農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及對(duì)策

張 娟

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院）

農(nóng)合社作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的重要組織形式，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理不規(guī)范嚴(yán)重制約了其高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。為促進(jìn)農(nóng)合社的發(fā)展，財(cái)政部印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部制定并頒布了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》，在規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理行為等方面具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，是農(nóng)合社轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要依據(jù)。

一、農(nóng)合社發(fā)展現(xiàn)狀

（一）農(nóng)合社規(guī)模

浙大卡特-企研中國(guó)涉農(nóng)研究數(shù)據(jù)庫(kù)（CCAD）顯示，截至2022 年年底，我國(guó)農(nóng)合社在數(shù)量上已達(dá)到224.36 萬(wàn)家。農(nóng)合社已經(jīng)迅速發(fā)展成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)組織形式。如圖1 所示，2013—2018 年，我國(guó)農(nóng)合社數(shù)量增長(zhǎng)較快，每年以15%以上的速度增長(zhǎng)，但從2019 年開(kāi)始，數(shù)量增長(zhǎng)開(kāi)始趨于平緩，總規(guī)模穩(wěn)定在200 余萬(wàn)家，表明我國(guó)的農(nóng)合社已經(jīng)從粗放型的規(guī)?；l(fā)展轉(zhuǎn)向集約型的內(nèi)涵式發(fā)展。

圖1 我國(guó)農(nóng)合社數(shù)量變化情況

（二）農(nóng)合社行業(yè)分布情況

我國(guó)的農(nóng)合社以種植業(yè)為主，如圖2 所示，糧食類農(nóng)合社占比42%，蔬菜類農(nóng)合社占比17%，這兩類農(nóng)合社占比達(dá)到59%。其次是畜牧業(yè)農(nóng)合社（如生豬、奶業(yè)、肉牛羊、肉雞和蛋雞等），占比達(dá)到26%。新興產(chǎn)業(yè)農(nóng)合社（如電子商務(wù)、休閑農(nóng)業(yè)、民間工藝）和農(nóng)機(jī)植保共占比15%[1]89。

圖2 2021 年各類農(nóng)合社分布情況

（三）農(nóng)合社經(jīng)營(yíng)狀況

1.農(nóng)合社組織結(jié)構(gòu)

2021 年，全國(guó)農(nóng)合社成員數(shù)6 006.0 萬(wàn)個(gè)，社均成員約30 人[1]90。從農(nóng)合社成員的構(gòu)成來(lái)看，普通農(nóng)戶成員5 737.5萬(wàn)個(gè)，家庭農(nóng)場(chǎng)成員164.1萬(wàn)個(gè)，企業(yè)成員26.8萬(wàn)個(gè)，合作社現(xiàn)階段成員以普通農(nóng)戶為主，達(dá)到95%以上。從牽頭領(lǐng)辦的人員分布來(lái)看，由農(nóng)民牽頭領(lǐng)辦的農(nóng)合社占比達(dá)到80%以上，企業(yè)牽頭領(lǐng)辦占比非常低。如圖3 所示，截至2021 年年底，全國(guó)的示范社數(shù)量達(dá)到了189 289 個(gè)，其中，國(guó)家級(jí)示范社數(shù)量達(dá)到了7 873 個(gè)，省級(jí)33 506 個(gè)，市級(jí)56 596 個(gè)，縣級(jí)91 314 個(gè)。

圖3 2021 年農(nóng)民合作社示范社構(gòu)成

2.農(nóng)合社經(jīng)營(yíng)收入和盈余情況

我國(guó)農(nóng)合社2021 年經(jīng)營(yíng)收入6 269.6 億元，社均約為30.9 萬(wàn)元，可分配盈余867.0 億元，社均4.3 萬(wàn)元，農(nóng)合社成員人均可獲盈余返還為1 443.5 元。而《國(guó)家農(nóng)民合作社示范社發(fā)展指數(shù)（2020）研究報(bào)告》顯示，2020 年國(guó)家農(nóng)合社示范社經(jīng)營(yíng)收入均值就已經(jīng)達(dá)到1 514 萬(wàn)元，可分配盈余均值達(dá)到230 萬(wàn)元?？梢?jiàn)，當(dāng)前農(nóng)合社發(fā)展嚴(yán)重不均衡，在基礎(chǔ)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)能力等方面都存在較大差異。2021 年提留公積金、公益金或風(fēng)險(xiǎn)金的合作社數(shù)量為255 014 個(gè)，占比為12.6%，較上一年增長(zhǎng)了6.7%[1]33。這說(shuō)明目前農(nóng)合社風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)日益增強(qiáng)，財(cái)務(wù)規(guī)范水平不斷提高。

農(nóng)合社作為互助性經(jīng)濟(jì)主體，不同于一般的企業(yè)，主要體現(xiàn)在參與主體以農(nóng)民為主，具有自愿、民主和互助性。而且很多農(nóng)合社財(cái)務(wù)制度和組織架構(gòu)不健全，存在較大的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，這些都將制約其高質(zhì)量發(fā)展。

二、農(nóng)合社財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）建賬不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目使用混亂

首先，農(nóng)合社作為會(huì)計(jì)主體應(yīng)進(jìn)行建賬和會(huì)計(jì)核算，如不具備自行建賬的能力，也可按規(guī)定委托代理記賬[2]。但目前仍有部分農(nóng)合社未按要求進(jìn)行建賬，這給規(guī)范財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用較為隨意。例如，消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不同，區(qū)別在于持有目的不同，為出售而持有的應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)，為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品而持有的應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)[3]。但在種植業(yè)農(nóng)合社中，這些生物資產(chǎn)如雞、牛、羊等并未嚴(yán)格按要求入賬。

（二）收入成本費(fèi)用管理不規(guī)范

首先，農(nóng)合社的收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行收入確認(rèn)，但是農(nóng)合社往往在收款時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)，或者在月末、年末集中確認(rèn)。其次，費(fèi)用支出管理嚴(yán)重不足。農(nóng)合社的支出原始憑證有些是收據(jù)甚至白條，農(nóng)合社負(fù)責(zé)人審批隨意，大額支出也未經(jīng)成員（代表）大會(huì)決議，造成支出費(fèi)用虛列虛報(bào)。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

一是固定資產(chǎn)入賬不規(guī)范。有些固定資產(chǎn)的采購(gòu)并未取得有效的合法發(fā)票，無(wú)法準(zhǔn)確界定入賬價(jià)值。二是未建立完善的固定資產(chǎn)卡片或臺(tái)賬，固定資產(chǎn)信息不完善。三是固定資產(chǎn)折舊未按要求計(jì)提，導(dǎo)致折舊費(fèi)用核算有誤。四是未按要求定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的清點(diǎn)，盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確。

（四）缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督

首先，很多農(nóng)合社的內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)[4]?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，非出納人員不得保管現(xiàn)金，但很多農(nóng)合社存在負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員也會(huì)經(jīng)辦現(xiàn)金業(yè)務(wù)的情況；規(guī)定還要求，成員和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的支出如旅游、罰款、保險(xiǎn)等不得由合作社承擔(dān)，但由于缺失有效的內(nèi)部審計(jì)，這些現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。其次，農(nóng)合社的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位[5]。根據(jù)制度要求，農(nóng)合社的財(cái)務(wù)工作應(yīng)接受農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，但在鄉(xiāng)村振興背景下，農(nóng)合社作為當(dāng)?shù)毓膭?lì)和支持的經(jīng)濟(jì)形式，監(jiān)督不到位的現(xiàn)象較多。

三、農(nóng)合社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題成因

（一）農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)人員配備不足

農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)是農(nóng)合社的直接指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，目前主要存在以下問(wèn)題：一是農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)的工作量大，任務(wù)繁重。2021 年，我國(guó)農(nóng)經(jīng)隊(duì)伍人數(shù)10 萬(wàn)余人，其中縣級(jí)農(nóng)經(jīng)隊(duì)伍較為薄弱，甚至有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有明確承擔(dān)農(nóng)經(jīng)職能的機(jī)構(gòu)，不能較好地滿足基層農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理工作的需要。二是農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)不高。當(dāng)前，農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍人員學(xué)歷以中專和大專為主，近年來(lái)雖然通過(guò)“三支一扶”（大學(xué)生在畢業(yè)后到農(nóng)村基層從事支農(nóng)、支教、支醫(yī)和扶貧工作）項(xiàng)目吸納了一些專業(yè)對(duì)口的大學(xué)生，但是隊(duì)伍穩(wěn)定性仍然不足。

（二）農(nóng)合社負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄

農(nóng)合社成員以農(nóng)民為主，農(nóng)民牽頭領(lǐng)辦農(nóng)合社占比達(dá)到80%以上。這些負(fù)責(zé)人并沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不足，無(wú)法意識(shí)到規(guī)范記賬、健全財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范收支流程等的價(jià)值和意義，更加沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理不規(guī)范帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）專業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏

我國(guó)農(nóng)合社的財(cái)務(wù)人員配備不足。主要原因：一是當(dāng)前財(cái)務(wù)專業(yè)大學(xué)生更傾向于在大城市就業(yè)，返鄉(xiāng)就業(yè)意愿低；二是專業(yè)財(cái)務(wù)人員的聘用成本較高，很多農(nóng)合社處于起步階段，無(wú)法負(fù)擔(dān)財(cái)務(wù)人員的工資薪酬。

四、農(nóng)合社財(cái)務(wù)管理對(duì)策建議

（一）基于政府的視角

1.農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮指導(dǎo)和監(jiān)督職能

首先，農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)應(yīng)立足自身指導(dǎo)和監(jiān)督的職能，結(jié)合“兩個(gè)制度”的要求，發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，增強(qiáng)服務(wù)功能，引導(dǎo)合作社按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度和流程。其次，農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)應(yīng)聯(lián)合基層稅務(wù)部門對(duì)農(nóng)合社的賬務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，以合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)農(nóng)合社財(cái)務(wù)培訓(xùn)

各級(jí)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期開(kāi)展以農(nóng)合社負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員為對(duì)象的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)符合“兩個(gè)制度”的要求，既包括從會(huì)計(jì)建賬、記賬到財(cái)務(wù)報(bào)告等核算工作，也包括財(cái)務(wù)管理流程、財(cái)務(wù)清算和財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)管理要求。結(jié)合農(nóng)合社人員的文化水平和財(cái)務(wù)技能等實(shí)際情況，培訓(xùn)應(yīng)采用通俗易懂的語(yǔ)言，并編寫簡(jiǎn)明的配套指導(dǎo)資料，以保證培訓(xùn)效果。同時(shí)，建立系統(tǒng)的繼續(xù)教育體系，讓財(cái)務(wù)人員每年參加繼續(xù)教育，以持續(xù)提升專業(yè)技能。

3.普及農(nóng)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理軟件

農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司已發(fā)布首批推介的農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理軟件，供農(nóng)合社自愿選擇使用。這些軟件符合“兩個(gè)制度”的要求，可以滿足農(nóng)合社的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理需求，并且還有成員管理功能和監(jiān)管功能等，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理軟件記錄合作社的收入和成本確認(rèn)、收支往來(lái)、盈余分配等，可以最大限度保障農(nóng)合社會(huì)計(jì)核算規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理效率。各級(jí)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，大力推動(dòng)農(nóng)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理軟件的普及。

（二）基于農(nóng)合社的視角

1.提高財(cái)務(wù)意識(shí)

作為農(nóng)合社負(fù)責(zé)人，必須提高財(cái)務(wù)意識(shí)，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。所有票據(jù)、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表不僅僅是財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)，更是農(nóng)合社在申請(qǐng)貸款、財(cái)政扶持時(shí)的重要依據(jù)。農(nóng)合社要高質(zhì)量發(fā)展，就必須建立健全財(cái)務(wù)管理制度和流程，嚴(yán)格按制度要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。

2.健全農(nóng)合社財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

首先，農(nóng)合社必須建立有效的內(nèi)部控制和審計(jì)流程，包括對(duì)合作社的收入、成本和費(fèi)用支出的真實(shí)性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，制定規(guī)范的財(cái)務(wù)工作流程，尤其是費(fèi)用報(bào)銷流程，明確對(duì)原始憑證和單據(jù)的審批要求。其次，農(nóng)合社必須建立完善的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，定期公開(kāi)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等，考慮到部分社員的文化程度較低且是非財(cái)務(wù)人員，公開(kāi)的資料形式要通俗易懂，必要時(shí)應(yīng)補(bǔ)充解釋，農(nóng)合社的財(cái)務(wù)應(yīng)接受所有社員的共同監(jiān)督。

五、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)合社作為銜接農(nóng)戶、農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的中堅(jiān)力量，對(duì)于鄉(xiāng)村振興有著重要意義。現(xiàn)階段，基層農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)合社日常財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，引導(dǎo)農(nóng)合社健康發(fā)展。農(nóng)合社應(yīng)遵循“兩個(gè)制度”要求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，為高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。