中小企業其他應收款核算的財務風險及防范措施

摘 要：其他應收款屬于企業債權的一種，然而以往大多數企業對該債權的關注度極為低下，與應收賬款等債權賬戶相比，其地位及影響均呈現一定的落后性。對于信息使用者來說，該債權的吸引性不強，無法引起重視。然而這也使得其他應收款賬戶的核算風險突出，一些企業管理者有意識地制造虛假經濟業務，所提供的其他應收款信息并不真實，企圖以此來欺騙主管稅務部門。這一點在中小企業身上體現得更加明顯，基于此，針對中小企業的其他應收款核算問題展開研究，具備一定現實意義。

關鍵詞：其他應收款；財務核算；財務風險；防范措施

與國有企業相比，中小企業的生產經營規模小，內部機制不健全。在發展過程中，企業管理人員往往迫切地謀求經濟效益最大化，不惜承擔嚴重的財務風險，以偽造財務信息等方式來減少稅務支出，因此造成了嚴重的財務舞弊問題。尤其就其他應收款來說，我國中小企業常在其他應收款核算方面存在各種問題，嚴重地抑制了企業的健康長遠發展。為此需要明晰其他應收款賬戶的實際內容，明確企業當前存在著哪些財務風險，并以合理有效的方式予以應對。

一、其他應收款賬戶的內容分析

所謂其他應收款，是針對企業在生產經營過程中，除銷售商品及提供勞務以外組織的其他經濟活動所產生的應收款項。其他應收款賬戶不含企業日常生產經營過程中的應收及預付賬款以及應收票據，除此之外的各種應收、暫付其他單位及個人的款項在其他應收款核算范圍之內。

進行其他應收款核算時，需要落實以下幾方面的內容：一是各種應收賠款及罰款。其中包含面向本單位職工所收取的，以及面向其他單位收取的賠款及罰款。二是各單位通過出租包裝物所獲取的租金。三是面向本單位職工針對代墊款項進行收取的資金，如水電費、房租、醫藥費或差旅費等。四是備用金。五是保證金及押金。六是除上述以外的其他應收暫付款項。依照現行會計準則的相關規定，針對應收預付等其他債權類賬戶的核算，其內容十分清晰明了，財務人員在進行此類財務核算時，能夠依照相關規定規范落實，企業經濟業務記錄的規范性也相對較高。但從其他應收款賬戶的核算內容來看，其內容的繁雜性十分之高，大量與企業銷售業務無直接關系的款項都被囊括其中，其中所含應收、暫付性款項的數量很多，甚至可以說確定其他應收款核算內容時，需要使用“倒擠”的方式，此類描述的概念模糊、邊界不清，因而致使大量財務風險出現。

二、中小型企業的其他應收款核算風險闡述

1.由長期掛賬而導致的財務風險

就目前各中小企業的實際財務核算狀況來看，大多企業都存在嚴重的長期掛賬問題。其將一些長期難以收回的，與單位職工、股東或與其他單位相關的各式賠款及罰款匯總在其他應收款賬戶上，這就使得其他應收款賬戶的余額長期保持在較高水平。在實際工作過程中，有部分中小企業主在出差前預借了差旅費，然而出差結束后以工作繁忙、發票丟失等借口一再拖延報銷，這就使得差旅費無法及時處理，長期停滯于其他應收款賬戶內，可能由此誘發逃稅問題，使得中小型企業的個人所得稅、企業所得稅上報不當。

實際報稅過程中，若相關稅務主管機構發現此類問題，便需要對企業的其他應收款明細賬進行翻閱，針對所登記的經濟業務實際狀況展開核查，同時還需要就經濟業務發生過程中產生的會計憑證進行查看。相關稅務主管部門需核實各項經濟業務記錄是否屬實，明確原始憑證的真實性與可靠性，核查是否存在具體的借款人或是借款單位。資金詳細去向以及未能及時進行報銷的原因，需要進行詢問，若企業無法提供正當理由，稅務機構便會要求其及時做好賬戶滯留發生額清理，并落實后續處理工作，若處理不當，便可能涉及公款私用問題，依照性質劃分對企業展開個人所得稅或企業所得稅計征。

2.由借助其他應收賬款進行利益操縱而導致的財務風險

其他應收款屬于資產類賬戶，通常情況下余額會歸屬在借方。但目前有部分中小型企業存在賬目不明的問題，在其他應收款賬戶中產生了貸方余額，并隨后使用借方發生額對貸方余額予以對沖處理。此類現象并不合理，通常來看，以這種處理方式處理其他應收款賬戶，存在隱匿收入及逃避納稅義務的嫌疑。

如某生產加工企業的年應稅銷售額30萬元左右，屬于增值稅小規模納稅人。而在另一年的第三季度，財務部門通過合理的預測認為企業在該年的應稅銷售額將會超過50萬元，此時便已達到了一般納稅人的認定標準。因此企業為維持自身小規模納稅人身份不變，將其在第四季度所產生的20萬元主營業務收入歸總于其他應收款賬戶中，并在進行賬務處理時，借記銀行存款20萬元、貸記其他應收款20萬元。從表面來看，該筆業務是對企業收回欠款這一經濟行為的反映，但若對企業之前的賬務處理信息展開排查，將會發現企業的其他應收款賬戶并不存在與之對等的借方發生額，而在詢問財務負責人時，才得知產生此類現象的原因。這種財務處理方式能夠使得企業所需繳納的增值稅數額有效降低，通過隱匿20萬元的收入，企業能夠逃避更多的增值稅、附加稅和企業所得稅等。

稅務機構若在稅務核查過程中發現此類問題，便會要求相關企業及時修正賬目，依照實際情況履行好自身應盡的納稅義務。當企業年應稅銷售額已達到一般納稅人標準時，企業必須主動提交相關資料，并完成納稅人身份轉換。針對一些故意不提交申請或是逾期未提交申請的企業，納稅機構將會強制將其轉為一般納稅人身份，且其不能享受一般納稅人所能享受的相應權利，以此來加以懲戒。由這一層面來看，企業通過隱匿盈利收入來逃避納稅人身份轉換，所能得到的稅務成本節約僅是暫時的，長此以往將造成更為嚴重的后果。

3.由借助其他應收款賬戶設置小金庫而造成的財務風險

目前我國大多中小型企業都是以家族企業形式為主的，具備“一家之言”的明顯特征。企業中大多主管崗位均是由企業主的親屬任職的，在這種發展模式下，企業主往往會認為企業隸屬于自己，謀求經濟利益最大化是必要的，難以從企業長遠發展角度去分析處理問題。一些企業主會要求財務人員進行資金轉移，并設置小金庫，給企業主留足自由支配的資金。若財務人員表示反對，企業主往往會通過利益脅迫或者解聘等威脅逼迫財務人員。在這種情況下，財務人員只能通過各式方式進行企業資金轉移，通常其會將其他應收款賬戶內的資金轉移到賬外，并生成小金庫。在這種發展模式下，企業在生產經營過程中產生的零星款項將持續通過其他應收款賬戶進行轉移，企業主將這些小金庫里的資金用于職工福利，或是供自己違規使用，將通過對外投資獲取的收益歸到自己名下。此外，部分中小型企業還可能在受到債權人起訴時，考慮到企業資金可能會被強制劃轉，因此會提前將資金轉移出去。有一些企業主直接將其他應收款賬戶內的資金占為己有，將其花在個人消費上。上述種種狀況若長期存在，必將使得企業的其他應收款賬戶余額產生異常，從而導致大量生產資金流失，企業將面臨資金周轉困難的問題，日常經營生產活動也難以正常運行。此外，部分企業針對出現異常狀況的其他應收款余額，常會將之前計提的其他應收款壞賬予以沖銷，以期隱瞞賬戶異常的事實。然而長此以往必將使企業當期利益遭到損失，并誘發嚴重的納稅風險。

4.由隱藏投資截取利益而造成的財務風險

隨著債權領域的不斷發展，面對紅火的股市，諸多中小企業主常產生投資欲望，然而由于個人資金已大量注入企業生產經營中，企業主能夠用于股市投資的資金相對有限。面對這種現象，一些企業主會萌生動用企業賬面資金的想法，并將部分公款挪用出去，以其來進行股市投資。當投資獲利后或是相關稅務機構查賬時，企業主會拋出股票，并將本金回收到企業賬面上，將由此產生的利益留于己用。這種方式不僅使企業主所投入的經營資金有效降低，同時還給其創設了更多的經濟效益，且在此過程中產生的一系列投資行為和投資收益都不會體現到財務報表中，因而給企業主制造了偷稅漏稅的機會。但在稅務機構查賬過程中，通過調用銀行及證券交易部門的相關信息記錄，稅務機構便能明確企業資金的具體去向，并針對企業主個人的賬戶資金使用狀況展開追溯，由此來還原企業的實際經濟業務狀況，因此企圖以此來逃避稅款，顯然是不現實的。部分企業甚至會冒著風險以企業的名義進行銀行借貸，以這種方式來獲取炒股資金，期望通過投資股市獲得更多經濟收益，并將此類收益用于個人花銷及企業發展中，而這種行為將會給企業造成嚴重的稅務風險。

5.由現金長短款導致的財務風險

針對一些規模較小的企業而言，其對于會計信息質量的要求較低，財務人員進行賬務處理后并沒有主管人員進行審核，甚至出納人員直接同時兼任記賬工作，月末在進行庫存現金盤點及銀行對賬時，若發現長短款的問題，由于自身能力有限，無法遵循規范流程及方式進行處理，且無法及時找到產生長短款的原因，難以“對癥下藥”。有部分企業的財務人員會將此類長短款金額掛到其他應收款賬戶中，以此來謀得賬實相符。然而這種處理方式存在嚴重的不當，若長期實行此種財務處理方式，將嚴重破壞企業財務制度，從而造成更大的經濟損失。

三、中小型企業中存在的其他應收款財務風險危害

1.內部危害分析

中小型企業的發展規模較為有限，風險防范能力差，任何一種財務風險都將給其造成嚴重的發展阻礙。這些企業的財務風險意識尤為薄弱，往往會因眼前利益而蒙蔽雙眼，企業主利用其他應收款進行財務舞弊，能夠在短期內滿足自身的要求并緩解企業運營壓力，然而若是從長遠角度分析，必將造成嚴重的資金流失。在此過程中流失的資金將為企業主私人所有，這就會使得企業缺少運營資金，出現周轉問題。由于長期進行財務舞弊，企業的賬目狀況相對混亂，這就使得企業主往往也難以獲得真實的會計信息，無法對企業的實際財務狀況形成客觀了解，開展財務管理工作時更是難以下手。且財務人員也可能形成思想層面的錯誤認識，違背職業道德約束，僅以核算為主要職能，未能發揮出監督、分析及決策的會計職能。這就使得財務人員將工作重心轉移到非正常業務的處理上，無法全身心地投入到企業的發展壯大中，難以為企業創造更多的經濟利益。

2.外部危害分析

中小型企業在處理其他應收款項時，若企圖通過財務舞弊來降低財稅支出，將損害利益相關者的根本利益。對于各企業來說，不僅企業主會關心企業的實際財務狀況及經營效果，外部利益相關者也具備同等的需求，他們需要依照企業所提供的財務信息了解企業實際經營狀況，對財務信息準確性的要求高。而若企業為其提供的財務信息并不具備真實性及可靠性，其他利益相關者將會做出錯誤的決定，這些財務信息對其造成的誘導是十分嚴重的，會使其做出錯誤的決策。這里所指的其他利益相關者諸如債權人、銀行、政府以及稅務機構等，其往往需要依照企業提供的財務信息展開決策，因此各中小型企業必須保障自身財務信息的真實性與準確性，防止對其他利益相關者造成誤導。

四、識別及應對其他應收款財務風險的策略探究

1.針對隱匿收入的風險識別及防范

識別隱匿銷售收入時，通常需要觀察企業賬目銷售數量是否發生變化，如果發現其中存在異常的銷售數量減少狀況，則表示該企業可能存在隱匿銷售收入的問題，此時需要進行細致的檢查。另外若企業銷售價格存在明顯的下降狀況或是在一定期間內其銷售折扣及折讓不斷增加，便表示企業極有可能存在隱匿收入的問題。

明確企業存在此類問題后，需要通過足夠的證據加以證實。此時可分析企業倉庫所做的產品發貨記錄，核對其銷售收入信息，并進行成本結算數量核查，分析其中是否存在大量已出庫，但并未確認收貨的產品數量。此外還需要對企業相關賬戶所產生的記錄信息進行檢查，排查其中是否存在非常規記賬的問題，如部分企業常會將收入記錄到其他應收款賬目中的貸方。另外應對企業所提供的原始憑證進行檢查，分析其銷售收入信息的真實性，核實其中是否存在涂改或少記漏記的現象。

2.制度及職業道德素養限制

中小型企業的生產規模較小，其內部管理體系的建設不健全，制定財務管理制度時，往往無法從多方位展開考慮。一些企業主會直接參與企業生產經營活動，且其往往會將親屬聘任到企業內部管理崗位中，從而達成對管理權的高度集中管控。由于其缺乏完善的內部控制制度，因而現存制度的執行力度不高，這就使得此類企業的自我約束力尤為低下，當面對經濟利益誘惑時，企業主將會產生舞弊思想，中小型企業的企業主往往認為自身權利可以凌駕于制度之上，常存在濫用權力的問題，因而導致企業內部產生大量的財務舞弊現象，使企業面臨嚴重的財務風險。

在中小型企業里，財務會計人員要注意提升自身的專業素質，同時提升自己的法律意識，要時刻認識到配合企業主進行財務舞弊將導致的嚴重后果，提高自主學習意識，盡量在工作中具體細化其他應收款賬戶的核算范圍，而不是將無法處理的業務都放入其中。財務人員應做好職責分工及交接，盡量避免其他應收款項長期掛賬、不及時處理的問題。為此企業主需要樹立起良好的財務風險意識，端正自身行為，以企業整體利益為根本出發點。財務人員則需進一步優化職業道德素養，不斷強化自身財務處理能力。

3.解決賬戶信息披露不完善問題的措施

如上文所述，一些企業在生產經營過程中進行其他應收款賬戶核算時，其內容尤為模糊且邊界不清，因而導致后續進行核算時常出現各種財務風險。由這一角度分析，需要在會計準則中針對其他應收款賬戶的內容及核算邊界加以進一步明確，應能夠厘清其他應收款賬戶和其他債權賬戶之間的主次關系。此外針對現階段存在的賬目內容混亂問題，需要明確規定哪些內容不得納入其他應收款賬戶中。參照現行會計準則，中小型企業需要在制定資產負債表時，對應收款賬戶期初及期末余額加以披露，并在附注中列明主要客戶信息及款項情況，明確主要關系人以及收款金額、款項性質和賬齡，需對壞賬準備的計提比例和理由加以明確。此外，需對大額款項作出詳細說明，為信息使用者提供完備且準確的信息參照。

五、結語

綜上所述，現階段一些中小型企業在處理其他應收款賬戶時，存在諸多方面的問題。企業主往往會因謀取自身利益而進行財務舞弊，以期降低稅務成本支出，謀得經濟效益最大化。然而此類操作即使會獲得短期的利益回報，長期必將導致嚴重的財務風險，給企業生產經營造成不利影響。此外由于應收款賬戶核算內容相對模糊且邊界不清，給相關工作的落實造成了極大的困難。因此后續需要針對此類問題予以落實，解決好其他應收款核算問題，推動中小型企業健康長遠發展。

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作者簡介：王姣（1989.06— ），女，吉林省公主嶺市人，2012年6月畢業于長春工業大學，本科，管理學學士學位，現就職于中科長城海洋信息系統有限公司，任職主管會計，負責納稅籌劃、財務核算、債權債務管理等工作。