醫院全面預算管理體系的構建研究

曾琪

【摘要】預算管理制度改革在我國各家醫院得到有效實踐，其改革精神也在實踐過程中不斷發展，在此背景下，醫院全面預算管理體系在改革的帶動下，模式和制度愈加完善、科學，但同時又出現了一些問題。所以，醫院管理人員和預算管理人員要加強對醫院預算體系的動態管理，把握管理現狀，合理規劃發展路線，推動醫院健康穩定發展。本文首先分析了醫院構建全面預算管理體系的困境，著重提出了構建全面預算管理體系的策略。

【關鍵詞】醫院 預算管理 構建策略

前言

《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》指出，要創新預算管理方式，更加注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束。《關于印發公立醫院全面預算管理制度實施辦法的通知》（國衛財務發〔2020〕30號）提出，醫院要堅持戰略性、全面性、約束性、績效性、適應性五項原則，建立健全全面預算管理制度。

一、醫院構建全面預算管理體系出現的問題

（一）醫院管理人員對全面預算管理的認識不足

首先，有醫院認為預算編制、執行和考核只是財務部門內部的一項工作，缺乏全院全員參與預算管理的環境。其次，認為預算工作只是完成提交上級管理部門的一套報表，預算管理沒有貫徹全過程、全方位、全口徑的理念。最后，歸口管理部門對自己的定位和職責認識不足，認為只是配合財務部門完成預算編制工作，缺乏主導性。

（二）預算編制方法不科學

預算方案的規劃編制，需充分考察現階段醫院所處的經濟發展環境和經營環境，深入了解醫院業務經營情況與內部管理情況，再結合醫院一個工作周期內的戰略規劃和發展目標等各方面因素，確定符合醫院發展現狀，推動資源合理配置，促進管理目標達成的預算管理方案。早期預算編制多為財務部門根據會計科目歷史數據疊加一定增長率估算得出，未對以前年度支出的合理性進行分析，沒有靈活使用固定預算和彈性預算的編制方法，醫院的發展戰略也沒有貫徹到預算編制中[1]。

（三）業務預算管理體系與會計核算體系適配程度低

業務預算管理體系與財務核算體系適配程度低，一方面由于業務預算沒有嚴格按照會計科目進行規劃，而是從管理角度出發制定，如某些新開科室發展基金等專項支出預算在做年度規劃時，因為涉及設備購置及不同費用科目，不確定性大，較難預測，資金使用計劃只是限定了資金使用額度和使用方向，未落實到具體支出類別；另一方面為便于全院費用的統一管理，采用歸口管理部門進行預算管理，在會計核算時由于財務系統會計科目和核算項目的限制性，只記錄了預算科室，歸口管理部門沒有體現在賬務系統中，這就導致難以從歸口管理部門角度快速地獲取數據生成預算管理報表，需要熟悉業務及會計核算的人員逐筆核對，將會計核算分類翻譯轉換成歸口管理部門看得懂的預算分類，耗費大量的時間和人力成本，且預算的執行控制時效性難以保證。

（四）預算管理過程中監管力度與考核制度難以落實

首先，預算考核難以落實，主要體現在預算考核指標的單一性，未建立完善的考核指標，考核時未區分固定預算和彈性預算，未考慮結構指標，只以單一的預算執行率作為考核指標。其次，只考核結果未考核過程，醫院預算管理工作的前期編制、中期執行、事后控制等環節缺乏長效的監管機制，即使存在預算監管和考核制度，也僅限于對預算結果的關注，缺乏制度對預算管理行為的控制和約束，進而導致預算編制不嚴謹、預算計劃執行效率低下、事中管控不及時等情況。最后，考核結果未納入預算管理人員個人績效考核體系，預算管理人員不能通過考核環節形成對自身工作情況的正確評價，在改進工作理念和管理方法過程中缺乏參考標準，不利于管理人員實現自我進步[2]。

（五）財務信息化水平不足以支撐預算信息使用者需求

首先，財務數據與業務數據分散在不同的系統中，相互獨立，流動性差，數據的查詢和使用困難，并且可能由于系統管理或者傳輸問題出現兩個系統的同一數據“打架”的情況，造成效率低下的同時數據準確性也難以保證。其次，預算管理是動態的過程，需要實時獲取及分析業務及財務信息，然而信息化程度低下的財務系統，不能實時為預算管理人員提供動態的、全面的財務信息。最后，預算數據不直觀，未能站在使用者角度對預算數據進行授權、使用和分析，需要財務人員作為中介進行加工翻譯和解讀[3]。

二、醫院構建全面預算管理體系的策略

（一）提升管理人員對預算工作的重視程度

在組織機構層面，將醫院的主要管理人員納入預算管理體系。職工代表大會和預算管理委員會為全面預算管理決策機構，預算管理委員會由醫院領導班子成員組成。預算管理委員會下設全面預算管理辦公室為日常工作機構，其成員由職能部門（含歸口管理部門）負責人組成，為全面預算管理營造良好的制度環境。

其次，醫院各科室應指定本科室預算員，負責本科室預算的具體工作，由預算管理辦公室負責統一組織、協調、指導預算員參與預算管理工作，為全員參與全面預算管理工作打下基礎。

最后，醫院要讓預算管理理念深入人心，醫院管理層和財務管理人員可通過全院會議及科室宣講、培訓等形式，將預算管理工作的方法和重要意義在各個部門、各個層級加以宣傳，引導各個部門的工作人員了解預算管理工作流程，掌握預算管理工作方法，深刻認識到完備的預算管理體系對于醫院長遠發展的戰略意義以及預算管理在醫院資源配置中的重要功能，進而主動配合預算管理工作，嚴格執行預算編制計劃，落實醫院整體的財務發展目標[4]。

（二）科學系統編制預算，確保目標一致性

醫院在預算編制工作中，要對上一個工作周期的醫院經營情況和收支情況有清晰的把握，深入分析現階段經濟發展環境，結合多方因素，制定合理的預算管理目標，并細化管理目標，分解到具體的責任部門，對資金使用方向、盈虧情況等經濟事項進行詳細預算和規劃，引導部門根據預算編制計劃，制定符合自身發展的預算目標[5]。

為確保預算管理目標與醫院發展的協調，實踐中可采用“三下二上”的方式：全面預算管理委員會根據醫院發展規劃擬定年度收支目標，預算管理辦公室分解下達各歸口管理部門為“一下”；歸口管理部門指導基層預算科室編制預算，并審核匯總提交預算管理辦公室協調和平衡后，形成預算草案報預算管理委員會審批為“一上”；預算管理委員會審批通過預算草案后，再次分解下達歸口管理部門為“二下”；歸口管理部門組織預算科室進行預算修改和完善，再次審查匯總上報為“二上”；經預算管理委員會審批通過后，提交職工代表大會，上級主管部門審議通過后形成正式預算，由預算管理辦公室分解下達各部門（科室）為“三下”。“三下二上”的編制方法，讓各層級意見充分交換，避免優先考慮部門利益而非整體利益，有利于保持全院上下目標的一致性，并落實到年度預算中。

（三）建立健全高效預算工作績效考核機制

預算工作績效考核也是監督預算工作的重要方式。醫院應細化落實全面預算管理責任，以科室為單位，設置預算管理考核指標，以效率指標和結構指標而非單純的執行率進行預算考核，引導醫院業務發展和運營管理提質增效，并納入科學月度績效考核體系。考核制度的范圍包括預算執行前期計劃、后期控制等各個環節，對預算管理人員的工作方法和管理行為形成準確、客觀的評價，對預算管理目標的落實情況進行考察，不斷增強評價內容的覆蓋性與細致性，將工作人員的工作結果和預算目標進行綜合分析，形成較為完整的評價結果。

（四）積極推動全面預算管理模式創新發展

首先，要促進醫院財務部門與業務部門融合發展，推動業財融合，促進預算管理工作精細化發展。每個科室可指定預算員，定期對預算員進行預算管理培訓，使業務部門充分參與預算管理工作，增強預算管理工作的統籌性與全面性。其次，業務工作需要預算管理部門有效干預，比如設備采購應由設備管理部門統一了解各科室具體需要后，組織專家對各科室設備進行論證，將預算金額設置在合理范圍內，負責采購的部門根據預算進行采購活動，確保不超額支出。

（五）強化內部控制約束，提升運營效率

醫院要從內部控制出發，分析和預警預算管理工作過程中可能出現的各種風險，并提前制定應對措施，增強醫院對抗財務風險的能力，最大程度保證醫院資金安全。要加強事前控制，比如在各項支出報銷或庫存物資出庫申請時，前置預算控制環節，由專門的預算管理人員進行審核把關，各項支出范圍需符合項目或部門預算范圍，支出額度小于預算控制額度方可進入審批流程，嚴格執行無預算不支出，確保預算管理工作合法合規運行。同時加強事中監控工作，如將預算計劃分解到每個月，每月對預算執行情況進行分析和匯報，使用PDCA循環管理的方法進行持續優化，盡量避免最終預算執行結果的偏差，提高醫院運營效率。

（六）打造一體化的預算管理信息共享平臺

在完善財務信息與業務信息的基礎上，為了進一步提升預算管理工作質量，醫院要加大信息化的研發力度和先進軟件的引進力度，促進預算管理系統和醫院管理信息系統、藥品耗材管理系統、人事系統、財務系統等信息系統的深度融合，對醫院的資產、耗材、物資、人員等資源進行統一編碼，增強各個工作系統數據的互聯互通，實現財務數據的靈活取用。預算管理系統要既能體現醫院的預算管理組織架構，方便各層級管理部門、各類管理人員行使預算管理職責，按權限查詢和使用數據，也能按照醫院財務制度將財務數據規范歸集到醫院的賬務系統；既能方便臨床科室對其業務預算進行管理，也能滿足管理者對預算執行情況進行監控和分析。醫院打造一體化的預算管理信息平臺，不僅能推動業財融合趨勢、實現財務信息的聯通共享，還能提升醫院管理人員工作效率，促進醫院管理理念和工作方法趨向現代化、信息化。

結束語

構建符合醫院發展現狀和組織結構的全面預算管理體系，是醫院實現戰略發展目標的必要行動，也是提升醫院服務水平和發展能力的重要舉措。醫院管理人員和財務管理人員要高度重視預算工作，科學系統編制預算，建立健全高效預算工作績效考核機制，積極推動全面預算管理模式創新發展，強化內部控制約束，提升運營效率，打造一體化的預算管理信息共享平臺，增強醫院預算管理體系的完整性與科學性。

參考文獻：

[1]周泳君，梁健萍，基于云會計的公立醫院全面預算管理體系構建——以FE醫院為例[J].中國總會計師，2022（9）：108-110

[2]程曉莉，梁宇，張愛玲.公立醫院全面預算管理體系的構建[J].中醫藥管理雜志，2022，30（10）：79-81

[3]楊雪毅，黃紀曦.公立醫院全面預算管理體系的構建——以M公立醫院為例[J].財會學習，2022（16）：155-157

[4]李欣欣.新醫改形式下構建公立醫院全面預算管理體系的探析[J].財經界，2020（9）：106-107

[5]姜文丹.公立醫院全面預算管理體系的構建研究[J].財會學習，2022（26）：51-53