關于公辦幼兒園“貨幣資金類”科目與“資金結存”科目關系的探討

王馨晨

新政府會計制度已于2019年1月1日開始實施，在新政府會計制度要求下，公辦幼兒園的會計工作發生巨大變化，從單一的預算會計核算到財務會計、預算會計雙架構體系，從單純的收付實現制到權責發生制引入，都對會計人員的職業能力提出了更高的要求。其中財務會計與預算會計的有效銜接更是個中難點，尤其是預算會計中預算結余類的“資金結存”科目，與財務會計中資產類的“貨幣資金類”科目之間的區別與聯系，常常讓財務人員難以判斷?；谏鲜鲈?，本文結合案例對貨幣資金與資金結存關系進行探討，從兩者的區別、聯系與期末對賬進行闡述，以期找出兩者之間的對應關系，解決實務中的問題，檢驗預算會計記賬結果的準確性。

一、“貨幣資金”與“資金結存”的區別

“貨幣資金”是財務會計資產負債表中的資產類項目，其反映的是期末庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金的合計，如果單位存在有貨幣資金形式的受托代理資產，還應當按照前述合計數，扣減貨幣資金形式的受托代理資產的余額。財務會計資產類另一科目“財政應返還額度”，核算的是實行國庫集中支付的單位財政返還資金額度，期末借方余額。

“資金結存”是預算會計科目，屬于預算結余類，其下設“800101零余額賬戶用款額度”“800102貨幣資金”“800103財政應返還額度”三個明細科目，期末借方余額反映的是預算資金的累計滾存情況。

（一）范圍不同

“資金結存”僅核算納入當年部門預算管理的資金，而“貨幣資金類”科目則核算單位所有的資金量。因此，在進行“資金結存”的賬務處理時，必須緊緊抓住“是否納入當年部門預算管理”和“是否資金收支”兩點，準確、專業地判斷出是否需要平行記賬，運用“資金結存”科目。

在實務中，典型的不納入預算管理的資金主要分為兩種情況：一是暫收暫付款項，只是資金的暫時性收付，將來需要退回或收回，如已收取將來需退回原支付單位的其他應付款，已支付給對方將來需要收回的其他應收款，以公辦幼兒園為例，暫收類：收到的投標保證金、履約保證金、押金等，暫付類：職工出差等借出現金。另外，還有一種特殊情況，收到同級財政部門預撥的下期預算款時，財務會計計入“銀行存款”，預算會計不計入“資金結存”，待到下一預算期時，預算會計再計入“資金結存”。此處，“銀行存款”和“資金結存”科目確認的時間節點有差異，理解為“貨幣資金”與“資金結存”的暫時性差異。二是代收代付款項，其所有權不歸屬于單位，以公辦幼兒園為例，代收類：收到待上繳財政專戶的保育費，代付類：支付受托代理、代管的現金。

（二）性質不同

財務會計中的“貨幣資金”，是某一時點、以貨幣形態存在的資金，是實有資金，核算的基礎是權責發生制。

預算會計中的“資金結存”，則反映的是預算資金的收支情況以及滾存狀態，核算的基礎是收付實現制。它是政府會計制度中新設置的科目，在平行記賬中發揮著使預算會計借貸平衡的作用。其雖然是預算結余類科目，卻也可以理解為是以貨幣資金形態存在的凈資產，又或者因為僅核算納入部門預算管理的現金收支業務，可以將其理解為是單位享受所有權的資金，是真正的“家底”。年末結賬后，“資金結存”科目余額=“預算結余類”科目余額。以公辦幼兒園為例：資金結存=財政撥款結轉、結余+非財政撥款結轉、結余+專用結余-經營結余。

二、“貨幣資金”與“資金結存”的聯系及期末對賬

（一）“貨幣資金”與“資金結存”的聯系

從上述登記“資金結存”期初數的方法二，即可看出“資金結存”和“貨幣資金類”科目的關系：資金結存=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財政應返還額度-不納入當年部門預算管理的資金收入+不納入當年部門預算管理的資金支出。

（二）“貨幣資金”與“資金結存”的期末對賬

財務會計中，“銀行存款”科目余額可以與銀行對賬單進行核對，“庫存現金”可以與現金實物進行核對，試算平衡可以依靠貨幣資金作為標桿，以此來檢查記賬是否存在差錯。但在預算會計中，卻無法找到一個類似的標桿快速直接地判別記賬結果是否準確。因此，單位可以運用“貨幣資金”與“資金結存”之間的聯系來驗證“資金結存”記賬結果的正確性，進而再根據預算會計內部的鉤稽關系：資金結存=財政撥款結轉、結余+非財政撥款結轉、結余+專用結余-經營結余，來檢驗預算會計記賬是否正確。

我們可以參考財務報表附注中的“本年盈余與本年預算結余差異情況”的思路，運用“貨幣資金類”五科目與“資金結存”的關系，設計“貨幣資金與資金結存差異情況表”，對二者進行期末對賬。

如果經過差異調節，“貨幣資金類”科目余額等于“資金結存”科目余額，則說明“資金結存”科目余額正確；如果二者不相等，則說明“資金結存”科目余額錯誤，可以經過以下兩個步驟反查：一是反查初始建賬，根據《規定》中“資金結存”的期初登賬方法，逐科目、逐筆梳理，再次驗證初始金額是否正確；二是反查平時“資金結存”的賬務處理是否存在錯誤，要重點關注不納入部門預算管理的資金收支業務，預算會計是否多記，以及需要納入部門預算管理的資金收支業務，預算會計是否漏記。另外，暫收暫付款項是影響“貨幣資金”與“資金結存”關系的重要因素，應加強對暫收暫付款項的管理，高度重視，及時清理。

三、“貨幣資金”與“資金結存”的對賬——以A公辦幼兒園為例

2022年年末，A公辦幼兒園資產負債表中“貨幣資金類”五科目余額、“資金結存”科目余額、“部分資產負債類”科目余額數據顯示：

（1）“銀行存款”科目余額4864030元中，含30000元受托代管的銀行存款；

（2）“其他應收款”21000元，為以前年度支付的燃氣押金；

（3）“應繳財政款”321830元，其中320830元為本年度收取的待上繳財政非稅賬戶的保育保教費，1000元為本年度收到的應上繳財政的固定資產處置的凈收入；

（4）“其他應付款”240000元，其中40000元為收到盥洗室改造工程施工方交納的質量保證金，200000元為收到同級財政部門預撥的下期預算款。

將其數據填列到“貨幣資金與資金結存差異調節表”中，如表1所示。

經過“貨幣資金”與“資金結存”差異的調節，發現調整后的財務會計“貨幣資金類”科目余額=預算會計“資金結存”科目余額，可以得出結論： A公辦幼兒園2022年度“資金結存”的科目余額是正確的。

四、結 語

綜上所述，資金結存與貨幣資金的關系，關系到最終平行記賬結果的準確性，準確掌握二者之間的區別和聯系，在每年年末或者日常不定期地通過“貨幣資金與資金結存差異調節表”進行對賬非常必要，可以及時掌握單位納入預算管理資金的總規模，摸清實際“家底”，并保障平行記賬結果的準確性。