企業(yè)固定資產管理內部控制存在的問題及優(yōu)化建議

摘 要：固定資產為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的物質基礎，是企業(yè)資產管理的重要組成部分，是企業(yè)開展經濟活動的必備條件。做好固定資產管理工作可以在一定程度上確保企業(yè)經濟活動的正常有序開展，維護企業(yè)內部經營管理秩序，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)固定資產管理工作存在缺陷，主要表現(xiàn)為固定資產投資結構不合理、固定資產折舊方式落后、內部控制信息系統(tǒng)不完善、內部監(jiān)督力度不足等。

關鍵詞：固定資產管理；內部控制；存在問題；優(yōu)化建議

加大對固定資產的內部管理力度不僅可以幫助企業(yè)提高資金利用率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，而且可為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化提供許多便利。現(xiàn)如今固定資產管理工作存在許多問題，而造成固定資產管理工作不到位的主要原因有：管理意識不足、固定資產折舊管理方式不完善、對信息化認識不足、未建立合理的績效考核機制。企業(yè)要想做好固定資產管理工作，就需要從源頭下手，具體問題具體分析。

一、固定資產管理內部控制存在的問題

1.固定資產投資結構不合理

大部分企業(yè)在經營管理過程中只注重成本收益分析，致力于實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化，但是忽略了投資項目的可行性分析。一個項目是否值得投資，是企業(yè)領導層需要考慮的重大問題。一般而言，只有該投資項目的收益超過了企業(yè)為之付出的成本，才值得投資。然而目前市場環(huán)境越來越復雜，企業(yè)面臨的生存壓力越來越大，企業(yè)領導層在決策時容易被片面信息誤導，進而導致決策出現(xiàn)失誤，導致企業(yè)的經濟利益受到損害。決策失誤的出現(xiàn)使企業(yè)投資項目無法實現(xiàn)預期經濟社會效益目標，而且固定資產占用龐大的流動資金容易導致企業(yè)資金周轉出現(xiàn)問題，影響企業(yè)正常生產經營，不利于其他投資項目的開發(fā)。固定資產投資的回報周期一般較長，企業(yè)一旦投資，資金就無法快速變現(xiàn)收回，倘若企業(yè)在經營活動期間出現(xiàn)了問題，現(xiàn)有資金無法解決當前困境，會導致出現(xiàn)資金無法周轉的情況，企業(yè)的經濟利益將會受到巨大的損失。

2.固定資產折舊方式落后

不同的固定資產折舊方式所計算的折舊額不同，根據(jù)調查顯示，平均年限法在企業(yè)的固定資產折舊中出現(xiàn)的頻率最高。平均年限法，是將企業(yè)固定資產總折舊額進行分攤，每期的折舊額相同。使用這種方法的優(yōu)勢在于步驟簡單，不易出錯，但是部分企業(yè)管理者在選擇折舊方式時，并未將經濟利益的實現(xiàn)方式納入考慮范圍，比如地鐵隧道項目施工中使用的盾構機等大型資產，其帶來經濟收益與其工作量有直接的關系。另一部分固定資產所帶來的經濟利益并不穩(wěn)定，只能在短時間內獲取較高的收益，隨著時間的推移，收益越來越小；比如化工廠生產線設備老化，后期需要越來越多的維護保養(yǎng)時間成本，必然導致其收益減少。企業(yè)的固定資產可以分為不同的類別，不同固定資產的損耗和經濟利益實現(xiàn)方式存在明顯的差異，比如機械設備、工具儀器等直接參與生產，生產期間有直接損耗此為經營用固定資產，其次還有一種非經營固定資產如職工住宅、文化生活館、圖書館、保健所、科研所等其與生產經營無直接關系，企業(yè)區(qū)別對待，分別選擇合理的折舊方式，否則容易導致企業(yè)的固定資產管理不能全面反映企業(yè)的經營情況，由此可見，固定資產折舊方式的選擇十分重要。

3.內部控制信息系統(tǒng)不完善

近年來，社會正朝著智能化、信息化的方向發(fā)展。如果企業(yè)仍然沒有認識到信息化對企業(yè)內部固定資產管理工作的重要性，就難以根據(jù)內部經營管理現(xiàn)狀以及外部環(huán)境的變化建立完善的內部信息控制系統(tǒng)。企業(yè)內外部信息的傳遞時間較長，信息失真度較大，缺乏溝通與交流，就會導致在建工程無法在規(guī)定時間內轉化為企業(yè)的固定資產，甚至出現(xiàn)折舊不合理，建設成本下降的情況，無法確保利潤指標的真實性與合理性。企業(yè)內部控制信息系統(tǒng)不完善導致企業(yè)管理者不能及時收集最新信息，不能為決策提供充足依據(jù)，進而導致決策失誤，無法將相關政策落到實處。同時，企業(yè)內部報告系統(tǒng)尚未成熟，不能發(fā)揮自身作用，對生產與管理也會造成不利影響，進而在一定程度上降低企業(yè)的運行效率。

4.內部監(jiān)督力度不足

企業(yè)的固定資產管理工作受內部環(huán)境影響較大，內部監(jiān)督可以規(guī)范工作人員的行為，確保各項管理工作的順利開展。企業(yè)內部監(jiān)督力度不足，在固定資產管理過程中企業(yè)并未安排相關人員對管理工作進行監(jiān)督，則無法發(fā)揮內部監(jiān)督的作用。部分企業(yè)存在形式主義，雖然建立了嚴密的監(jiān)督制度，但是在固定資產管理過程中并未將內部監(jiān)督落到實處，導致內部監(jiān)督形如虛設，工作秩序被打亂，不利于提高企業(yè)的工作效率。此外，在固定資產管理過程中，管理人員沒有建立完善的授權審批制度，各部門的職責不明確，部門之間缺乏溝通與交流，在工作中出現(xiàn)失誤的可能性大大提升。由于企業(yè)內部監(jiān)督力度不足，無法形成凝聚力，部門工作人員將自身利益放在首位，進而導致企業(yè)資產的流失。

二、固定資產管理內部控制問題的成因

1.管理意識不足

固定資產投資結構不合理與企業(yè)主要管理人員的管理意識存在十分緊密的聯(lián)系。如果沒有正確認識內部經營管理現(xiàn)狀以及外部環(huán)境的變化情況，沒有認識到改變管理意識的重要性，只過度重視經濟利益，致力于實現(xiàn)經濟利益最大化的目標，就有可能忽略了固定資產管理工作。固定資產管理工作內容比較復雜，不僅工作落實難度高，而且風險大。在項目初期，企業(yè)主要管理人員需要在設計、融資等方面投入更多精力，在項目中期，企業(yè)管理者需要加強對質量的控制，在項目后期，企業(yè)管理者需要做好結算和驗收工作。如果企業(yè)管理人員對固定資產管理存在的風險認識不足，無法據(jù)此采取有效的風險防范措施，就不利于實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)過度依賴管理者，當管理者做出錯誤的決策時，恰恰說明了企業(yè)缺乏一套科學完善的風險評估系統(tǒng)。

2.固定資產折舊管理方式不完善

如果企業(yè)對固定資產管理工作沒有適合的體系，沒有確定統(tǒng)一的工作標準，企業(yè)管理人員對固定資產管理工作就會無所適從，在遇到問題時，沒有采取有效措施進行處理，就會對企業(yè)價值的實現(xiàn)構成阻礙。固定資產折舊管理方式不完善，企業(yè)管理人員在選擇固定資產折舊方式時并未考慮實際情況，工作落實隨意性較大，就會對企業(yè)整體的經濟利益造成了損害。折舊資金是維持企業(yè)正常運行的重要條件，應該站在長遠角度配合適宜的固定資產折舊管理方式以及折舊方法。

3.對信息化認識不足

社會經濟的迅速發(fā)展導致市場環(huán)境發(fā)生了十分明顯的變化，大多數(shù)企業(yè)已經意識到轉型的重要性，正朝著信息化的方向發(fā)展。然而部分企業(yè)管理人員在短時間內無法接受新觀念、新思想。信息化對許多企業(yè)而言是難得的機遇，但是對于部分企業(yè)管理人員而言，不愿冒風險改變企業(yè)內部管理模式。企業(yè)管理人員對信息化的認識有限，并未意識到建立完善的信息系統(tǒng)的重要性。完善的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)在目前的市場環(huán)境中獲得更多競爭優(yōu)勢，減輕企業(yè)面臨的競爭壓力，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。信息是一種資源，但企業(yè)管理人員對信息資源的認識比較片面，僅僅認為信息資源等同于數(shù)據(jù)資源，信息資源基礎過于薄弱，采集渠道比較單一，企業(yè)管理人員認為信息資源的可靠性有待驗證，無法在固定資產管理中充分發(fā)揮信息資源的優(yōu)勢。

4.未建立合理的績效考核機制

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)所有者對權力的偏好會逐漸減弱，為了減輕自身的工作負擔，大部分企業(yè)都實現(xiàn)了所有權與經營權相分離，企業(yè)所有者與管理者之間形成緊密的關系。績效考核工作是企業(yè)的重要管理活動，它可以衡量內部工作人員的工作表現(xiàn)，一般來說，企業(yè)所有者會根據(jù)員工的銷售額、銷售利潤以及市場份額進行績效考核，但是并未科學進行固定資產內部控制管理考核。企業(yè)對固定資產考核的忽略最終會讓競爭對手發(fā)現(xiàn)企業(yè)在固定資產管理中存在的不足，企業(yè)在市場競爭中便會失去優(yōu)勢，對穩(wěn)固企業(yè)的市場地位造成了消極影響。企業(yè)內部監(jiān)督力度不足的重要原因是沒有完善的監(jiān)督體系，企業(yè)內部工作人員出現(xiàn)權力出租或以權謀私情況的可能性提升。企業(yè)內部的審計工作難以開展，無法對各項管理工作的進程進行檢查與監(jiān)督。

三、改善固定資產管理內部控制工作的對策

1.加大對固定資產的控制力度

在固定資產管理過程中，企業(yè)主要管理人員需要改變自身的管理觀念，在看重經濟利益的同時加強對各項管理工作的重視，加大對固定資產的控制力度，確保固定資產管理工作的正常開展。企業(yè)管理人員需要優(yōu)化固定資產投資結構，確保投資資金的合理利用，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。在優(yōu)化投資結構的過程中，管理人員需要正確樹立固定資產控制與管理意識，決定投資之前對投資項目進行合理的分析，避免出現(xiàn)入不敷出的情況。與此同時，管理人員理應加強對固定資產管理的認識，將固定資產管理工作放在重要位置，積極調動相關工作人員的積極性。加大對固定資產的控制力度需要企業(yè)管理人員針對目前內部資產現(xiàn)狀提前制定合理的固定資產內部控制措施，一旦出現(xiàn)了決策失誤企業(yè)管理人員可以在第一時間補救，及時降低企業(yè)的經濟損失，保障企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)管理人員可以建立合理的科學決策機制，在決策時，應注意充分發(fā)揮決策機制的作用，提供更加真實可靠的信息，降低決策失誤的概率，幫助管理人員做出正確決策。

2.建立完善的固定資產折舊制度

固定資產折舊制度的建立對提高固定資產管理水平有益。首先，企業(yè)管理人員需要明確劃分固定資產的折舊范圍，對不同種類的固定資產可以采用不同的處理方式，例如對于已經穩(wěn)定的固定資產，企業(yè)管理人員可以在沒有竣工結算之前根據(jù)估計價值入賬并計提折舊，在竣工結算時，根據(jù)實際成本對估計價值進行不斷調整，對于已經計提的折舊額，則不需要再進行調整。另外，為了確保固定資產管理工作的正常開展，企業(yè)管理人員需要謹慎選擇固定資產折舊方式。固定資產折舊方式可以分為直線法和加速折舊法。其中，直線法也可以劃分出幾個類別，除了平均年限法，還包括工作量法。而年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法都屬于加速折舊法。企業(yè)管理人員可以根據(jù)不同類型的資產和其經濟利益的實現(xiàn)方式選擇合理的固定資產折舊方式。企業(yè)管理人員需要嚴格約束相關工作人員，在固定資產管理過程中理應遵守相關規(guī)章制度，按照工作流程進行操作，折舊額需要符合實際情況，沒有科學合理論證，工作人員不能變更固定資產折舊方式。

3.加強對固定資產信息化管理的重視

現(xiàn)如今信息技術的迅速發(fā)展為企業(yè)送來了機遇，企業(yè)需要把握好機遇，迎難而上，才可以在復雜的市場環(huán)境中增強市場競爭力，穩(wěn)固自身在市場的地位，不被競爭對手超越。信息系統(tǒng)的功能越來越多，信息收集渠道不斷拓寬，企業(yè)管理人員要想做好固定資產管理工作，就需要加強對固定資產信息化管理的重視。以往企業(yè)管理人員最頭疼的問題莫過于信息的處理以及分析工作，有了信息系統(tǒng)的支持，企業(yè)管理人員可以在規(guī)定時間內實現(xiàn)信息的共享，在一定程度上避免出現(xiàn)信息不真實不可靠的情況。在信息管理系統(tǒng)的影響下，企業(yè)管理人員可以根據(jù)內部經營管理現(xiàn)狀構建一個自上而下的交流網(wǎng)絡，加強部門之間、同級之間、上下級之間的溝通。企業(yè)管理人員在固定資產管理過程中可以加大資金投入力度，建立一個信息化管理平臺，進而為企業(yè)管理人員收集更多有效的信息，有效提升固定資產管理水平。其次，企業(yè)管理人員需要實現(xiàn)固定資產管理業(yè)務信息化，企業(yè)的業(yè)務活動較多，僅僅依靠傳統(tǒng)的人工作業(yè)方法，無法在短時間內完成所有的固定資產管理工作。所以，實現(xiàn)固定資產管理業(yè)務信息化，可以減少內部工作人員的工作負擔，降低固定資產管理工作出現(xiàn)失誤的可能性。最后，企業(yè)管理人員需要積極推進橫向業(yè)務的信息化，積極拓展業(yè)務，為企業(yè)獲得更多發(fā)展機會，橫向業(yè)務的信息化有助于幫助企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化。

4.做好固定資產的績效考核與監(jiān)督工作

加大內部監(jiān)督力度不僅可以規(guī)范內部工作人員的行為，而且可以有效提升企業(yè)的整體管理水平。第一，要想充分發(fā)揮內部監(jiān)督的作用，企業(yè)主要管理人員首先需要建立完善的固定資產績效考核機制，做好固定資產績效考核工作可以在一定程度上彌補企業(yè)在固定資產管理方面的缺陷。管理人員在看重績效考核結果的同時需要加強對考核過程的重視，明確清晰的績效考核流程，避免考核過程中出現(xiàn)徇私舞弊行為，使績效考核工作更加公平公正。企業(yè)主要管理人員可以委派相關工作人員對固定資產的績效考核工作進行動態(tài)監(jiān)督，一旦固定資產考核工作出現(xiàn)變動，工作人員需要及時向管理人員匯報。第二，企業(yè)管理人員需要做好內部審計工作。內部審計工作范圍較廣，內容較多，企業(yè)管理人員不僅需要加強對會計賬簿的重視，還需要對內部控制情況進行評價。內部審計人員在工作過程中需要秉承認真負責的工作態(tài)度，對企業(yè)內部各項活動的進程進行檢查，充分發(fā)揮自身作用，加強對內部工作人員的監(jiān)督，確保企業(yè)固定資產的安全。第三，加強對中高層管理者權力行使的監(jiān)督。企業(yè)的中高層管理者擁有的權力較大，相互監(jiān)督可以在最大程度上防止管理者濫用權力，合理約束中高層管理者的行為，避免管理者權力出租現(xiàn)象的發(fā)生，給企業(yè)整體經濟利益造成損害。企業(yè)管理人員只有做好固定資產的績效考核與監(jiān)督工作，才可以推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

固定資產管理工作內容多，難度大，倘若企業(yè)不及時改善固定資產管理工作，那么企業(yè)的長遠發(fā)展會受到許多阻礙。雖然目前固定資產管理工作仍存在許多問題，但是企業(yè)可以對癥下藥，加大對固定資產的控制力度，理性分析投資結構是否合理，建立完善的固定資產折舊制度，加強對固定資產信息化管理的重視，做好固定資產的績效考核與監(jiān)督工作。

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作者簡介：王衛(wèi)華（1983— ），男，本科，會計師，研究方向：項目財務管理。