及所用的環(huán)保材料的特殊性，環(huán)保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本很難得到很好的控制，為了控制成本環(huán)保企業(yè)往往高度依賴特定的供應(yīng)商以及形成密切關(guān)系，容易忽視對(duì)交易對(duì)象的真實(shí)資信水平做詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，管理層也漸漸缺失對(duì)構(gòu)建有效的信息網(wǎng)絡(luò)與考評(píng)機(jī)制來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

三、完善環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境：為控制環(huán)境奠定扎實(shí)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

健康的控制環(huán)境和企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基石，環(huán)保企業(yè)的治理層和管理層應(yīng)從思想上給予內(nèi)部控制正確的認(rèn)識(shí)。環(huán)保企業(yè)的高層管理人員需要明確自身的市場(chǎng)定位，制定合理的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)，考慮到環(huán)保行業(yè)投資周期長(zhǎng)、資金鏈脆弱等特點(diǎn)，這要求環(huán)保企業(yè)的高層管理人員不僅要具備一定的經(jīng)營(yíng)管理能力，更應(yīng)該考慮環(huán)保行業(yè)的特點(diǎn)，理性制定發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。首先，環(huán)保上市公司的資產(chǎn)可變現(xiàn)性低，具有較高的退出成本，環(huán)保企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、專利技術(shù)等專有性非常強(qiáng)，通用性較差，可轉(zhuǎn)讓性較低，因此環(huán)保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該主要圍繞主業(yè)進(jìn)行展開(kāi)，因?yàn)樯孀闫渌麡I(yè)務(wù)領(lǐng)域的活動(dòng)，環(huán)保企業(yè)的自身專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及資源整合、產(chǎn)品品牌共享等優(yōu)勢(shì)將無(wú)法充分發(fā)揮。其次，向環(huán)保企業(yè)的下游擴(kuò)張往往需要極大的資金支持，會(huì)不成比例的增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此資金充裕的環(huán)保企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上可以考慮向上游原材料供應(yīng)商后向一體化并購(gòu)，應(yīng)該減少非相關(guān)多元化的發(fā)展。另一方面，在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇上，環(huán)保企業(yè)面向客戶可能還面臨客戶需求多樣化，受政策法規(guī)不同各地區(qū)客戶環(huán)保需求不同，對(duì)環(huán)保服務(wù)需求緊迫不同，環(huán)保企業(yè)應(yīng)該給自身準(zhǔn)確的定位，避免盲目競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇上更多是差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略。通過(guò)合理制定發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，為控制環(huán)境奠定扎實(shí)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。

（二）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力：全面動(dòng)態(tài)評(píng)估環(huán)保行業(yè)的特定風(fēng)險(xiǎn)

環(huán)保企業(yè)在初創(chuàng)期需要較高的初始投資，資金來(lái)源以股東投入和項(xiàng)目貸款融資取得，存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；穩(wěn)定期，環(huán)保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較多依靠原始投入和技術(shù)壁壘占領(lǐng)市場(chǎng)，在建工程、技術(shù)改進(jìn)支出需要較高資本投入。環(huán)保企業(yè)還面臨高額的研發(fā)費(fèi)支出，存在很高的研發(fā)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，一項(xiàng)研發(fā)失敗或退出將造成巨大的沉沒(méi)成本。此外，環(huán)保企業(yè)對(duì)國(guó)家的環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策依賴性高。因此，環(huán)保企業(yè)在整個(gè)生命周期都面臨著較大的技術(shù)問(wèn)題、資金投入和政策不確定性風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)當(dāng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作制度和體系，識(shí)別上述財(cái)務(wù)上的、技術(shù)上的和政策上的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)評(píng)估結(jié)果分析存在的問(wèn)題，從而制定能夠切實(shí)有效地提升環(huán)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的防范預(yù)案?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，讓環(huán)保企業(yè)管理者提前了解到潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)中潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，提升風(fēng)險(xiǎn)防控的水平，而不是通過(guò)少數(shù)幾個(gè)高層根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做決定?？紤]環(huán)保行業(yè)結(jié)構(gòu)集中程度較低，經(jīng)營(yíng)管理體系不完善，環(huán)保企業(yè)的管理層可能缺乏特定行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力，這就需要聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)型人才對(duì)特定技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，聘請(qǐng)專業(yè)管理人才對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，通過(guò)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，結(jié)合具體實(shí)際情況和技術(shù)水平制定適合自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，分析如環(huán)保政策、技術(shù)因素變化等，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)環(huán)保企業(yè)特定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制。通過(guò)建立長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的支撐，準(zhǔn)確把握環(huán)保企業(yè)不同生命周期關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在動(dòng)態(tài)中連續(xù)不斷地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范。

（三）重視信息和溝通：增加信息化設(shè)備投資和完善信息披露

環(huán)保企業(yè)作為國(guó)家大力支持的新興戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè)，對(duì)于信息的依靠程度更高，特別是信息的時(shí)效性，行業(yè)信息匯總和分析在內(nèi)控工作的建設(shè)過(guò)程中成為企業(yè)管理的重要部分[5]，而大多數(shù)新興環(huán)保企業(yè)的信息系統(tǒng)整合度低、內(nèi)部溝通效率不高、信息傳遞滯后，這很難保證環(huán)保企業(yè)的研發(fā)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理效率。環(huán)保企業(yè)不能以資金緊張為理由而不重視信息溝通的軟件設(shè)備投資，應(yīng)該保證研發(fā)信息和業(yè)務(wù)信息具有較強(qiáng)的時(shí)效性和可用性，加強(qiáng)對(duì)客戶和供應(yīng)商以及資金和存貨管理信息的收集獲取和有效溝通，提高信息化水平，不斷增強(qiáng)信息獲取和運(yùn)用能力。此外，及時(shí)、準(zhǔn)確的信息披露對(duì)投資者決策至關(guān)重要，相比于其他行業(yè)，環(huán)保企業(yè)因其專業(yè)性和業(yè)務(wù)復(fù)雜性的特點(diǎn)，更有機(jī)會(huì)通過(guò)隱瞞不利信息的做法來(lái)蒙蔽外部利益相關(guān)者以換取短期利益的穩(wěn)固，然而這往往會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)保企業(yè)應(yīng)具備長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，不為短期利益所困，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性、提高內(nèi)部控制信息披露的全面性，更加積極地同外界進(jìn)行交流，主動(dòng)披露有關(guān)公司的各項(xiàng)變動(dòng)，及時(shí)解答投資者疑惑，確保企業(yè)內(nèi)外部對(duì)話暢通；監(jiān)督機(jī)構(gòu)也應(yīng)該完善環(huán)保企業(yè)信息披露制度，相關(guān)環(huán)境部門、法律部門、證監(jiān)會(huì)等社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)協(xié)同管理，制定統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)和要求，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)在市場(chǎng)的監(jiān)督下平穩(wěn)、快速地發(fā)展。

（四）強(qiáng)化控制活動(dòng)：將法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于控制活動(dòng)的全過(guò)程

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別后，環(huán)保企業(yè)應(yīng)積極采取控制活動(dòng)進(jìn)行管控?？紤]到環(huán)保企業(yè)法律和監(jiān)管要求比普通行業(yè)企業(yè)更為嚴(yán)格，面對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)往往更高，加上宏觀環(huán)保政策和法律政策的變動(dòng)近幾年存在較高的不確定性，環(huán)保企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)審批、資金管理、工程項(xiàng)目、購(gòu)銷管理、存貨管理以及合同管理等日常的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該將法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于控制活動(dòng)的全過(guò)程。首先，環(huán)保企業(yè)的治理層和管理層從思想上強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)。通過(guò)思想認(rèn)識(shí)的提升，在日常工作中圍繞防范法律風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制建立一定的制度和措施，為高層管理人員凌駕于控制之上起到一定的防范作用，為基層員工的法律和責(zé)任意識(shí)的建設(shè)提供一定的示范，形成有效的模范作用；其次，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中相關(guān)人員定期培訓(xùn)，提高全體員工在資金管理、購(gòu)銷管理、存貨管理等業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，可以將強(qiáng)化內(nèi)部控制制度與其他企業(yè)管理制度的結(jié)合，例如績(jī)效考核制度、獎(jiǎng)懲制度等，能夠更好地鞭策員工在日常的工作中的規(guī)范性和合規(guī)性，提升員工的法律素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而降低企業(yè)整體的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；最后，環(huán)保企業(yè)的管理工作與其他性質(zhì)的企業(yè)不同，涉及的業(yè)務(wù)也更專業(yè)，控制活動(dòng)管理工作也相對(duì)復(fù)雜和煩瑣，管理層在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到環(huán)保政策和法律的要求，確保控制活動(dòng)各環(huán)節(jié)工作的有序開(kāi)展，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章條例，合理分配權(quán)利和義務(wù)，提升員工的工作意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，建立有效的責(zé)任追查制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在缺陷。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督：重視管理監(jiān)督制衡機(jī)制和質(zhì)量控制監(jiān)督

從環(huán)保企業(yè)2019—2021年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以看出其內(nèi)控存在重大缺陷的方面體現(xiàn)在大股東挪用資金、關(guān)聯(lián)方占用資金、大額違規(guī)債務(wù)擔(dān)保、管理層凌駕控制之上這幾方面，查閱相關(guān)環(huán)保企業(yè)的其他信息，可以看出相關(guān)環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制亟需完善對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督機(jī)制，尤其是要重視對(duì)高級(jí)管理人員的權(quán)力制衡；此外，環(huán)保行業(yè)作為國(guó)家大力支持的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，環(huán)保企業(yè)在憑借技術(shù)水平推進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重給客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品與服務(wù)，在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中更應(yīng)該加強(qiáng)質(zhì)量控制監(jiān)督。因此環(huán)保企業(yè)可以通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)制度、董事會(huì)議事制度等，加強(qiáng)管理監(jiān)督和制衡機(jī)制；同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制過(guò)程管理、強(qiáng)化質(zhì)量責(zé)任意識(shí)來(lái)提升環(huán)保設(shè)備、環(huán)保項(xiàng)目工程的質(zhì)量控制水平，降低因環(huán)保項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

根據(jù)環(huán)保企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，從內(nèi)部控制五要素的角度梳理出環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制存在的重大缺陷，并探究了導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因，提出了完善環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制與管理的對(duì)策，從而為積極推動(dòng)環(huán)保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，平衡我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)。 AFA

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（編輯：趙晴）