論控制環(huán)境在企業(yè)內部控制中的重要作用

摘 要：內部控制是現(xiàn)代企業(yè)提升其內部運營管理的有效措施，完善的內部組織架構、高效的人力資源方針、系統(tǒng)規(guī)范的控制活動及嚴密的內部審計可提升企業(yè)員工的內控意識和積極性，加強企業(yè)各個部門之間的溝通協(xié)作與制衡能力，最終提高企業(yè)工作效率。在當今社會，中小型企業(yè)普遍發(fā)展快速，促使民營企業(yè)成為國家經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。各民營企業(yè)應對于構建內部控制環(huán)境有清晰的意識，清楚地認識到內部環(huán)境對于企業(yè)管理的重要意義，以此全面長遠地促進自身的發(fā)展。本文以T科技有限公司為例，對其內部控制環(huán)境現(xiàn)狀進行了分析，并對其經(jīng)營過程中存在的問題提出相應的優(yōu)化建議。

關鍵詞：民營企業(yè)；內部控制環(huán)境；問題；對策

一、內部控制環(huán)境的概述

1.內部控制環(huán)境的涵義

建立良好的內部控制環(huán)境是有效規(guī)范內部控制的重要前提，其對企業(yè)的組織結構、生產(chǎn)運營等各方面都起著規(guī)范作用，對經(jīng)營管理目標具有較大影響。在當今市場經(jīng)濟環(huán)境下，民營企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)健的發(fā)展，就需要在其組織架構、人員聘任及部門權責等各方面做出進一步的完善，從而創(chuàng)造一個良好的內部環(huán)境。

2.構建內部控制環(huán)境的重要性

當代市場經(jīng)濟環(huán)境下，民營企業(yè)能夠明確地意識到內部控制對企業(yè)發(fā)展的積極作用，加強建設內部控制環(huán)境，可以增強特定控制的有效性，提升企業(yè)的內部控制措施執(zhí)行的效率。

（1） 保證會計信息質量

在當前全球化市場經(jīng)濟下，各民營企業(yè)的市場競爭愈加激烈，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨越來越多未知的風險，普遍存在的會計信息失真的現(xiàn)象，在很大程度上影響了財務數(shù)據(jù)的真實性。當前，民營企業(yè)通過對內部控制環(huán)境各個方面的優(yōu)化改善，對企業(yè)重點業(yè)務流程以定量的方法進行風險評估、全方位監(jiān)測生產(chǎn)資金流動方向，可使會計信息的真實完整性在一定程度上得到保證，企業(yè)財務決策的正確性得以提升，從而對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。

（2） 確保內控執(zhí)行效率

企業(yè)業(yè)務內部控制的有效落實需要在一個完善的控制環(huán)境氛圍下進行，符合企業(yè)實情的內控制度并嚴格執(zhí)行是內部控制有效運行的前提。企業(yè)運營管理過程中對存在的不合理之處能夠及時發(fā)現(xiàn)并更新改善，能夠提高內控的執(zhí)行效率和質量。系統(tǒng)的組織架構、科學的相互牽制框架，可以降低內部控制決策的失誤幾率，從而提升內部控制的執(zhí)行效率。

二、T科技有限公司內控環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.T科技有限公司簡介

T科技有限公司秉承著專業(yè)、誠信、值得信賴的經(jīng)營理念致力于EMI電磁屏蔽材料的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司有一支具有卓越研發(fā)能力的研發(fā)團隊并與J南大學、S州大學等科研院所和高校長期合作，取得了大量的研發(fā)成果。T科技有限公司下設導電布、銀纖維、納米涂層、金屬粉體、電磁膜等多個事業(yè)部，形成年1000萬平方米防輻射、電磁屏蔽材料的生產(chǎn)規(guī)模。公司產(chǎn)品屬目前國內新一代技術產(chǎn)品，具有覆膜均勻、附著力強、耐腐蝕、工作頻率寬、屏蔽性能好，使用領域廣泛等優(yōu)點，其屏蔽效能達到6843-8043db以上，產(chǎn)品質量達到國際同類產(chǎn)品的先進水平。T科技有限公司軟體電磁屏蔽材料的成功研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化應用，推動了我國電子技術的快速發(fā)展，極大地提升了我國在該材料領域的整體水平，可廣泛應用于軍工、通訊、計算機及其他IT領域，其市場分布主要集中在華東、華南地區(qū)，電子產(chǎn)品集中的K山與深Z。

2.企業(yè)內部控制環(huán)境現(xiàn)狀

（1） 組織架構方面

T科技有限公司作為電子材料制造企業(yè)，已經(jīng)具備較為成熟的組織結構模式。在管理層面實行總經(jīng)理負責日常生產(chǎn)管理與決策，董事會進行重大事項決策的機制，董事長兼任總經(jīng)理，主要對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的把控工作。管理層下設基本的職能部門，有財務部、銷售部、產(chǎn)品研發(fā)部、生產(chǎn)部等部門，但實際上企業(yè)目前的組織結構設置保持了大生產(chǎn)狀態(tài)下的部門設置方式，例如綜合事務部、生產(chǎn)管理部，一部分是為了對接上級，設置了一些部門，例如監(jiān)察部、黨委宣傳部等，有些根據(jù)臨時情況增設了職能部，但由于沒有從整體綜合考慮，出現(xiàn)了一些職能的重疊，邊界不清、出現(xiàn)問題后推諉責任、職責權利不清楚的現(xiàn)象。

（2） 人力資源政策方面

由于企業(yè)屬于制造業(yè)行業(yè)，其員工背景較為復雜，主要分為公司管理人員和事業(yè)部生產(chǎn)人員，公司大多數(shù)部門的員工，學歷背景都為本科及以上，整體的專業(yè)知識儲備都較為豐富，除生產(chǎn)部門的技術工人外，進行招聘時，教育背景是選聘員工的重要原因，對工作經(jīng)驗的重視程度欠缺。對于生產(chǎn)部的管理人員則是分類復雜，有生產(chǎn)經(jīng)理、技術員、生產(chǎn)工人等，這些崗位的員工通常具備較強的專業(yè)技術能力，因此對于生產(chǎn)部門員工的學歷并未進行太多的要求。

（3） 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面

企業(yè)秉持“以客戶為中心，以奮斗者為本”的企業(yè)理念，立足制造行業(yè)，有效運作和整合資源，以“做世界領先的電子材料供應商，鑄造百年企業(yè)”為企業(yè)愿景，立志產(chǎn)業(yè)報國，爭創(chuàng)電子材料世界標桿。

三、民營企業(yè)內控環(huán)境存在的問題

1.組織架構不規(guī)范

T科技有限公司構建了系統(tǒng)性的治理機構，并設置了財務監(jiān)管部、產(chǎn)品研發(fā)部、企業(yè)集采中心、成本監(jiān)察部等職能部門，但在實際執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)其仍存在不合理之處。具體表現(xiàn)為：

（1） 治理結構不完善

董事長兼任總經(jīng)理職務，且為企業(yè)的實際控制人，這使得企業(yè)決策權主要集中在其手中，雖設置了監(jiān)事會、黨團委工會、集團辦公室作為企業(yè)經(jīng)營活動的后方支持，但公司大小管理事務大多還是需經(jīng)過董事長的審批通過。且各董事雖為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供建議，但董事大多因缺而設，并無實際決策發(fā)言權。因此，董事對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督與管理作用較小。

（2） 組織結構不健全

企業(yè)雖對于職能部門進行了合理設置，但在內部控制方面并未成立專門職能部門，而是將財務工作和內部控制工作放在一起進行管理，造成了財務部門工作內容包括內部控制方面的假象，減弱整體員工對企業(yè)運營內部控制工作參與意識及積極性；且未規(guī)定完善的內部控制制度，而是將內部控制工作作為了財務制度中的補充條例，雖然各部門的崗位職責都在內部控制中有詳細的解釋說明，但各部門對內部控制的認知并不清楚，對于內部控制制度中對本部門的規(guī)定說明缺少了解，因此導致企業(yè)經(jīng)營過程中各部門的溝通不順暢及協(xié)作不足，增加了會計信息不完整的概率，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。

（3） 部門管理人員人數(shù)過多

企業(yè)出于職權分立，制衡權力，在同一部門中設置了多個平級管理崗位，使其相互牽制，但實際中組織結構繁雜，同級管理人員設置較多，資金撥付審批周期無形中被拉長，這樣就有可能造成項目工期進度或難以及時處理項目突發(fā)事件，導致嚴重損害企業(yè)利益。同時，由于企業(yè)高管對項目的參與度不一，個別管理人員因為對情況把握不明確，使得資金使用的審批難度增加，項目投資無法運營獲利，對企業(yè)的經(jīng)濟造成巨大影響。

2.內部審計不到位

T科技有限公司的內部審計崗位設置仍有很大的完善空間，企業(yè)既沒有成立專門的審計部門，也沒有聘用專業(yè)的內審人員。財務部門同時負責財務核算與審計監(jiān)督工作，日常審計工作則因財務工作繁重常常疏于進行而形成“形式大于實質”的現(xiàn)象，使得對控制活動的審計監(jiān)督作用幾乎不存在。同時，內部審計工作需要在非常豐富的專業(yè)知識與工作經(jīng)驗支撐下進行，但兼任內部審計的員工大多沒有審計專業(yè)知識和清晰的審計流程，因此，在沒有全面掌握組織的各種審計業(yè)務的情況下，進行審計分析，為組織提出審計建議、開展某個模塊的審計項目等，對管理層進行決策產(chǎn)生了很大的消極作用。

3.人力資源政策不力

實際上企業(yè)未制定嚴格的薪酬管理制度，也沒有相關的條例說明。在資金周轉周期較長的情況下，工資發(fā)放不及時時，需給予員工的補償，在公司時常存在拖欠工資的情況下，大量員工提出離職，導致人員大規(guī)模流失。在人員驟減的情況下，公司并沒有選擇及時招聘人員，而是將該部分工作分配給其他在崗員工，忽視了不同崗位上業(yè)務技能的需求不同，而由于兼任人員對兼任職務的業(yè)務不熟悉，業(yè)務技能和專業(yè)知識儲備欠缺等原因使得工作量成倍增加，相應的薪資報酬不增且拖欠，進一步增加人員離職數(shù)量，長此以往，造成員工離職的惡性循環(huán)。同時，財務部門作為公司的重要部門，其部門人員要兼任內部控制和內部審計職務，這使得財務部門員工的整體工作效率大幅度降低，在一定程度上體現(xiàn)在其財務工作質量和效率的降低，并且由于對內部控制工作和審計工作的完成度較差，導致其“虛有其表”，沒有對企業(yè)運營管理起到實質作用。內部控制管理工作的必要性并未被領導層所重視，也使得其忽略了員工培訓工作的開展，高層次人才引進機制欠缺，同時，在員工薪酬機制與績效考核執(zhí)行上缺少有效落實，關鍵崗位未設置輪崗制度，忽視了培養(yǎng)全方位發(fā)展人才的重要性，制約了企業(yè)的長遠發(fā)展。

4.風險評估不規(guī)范

在當今復雜的商業(yè)環(huán)境中，我國民營企業(yè)的生存環(huán)境不斷惡化，企業(yè)的經(jīng)營活動充滿了風險，這些風險可能會不同程度地影響企業(yè)維持業(yè)務的能力，企業(yè)要想準確降低對企業(yè)穩(wěn)定的影響風險，僅具備一定的風險管理意識遠遠不夠，應該要清晰地認識到風險管理的目的和范圍，考慮企業(yè)目前對風險水平可承受的范圍，采用最合適的風險評估技術進行正式的風險評估管理。當前對于T科技有限公司領導層及管理層來說，僅具備風險管理意識，而不結合正確的風險思維和方法論運用到生產(chǎn)經(jīng)營，不知道如何正確評估風險，僅認為風險管理就是對業(yè)務流程的嚴格把控工作，忽視生產(chǎn)經(jīng)營良好的關鍵是財務資金的管理，那么在對于風險管理沒有整體的思考與相應的防控應對措施的情況下，未來大概率會對企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定持續(xù)性造成消極影響。

四、優(yōu)化內部控制環(huán)境的建議

1.健全企業(yè)組織架構

完善組織架構環(huán)節(jié)，一方面，管理層要重視治理結構的完整性，依據(jù)企業(yè)實際運營管理情況對董事會議事規(guī)則和公司章程進行適當?shù)恼{整，使其充分符合企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀。當前T科技有限公司的董事會、監(jiān)事會各有三名成員，其中由同一人擔任董事長與總經(jīng)理職務，新時代企業(yè)要清楚地認識董事的權利與責任，明確各董事在公司經(jīng)營管理中的獨立職權與輔助職權。增設審計委員會、董事會專門委員會，由其對董事會負責，并為董事會決策提供支持。另一方面，企業(yè)要充分考慮自身發(fā)展所處的階段與體制定位去決定組織框架的改善方式。體制的不同決定了企業(yè)戰(zhàn)略的定事、議事人員和構成，企業(yè)發(fā)展階段的不同也意味著面臨的挑戰(zhàn)機遇與風險不同，圍繞風險的解決措施也就不同。因此要做好內部控制工作，首先要有明確的戰(zhàn)略定位來說明企業(yè)的長期發(fā)展目標，然后圍繞著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定目前企業(yè)管理方針的原則與短期目標，最后從企業(yè)的組織架構上，梳理現(xiàn)有的組織流程，思考分析需要什么組織部門才能實現(xiàn)這些目標，對于各個部門設置上是否切合企業(yè)發(fā)展內情，重新調整合并職能，比如第一是否有這個部門，第二個部門是否設置合理。

2.加強內部審計監(jiān)督

內部審計環(huán)節(jié)，一方面，T科技有限公司要系統(tǒng)性制定嚴格的內部審計制度，在企業(yè)內部設置單獨的審計部門，賦予審計參與企業(yè)經(jīng)營決策的權利并且充分尊重審計成果，從而保證審計的獨立性。比如在進行審計工作時，各部門能夠積極配合地提供審計所需要的相關文件資料。另一方面，內部審計制度中不僅需要對審計人員的任職資格進行規(guī)定，如具備資格證書、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗等，還需要制定并實施定期培訓計劃，幫助內部審計人員既能了解宏觀方面的決策，也能探究微觀的操作流程。在財務、業(yè)務、法律、信息、風險各個知識層面都能有所了解。幫內審人員逐漸掌握審計業(yè)務技能，使內審人員具有一定的審計分析能力，掌握被審計業(yè)務的流程后，這樣才能提出有針對性的審計意見。

3.改善人力資源政策

人力資源政策改善環(huán)節(jié)，T科技有限公司要改變人才引進的固化思維、建立靈活的人才招聘及退出機制。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)應該根據(jù)崗位所需、應聘人員整體素質，包括：教育背景、專業(yè)知識儲備、業(yè)務技能熟練與否等各方面作為衡量是否符合崗位預期的進行招聘人才工作，設置人才引進制度，同時，結合企業(yè)實際發(fā)展，根據(jù)崗位設置及職責制定切合實際的員工培養(yǎng)方案及定期階段性培訓計劃，有針對的開展專業(yè)技能培訓活動，提升各部門中業(yè)務能力較弱的人員專業(yè)水平。人力資源使用中，企業(yè)需及時落實績效考核結果，從橫向與縱向兩個維度對員工的工作成果進行評測，并將績效考核結果與薪酬制度等相結合并有效落實，全面激發(fā)員工的工作熱情、提升員工對公司的忠誠度。同時企業(yè)需制定關鍵崗位定期輪崗制度，對員工全方位培養(yǎng)并進行考核，使企業(yè)在用人時“揚長避短”使每個員工在擅長的領域發(fā)揮其最大作用。

4.實施全面風險管理

對于全面風險管理工作應該從多個方面進行實施。民營企業(yè)所處的發(fā)展差異非常大，不同成長階段，不同規(guī)模，企業(yè)的風險不一樣，內部控制上存在缺陷的表現(xiàn)形式也不一樣，控制的方式也存在很大的差異。對于民營企業(yè)來說，更多關心的是市場風險、生產(chǎn)風險、質量風險。因此，民營企業(yè)在進行風險管理時，關鍵點有：找風險、進行風險點控制、通過制度來固化。如T科技有限公司在項目方面的風險管理，管理重點有三個方面：項目審批、生產(chǎn)項目質量監(jiān)察及生產(chǎn)資金審計。對于項目資金審批，在項目生產(chǎn)前首先要對其合規(guī)性、合法性進行嚴格審查，且辦理完善的生產(chǎn)手續(xù)并留存相關資料，保證生產(chǎn)可行性，防止企業(yè)陷入不必要的法律風險；對于生產(chǎn)資金審計，企業(yè)應嚴格按照公司章程對應收應付款項進行審查，嚴密把控項目資金的流向與用途，避免款項收付出現(xiàn)問題對企業(yè)經(jīng)營正常運轉帶來風險；對于項目產(chǎn)品的質量，企業(yè)應將重心放在生產(chǎn)質量方面，采取建立質量監(jiān)督機制，制定生產(chǎn)質量審查標準，定期檢查質量等措施，嚴防生產(chǎn)過程中消極怠工、以次充好。嚴格把控質量不僅可以在一定程度上可以降低后期修補成本，也能夠增大產(chǎn)品質量驗收成功的幾率。同時在另一方面是要嚴格進行人員管理，一般來說，生產(chǎn)部的關鍵崗位主要有技術員、材料員、質檢員等，在招聘崗位人員時更看重其專業(yè)技術，對學歷的要求較為寬松，造成了生產(chǎn)部大多數(shù)人員素質參差不齊，管理效率較低。因此，對于關鍵崗位人員不僅要對其專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德進行長期培訓，也要制定嚴厲的約束機制，要拿出嚴厲的懲治辦法。

五、結語

綜上所述雖然我國多數(shù)民營企業(yè)對內部控制有一定程度上的認知，但其內部控制環(huán)境建設仍存在較多的問題，比如組織架構不規(guī)范、內部審計流于形式、風險評估認知不全面、人力資源設置缺少合理性等。對此，民營企業(yè)要在自身發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上調整現(xiàn)有的組織結構，加強內部審計力度，改進人力資源政策設置，實施正確的風險評估管理，為高效落實企業(yè)內部控制營造良好的內部控制環(huán)境。

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作者簡介：劉玉姣（1997- ），女，漢族，山東菏澤人，西安石油大學經(jīng)濟管理學院，碩士學歷，專業(yè)：會計