企業集團全面預算管理探析

周學凱

摘要：隨著市場經濟全球化進程的不斷加快，市場競爭愈演愈烈，面對瞬息萬變的環境，企業集團發展壓力越來越大，企業集團要想在激烈的競爭中時刻爭取主動權，立于不敗之地，必須未雨綢繆，利用全面預算管理工具，提升企業的應變能力，鑒于此，需加強對全面預算管理各個環節的科學管控，使全面預算管理得到系統、全面的貫徹執行，方能行之有效地整合企業集團所有資源，主動適應市場環境變化，提高企業集團運營管理效率，從而確保企業集團戰備目標的實現，推動企業集團持續健康發展。下文主要圍繞企業集團全面預算管理工作，對企業集團全面預算管理進行探析。

關鍵詞：企業集團；全面預算管理；戰略目標

隨著全球經濟一體化的深入發展，市場競爭風起云涌，企業所處的環境和風險更加紛繁復雜，將全面預算管理作為一種重要的管理手段，已成為企業集團經營活動中必修課，企業集團要想獲得主動權，積極應對環境的變化，應提前謀劃，充分利用好全面預算管理工具，加強對集團各責任主體經營活動的管控，使各項資源充分發揮整合運營的最大效用，從而確保企業集團預算的達成，并最終確保戰略目標的順利實現。然而，企業集團在實施全面預算管理的過程中還存在諸多有待進一步完善的地方，如預算編制、預算執行、績效考核及信息化建設等方面都有待進一步完善。鑒于此，本文針對企集團全面預算管理進行探析，以期相互學習和促進。

一、實施全面預算管理對集團企業預算管理的意義

全面預算管理緊緊圍繞戰略目標及經營目標，以人、財、物等全面資源要素整合，結合事前、事中、事后等全方位預算管理形勢，將戰略目標及經營目標以預算編制的方式分解和細化到各業務板塊及各責任主體，通過全過程跟蹤監督預算執行，并對執行情況進行分析、考核及反饋，使各責任主體明確目標責任，狠抓落實，切實保障各業務事項及目標責任得到無死角的貫徹執行，從而確保各預算指標落到實處，并確保最終實現經營目標及戰略目標。全面預算管理的重要意義主要體現在以下幾個方面：

（一）整合配置企業集團資源，使其發揮最大效用

全面預算管理整合企業各項資源要素，結合事前、事中、事后等全方位的跟蹤督導及管理，具有較強的資源整合配置功能。全面預算管理緊緊圍繞企業集團戰略目標，制定科學合理的預算指標，并將其融入到具體的執行計劃中，對各項資源要素進行優化配置，充分發揮各項資源的最大效用。

（二）全面預算管理明確目標，便于優化和改善經營過程管理

企業集團根據長遠戰備目標，在不同的階段制定相應的期間目標。在全面預算編制時，按照恰當的方法將各項目標量化成具體指標，然后分解到各子公司、各業務部門，最終制定出相對合理的全面預算。整個過程自上而下、自下而上，反復溝通融合，使各責任主體方向一致、目標明確，積極參與，提高執行效力。

為了確保最終完成全面預算管理目標，在全面預算管理執行過程中，需要定期對各部門預算完成情況進行分析，找出差距，及時尋求對策、及時糾偏。通過這一過程各業務主體會不斷深入分析判斷業務執行情況，重新研判流程設置、組織架構、考核體系、操作流程等經營管理細節的合理性，并進行及時調整，從而促進經營管理過程珠優化和改善。

（三）全面預算管理能更好地促進企業集團戰略目標的實現

推行全面預算管理是確保公司戰略實現的重要保障措施。以企業集團戰略為導向，將戰略目標與預算目標相融合，充分調動及整合公司人、財、物等所有資源，運用專業方法進行預測、計劃、分析、控制及考核，通過全面預算管理決策機構、工作機構、執行機構等組織機構，確保各個環節落實、落地，確保財務預算、經營預算、投資預算、籌資預算各個板塊得到強有力的執行。通過對全面預算執行情況的分析，及時了解目標完成情況并進行糾偏，通過考核機制督促預算目標的達成。

二、企業集團全面預算管理存在的問題

隨著全球經濟一體化的加速演進，市場競爭日益白熱化，為更好的適應環境變化，全面預算管理的理論和方法逐漸被引入到我國大型企業集團生產經營管理中，然而在探索適應的進程中仍存在諸多薄弱之處。

（一）全面預算管理意識有待加強

對于全面預算管理模式，部分高管及員工存在認識上的偏差，還停留在舊有的思維模式下，全面預算管理理念未真正滲透到高管人員及員工思維中，也未構建起完善的實施全面預算管理的組織架構，全面預算管理流于形式，管理粗放，未從真正意義上落實全面預算管理，未充分發揮全面預算管理的功能和作用，甚至有部分企業集團認為全面預算管理就是財務部門的事，由財務部門參照歷史數據及企業集團當前經濟業務情況對相關數據進行簡單測算即可，沒有充分調動全員參與進來，加強各業務層級間的縱向溝通及各業務部門間的橫交流，未充分發揮集思廣益的作用，也未根據企業集團戰略目標及經營目標，結合企業內外部環境的變化，充分加以反復醞釀，致使全面預算管理未真正發揮實質的功能和作用，預算編制不夠科學、完整，也不利于中后期的執行、監督及考核。

（二）全面預算管理未緊緊圍繞公司戰略目標和經營目標開展

部分企業集團全對全面預算管理未深化落實，流于形式，致使與戰略目標脫離，未緊緊圍繞公司戰略目標進行。為預算而預算，目標不夠明確，編制方法不夠科學，管理方法欠缺，未能充分發揮全面預算管理的功能及作用。

（三）企業集團全面預算編制不夠科學、嚴謹，編制人員業務素質欠缺

1.預算編制方法不夠科學、合理。預算編制方法的選擇，必須結合企業集團業務發展的特點及規律，選擇適合的方法進行編制，確保預算的科學性、合理性及準確性。實際工作中部分企業集團未結合實際進行謀劃，照搬照抄他人的方法，結果水土不服，導致預算指標與實際相脫離，預算指標缺乏引導性。如有些企業集團采用零基預算編制方法時，未深入調研、了新增業務的實際情況，僅憑某一部門提供的資料數據進行編制，導致預算不準確、不完整。有些企業集團采用定期預算編制方法時，未充分考慮運營環境變化較大對業務的影響，在實際執行的過程中應變性較差，不符合實際需求。

2.預算編制內容不全面。部分企業集團下級預算責任主體為逃避考核，輕松完成任務，刻意降低收入預算，增加成本預算，以便在績效考核時能較好的完任務，致使收入預算過于嚴謹，成本預算過于松弛，導致預算編制內容不全面，與實際相脫節，不利于企業整體效益的提升。

3.人員業務素質不夠、對全面預算管理參與度不高。部分企業集團雖然引入全面預算管理，但對全面預算管理相關知識的培訓宣貫不夠，認知仍處于膚淺的表面，思維模式也未徹底轉變，不知道如何參與。對于要求填報的數據，有些部門未明確具體責任人，也不知道如何填寫，為了完成任務，最終在歷史數據基礎上進行簡單的調整后填報，敷衍了事，未深入考慮實際業務的變動情況。

（四）企業集團全面預算執行與控制不到位

企業集團全面預算管理不僅要與公司戰略目標與經營目標相融合，還要加強執行與控制，才能最終確保全面預算管理落地落實，但部分集團企業因對全面預算管理重視程度不夠，相關內控制度缺失，組織機構不完善，人員素質不匹配等，導致全面預算管理執行與控制不到位。

1.部分企業集團雖然預算編制較為完善，但預算執行及跟蹤監督等后續工作仍相對薄弱。部分企業集團限于全面預算組織架構健全程度，各項預算指標雖然細化分解到具體的業務部門、責任主體及責任人，但因預算執行過程監督、考核不力，使全面預算未能得到良好的執行，無法確保各項預算指標的達成，弱化了全面預算管理的作用。

2.預算執行分析不到位。僅將實際執行情況與預算目標作簡單對比分析，未深入剖析預算差異產生的原因，未跟蹤分析判斷各指標的變化趨勢等，無法及時動態監控預算執行過程情況。

3未經報批，隨意調整預算，對全面預算管控的嚴謹性造成不良影響。當因客觀環境的改變需超出預算或沒有預算時，對預算的調整未及時按照相關流程報批，存在一定的隨意性，嚴重影響全面預算的嚴謹性。

（五）預算考核指標設計不夠科學、考核責任界限不夠明確，預算指標與績效考核指標關聯度欠缺

在企業集團全面預算管理實踐中，部分企業預算指標與績效考核指標未掛鉤，未達到用全面預算管理對企業集團經營等各項業務活動進行管控的目的。

1.預算考核指標細化程度不夠，考核責任界限模糊不清，未能充分激發調動全體人員的積極性。部分企業集團預算考核指標僅分解到子公司及業務部門，未細化到具體的責任人，有些指標存在責任界限模糊不清，執行中相互推諉扯皮，從面影響員工積極性和工作效率的提高，并最終影響預算目標的達成。

2.預算指標與績效考核關聯度不高。預算指標不能與績效考核很好的掛鉤，導致全面預算得不到很好的執行，全面預算工作名存實亡，影響預算目標達成。

三、企業集團全面預算管理存在問題的對策

（一）加強全面預算管理培訓，提高全面預算管理意識

為了達到以集團戰略為導向，將全面預算管理與集團戰略更好的融合，必須加強對全面預算管理知識的培訓與宣貫，促使集團企業上下一心，全力以赴的參與到全面預算管理工作中來，使全面預算管理理念深入到企業集團的每一個角落，促使全員積極主動的參與。基于此，企業應引入專業培訓機構或由公司專業人員對全面預算管理相關知識進行全方位的培訓，使全員統一思想，轉變傳統思想觀念，更新優化工作模式，使全員熟練掌握全面預算管理各項知識，熟練掌握全面預算管理編制流程及方法，熟練掌握全面預算管理分析及績效考核辦法等。

（二）以企業集團戰略目標及經營目標為導向，將集團戰略目標與經營目標細化解到各個時段的全面預算中，深化過程管理，確保戰略目標的最終實現

全面預算管理應緊緊圍繞戰略目標及經營目標，將戰略目標與經營目標細化分解融入到全面預算管理的各個時段，并以強有力的組織管理體系，全過程的跟蹤監督、反饋及修正執行為保障。全面預算管理不能只為預算而預算，只有目標明確，方法科學，管理得當，才能充分發揮全面預算管理的功能及作用，因此，全面預算管理必須以企業集團戰略目標及經營目標為導向，調動公司一切資源，根據經濟業務及市場環境的變化，編制符合企業集團實際及發展需求的全面預算，并進行正確的執行、跟蹤及管控，才能最終確保企業集團戰備目標及經營目標的順利實現。

由于戰略目標較為宏觀，不對其進行細化和分解，在具體的經營過程中很難把握，通過全面預算管理，將戰略目標分解和落實到企業集團的各個不同發展階段及各項具體經營業務之中，通過全過程跟蹤監督，差異分析，預算調整，考核及反饋等管理流程，確保各項預算目標的達成，從而確保戰略目標的最終實現。

通過全面預算管理的全過程跟蹤監督及執行分析，能更好發現經營中存在的問題及執行偏差，從而發現企業集團所面臨的機遇和挑戰，有利于企業戰略管理的調整和優化。

（三）科學編制全面預算，充分發揮全面預算管理功能

企業集團在進行全面預算編制時，應當根據自身的行業特點及業務發展情況，所處生產經營周期及數據管理水平等，合理選擇預算編制方法，兼顧預算的剛性及對環境變化的適應性，確保全面預算管理編制的科學性，使各項預算指標更加精準。

各項預算指標應進行自上而下，自下而上的多次反復溝通醞釀，讓管理層及員工都充分參與進來，充分發揮全員的智慧及積極性，提高全員的主體責任意識，便于有效推動全面預算管理的良好執行。

企業集團應根據自身業務發展特征設置專門的全面預算管理機構，明確各機構的職責分工，確保全面預算管理得到良好的執行，避免全面預算管理松散，放任，避免全面預算管理編制、執行及考核流于形式。

（四）緊盯全面預算過程管理

對于企業集團來講，要使全面預算管理得到全面、良好的貫徹執行，僅有科學、完善的全面預算編制還遠遠不夠，還必須加強全面預算的執行、監督及考核等全過程管理，才能充分發揮全面預算管理的作用，使企業集團依托于全面預算管理工具一步一步夯實各個階段性目標，并確保最終實現整體戰略目標。

企業集團應加強對全員業務素養的培訓，對各項預算指標做好充分有效的調研與預測，切實將業務指標與財務指標融合起來，建立科學、完善的績效考核機制，使全面預算管理在企業經營管理中的作用得到充分發揮，真正落實事前有預測，事中有監督，事后有分析、考核及反饋的全面預算管理體系，持續推進企業集團的穩定發展，提升企業集團的整體經濟效益。

（五）充分利用利用現代化信息技術手段，助推全面預算管理水平的提升

企業集團應當充分利用現代化信息技術手段，不斷提升財務、業務數據的智能化分析及管控能力。將全面預算的編制、審批、執行、控制、調整以及考核形成智能化聯動系統，從而更好地提升各項數據及數據分析的質量，加強企業集團對環境變化的快速響應能力。

四、結束語

綜上所述，在全球經濟一體化的今天，市場競爭日趨激烈，全面預算管理作為一項系統的管理手段，對于提升企業競爭能力及對環境的應變能力都具有十分重要的意義。企業集團應強化全面預算管理理念，全面提升全面預算管理水平，科學編制全面預算，確保全面預算管理的科學性和可行性，并在不斷實踐探索的過程中，與時俱進，充分利用現代信息技術手段，反復研究執行過程中存在的問題和不足，尋求新的行之有效的辦法和對策，總結升華執行過程中好的經驗和方法，推動全面預算管理不斷升級和向前發展，充分發揮全面預算管理在現代企業管理中的作用，從而確保企業戰備目標的實現，推動企業集團持續健康發展。

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