A 農商銀行會計核算體系介紹及工作改進建議

張瑞霞

（作者單位：中山農村商業銀行股份有限公司）

會計數據是反映企業經濟業務活動的載體，銀行機構既要對客戶的每筆業務進行詳細記錄，又要實時形成會計數據報表，與一般企業人工登記會計分錄、按月編制會計報表的會計核算模式存在較大區別。A 農商銀行在經營過程中要用到許多業務運營系統。文章從會計核算的視角對各個系統的運行規則及數據計算方法進行詳細闡述，以幫助人們更好地了解A 農商銀行的會計核算模式和數據組成原則。

經不完全統計，A 農商銀行參與會計核算的項目有20 多個，會計核算體系就是由龐大的數據處理系統群及相關的會計核算制度組成，各系統間獨立或交互運作，為自動生成資產負債表、利潤表、科目余額表（含一、二、三級科目）等會計報表提供科技支撐。

一、會計核算系統架構

依據各系統業務模式、數據來源、運行規則及應用模式等特點，可將A 農商銀行會計核算系統分為前、中、后臺及數據展示四大系統群組。其中，前、中臺業務系統生成核算數據，后臺系統匯總處理數據，數據展示系統生成展示報表。具體運行情況如圖1 所示。

圖1 會計核算系統架構

（一）前臺系統群組

前臺業務系統處理客戶業務數據，接觸面廣、數據量大、操作人員眾多。該業務系統群組包括核心系統、理財資產管理系統、理財銷售系統、國結系統、信貸管理系統及各類自助業務系統等。該群組以大集中系統為中心，幾乎承擔了資產、負債、資產負債共同類、收入、所有者權益及表外會計科目的對客業務會計核算工作。例如，核心系統負責核算資產端現金、存放央行款項、各項貸款、應收利息等；負債端各項存款、應付利息等；資產負債共同類除衍生工具、套期工具、外匯買賣、外匯營運資金及被套期項目外的所有科目；損益類利息收入、手續費及傭金收入、營業外收入；表外類貸款承諾、承兌匯票、開出保函等。

上述業務系統的會計核算不需要操作人員辨別業務性質所屬會計科目，亦不需要直接展示會計核算分錄，僅需在系統中完成對應產品申請或交易操作，按照系統的框架錄入產品或交易的信息要素，系統按照自身設定的運行規則，自動將產品或交易信息數據跑批、匹配至相應會計科目。該類系統根據交易設置會計核算分錄，核算模式固定，對于特殊的核算業務，則可能依靠中臺業務系統完成完整的會計核算。

（二）中臺系統群組

中臺業務系統處理非客戶業務，或間接為客戶業務提供支持，是對客戶業務會計核算的補充，與前臺業務系統共同組成完整的會計核算系統。該類系統承擔了A 農商銀行固定資產、使用權資產、遞延所得稅資產或負債、各類資產減值準備及減值損失、業務及管理費用、稅金及附加、所得稅費用、損益調整及營業外收支等科目的核算。該部分系統對操作人員的專業素質要求較高，尤其是涉及會計核算的，一是需要會計專業人員判別業務或所屬會計要素類別，依照相應的會計準則進行賬務處理；二是需要熟知系統科目核算規則，個別業務需要跨越兩個或三個系統協同操作，這樣才能將賬務登記準確。

（三）后臺系統群組

后臺系統負責匯總處理前、中臺數據。其中，總賬系統根據各個前、中臺系統數據按科目和系統來源自動生成匯總的總賬會計憑證并登記總賬，同時為部分特殊業務提供會計科目手工記賬功能，以協調各系統間業務流轉，保障科目借貸方相等或流轉科目無掛賬。

操作數據存儲（Operational Data Store，ODS）系統是主要的基礎數據平臺，提供數據采集、數據組織與整合、數據存儲管理及數據交換服務，并為數據應用提供數據支持，是各類系統數據標準化平臺。各系統數據通過ODS 得到匯總統一，為后續的數據加工作調度、使用作準備。

（四）數據展示及應用系統群組

上述提到的前、中、后臺系統均直接或間接參與了會計核算，而數據展示及應用系統則通過抽取上述系統生成的數據形成展示報表數據，因此這類系統不參與會計核算。以報表系統為例，其通過整理各類數據，直接生成資產負債表、利潤表、業務狀況表等會計報表。

此外，還有管理會計系統、內部資金轉移定價（Funds Transfer Pricing，FTP）利潤分配系統等，能為所需數據設定分配規則，是精細化會計管理的重要手段，也是細分轄內各經營單位費用支出，核算各類業務資金成本或收益，分析資產、負債期限及利率結構與動態管理經濟資本等的智能數字化工具。

二、會計核算制度

A 農商銀行會計核算依據的制度包括各類監管制度、省聯社下發制度及行內制定的制度。縱觀以上系統可以看出，A 農商銀行進行會計核算的不只有財務部門、運營管理部門人員，支行網點柜員、理財經理、運營主管、金融市場部交易員、全行財務報賬員等均參與其中。因此，對照會計核算系統，銀行會計核算制度亦是一個龐大的制度流程體系，不僅包括直接性的科目賬務處理制度，還包括會計科目背后的各類產品、業務的準入、操作性制度及操作損失責任追究制度等。

例如，對于存款科目數據的跑批，需要用到個人或單位存款管理操作制度；對于貸款科目數據的跑批，要依據各類貸款業務實施細則、貿易融資業務操作制度等；對于同業投融資科目數據的跑批，需要同業拆借、同業存單發行、債券發行、質押式（買斷式）回購業務、存放同業等制度的支撐；對于表外科目數據的跑批，要執行自營理財業務管理制度、有價單證及重要空白憑證管理制度、各類保函業務操作規程、委托貸款業務管理制度等；對于費用科目數據的跑批，要用到財務開支管理制度、公務費用開支管理制度、薪酬管理制度等；應收應付款科目數據的生成，依賴其他應收應付款管理制度等；資產減值準備科目數據的跑批依據貸款七級分類、非信貸資產風險分類及投資資產分類實施細則等。

三、會計核算存在的風險或問題

（一）前臺系統操作過程管理待加強

目前，核心系統是應用范圍最廣泛、應用人數最多的系統，也是最容易發生業務差錯的系統，主要使用人員包括柜面人員、理財經理甚至客戶等。系統使用人員在日常操作中僅需要按照客戶需求錄入產品相關信息，就能直接影響會計核算科目，部分業務若操作步驟不完整，使用錯誤交易，可能導致會計科目核算錯誤。若相關管理人員未能及時通過報表監控其核算日終結果發現該類錯誤，則會導致會計報表科目數據出現差錯，可能使A 農商銀行面臨被監管通報處罰的風險[1]。

（二）個別系統操作缺乏制度支撐

A 農商銀行會計核算系統多數為省聯社建設或外包建設系統，使用版本依照A 農商銀行管理實際、個性化需求建造開發，交易或管理參數會有相應調整，使用版本與建設方初始版本差異大，但個別使用管理單位未制定相應的系統運行制度規范日常操作，存在一定的操作風險。

（三）中臺系統使用人員專業能力待提升

一是個別系統使用管理部門遇到會計核算問題時，主要依賴財務部門解決。財務人員往往需要耗費較多時間查清產品或交易跑批規則、生成科目等，方能提供建議，難以做到及時處理。二是遇重大項目推進時，較難在參與部門找到專業人員對接跟進相應流程，影響實施質量，阻礙項目進展。

四、相關工作改進建議

（一）加強操作培訓，增強員工責任意識、風險意識

各系統管理部門務必加強上崗培訓與日常操作的監督跟蹤，定期收集總結操作差錯數量、類型、原因，及時開展系統操作現場與非現場專項培訓，詳細講解每一項業務操作在會計報表中的體現，并傳達基礎數據質量的監管要求與監管處罰等，實時灌輸風險防范理念，讓合規操作與抵御風險深入人心。

（二）建立系統全面對賬管理機制，確保賬實相符

對賬工作堅持“質量為先、風險為重、兼顧效益”的指導思想，并嚴格遵循真實性和及時性原則。其中，真實性原則要求重點審核每個產品從登記到核銷、每筆業務從發生到完結的整個生命鏈操作，并檢查每筆操作是否附上了完整的記賬材料，嚴防造假和虛設。及時性準則要求對重要業務（如金融市場業務、自營理財業務等的核算）建立報表三查機制，一查前一日業務交易數據是否全部反映會計報表；二查交易跑批會計科目是否準確；三查重要資產、負債或損益是否結轉無掛賬。對于一般性存款、貸款業務，建議設置合理的對賬周期（通常不超過3 個工作日），防止錯賬傳導使得報表數據不準確、不真實。因參與核算的系統類別多、數量多，歸口管理部門亦多，所以需由各牽頭部門按照上述原則制定相應的系統對賬管理制度，并由全行系統統籌部門監督跟蹤制度建立情況，確保從全行層面來看各個系統均有對賬制度加以規范。

（三）自查自檢，完善兩大板塊制度體系

一是完善內部控制制度體系。明確建立有效的內部控制管理機制，按照謹慎性、合理性、真實性、嚴謹性及獨立性原則，以業務風險控制為重心，建立覆蓋全行業務操作全流程的規章制度，并明確事前、事中、事后管控職責及違規處罰細則，讓業務操作合規引領會計核算準確無誤。二是完善會計及業務系統運行規則體系。對照內外部工作要求，定期組織人員認真學習、審視現有制度，認真排查制度條文是否可全覆蓋業務操作、跑賬科目是否符合最新監管要求等，并針對制度盲區、制度與最新監管不相符情況或根據外部審計單位意見等及時進行補充修訂，讓制度先行，引領操作合規[3]。

（四）提高會計人員準入門檻，打造專業化人才梯隊

會計是貫穿企業生命活動的重要學科，企業的每一類產品、每一筆資金劃轉或交易均與會計息息相關。會計核算得好，能為投資、融資、創收等各類管理分析決策提供強有力的數據支持。因此，在人員選擇上，必須重視其專業性和現有知識儲備或工作閱歷：一是設置會計核算上崗考試或培訓，人員通過后方能上崗；二是配套制定相應的考核制度，督促人員不斷學習新知識、新業務，掌握核算新技能，推進核算準確、順暢和高效[4]；三是加強培養數字型、復合型會計人才，讓精通系統運作開發的人員亦懂產品運作與會計核算，并助力完善多維數據分析模型、個性化升級改造核算及報表展示系統等，實現業務、科技、核算與數據分析的融會貫通，進而為不同應用場景提供高效、可用的數據服務，提升會計數據質量[5]。

五、結語

在金融監管不斷趨嚴的大形勢下，無論是報表底層數據，還是報表列示數據，都是監管的重點。而會計核算正是生成和加工上述數據的途徑，因此，會計核算在銀行經營發展中十分重要。銀行必須加強對當前會計核算問題的分析，并采取相關措施加強會計核算全流程管理，以有效滿足社會發展所需。