企業推進全面預算管理的困境及應對策略

孫曉燕

[摘 要]全面預算管理是現代企業運營發展中使用較多的一種工具，不但可以幫助企業合理配置資源，而且能夠防范各類風險，是企業在競爭激烈的市場環境中獲得健康穩定發展的有效手段。環保企業在發展過程中，普遍都加強了對全面預算管理體系構建工作的重視，但是許多企業在預算編制、執行、分析和考核等環節依然存在著不足，影響了預算管理效用的發揮。文章簡單闡述了環保企業全面預算管理的特點，并針對具體實踐中的困境提出有效的應對策略。

[關鍵詞]環保企業；全面預算管理；困境；應對策略

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）13-0064-03

一、環保企業全面預算管理概述

全面預算管理是現代企業應用較多的一種財務規劃，主要是預測未來的生產經營，目標是完成戰略規劃和既定利潤，內容包括作業指標的設置，生產、經營、銷售等環節以及現金流量的預測，通過報表的制作科學判斷未來一段時間的財務狀況和運營成果。

全面預算管理從供給側和需求側兩個不同的方向為環保行業的發展提供指引，為各企業新產品、業態、技術的研發和應用奠定了基礎。環保企業是推進生態文明建設、實現“碳中和”目標的核心力量，在國家政策和市場發展的推動下獲得了高速發展，但整體來說，我國環保產業還處于資本驅動初期階段，容易受到政策方針和外部環境變化等因素的影響，具有很強的不確定性，需要防范各類風險問題。因而環保企業要根據實際情況積極構建全面預算管理體系，加強成本控制。

二、環保企業全面預算管理中的困境

（一）預算組織結構不完善

一些企業在編制預算時將工作重心放在資金需求的判斷上，主要的工作由財務部門負責，其他部門員工缺乏參與，數據產出效率較低，不利于決策的制定和預算的優化。全面預算管理的核心理念是全面，需要所有部門和員工的參與。當前，大多數企業都建立了預算管理委員會，但是具體管理流于形式，預算的編制和執行的監督未能實現常態化。

（二）預算編制水平較低

部分企業在編制預算時，未能將戰略規劃目標細化分解為各個部門和員工具體的工作任務，在設置預算指標時，過分關注短期利益，未能考量長期戰略規劃。企業的預算編制較多采用靜態預算方法，缺乏對滾動預算方法的應用，但是環保行業容易受到政策變化、市場波動等因素的影響，靜態預算模式容易給企業帶來政策風險問題。同時，企業在編制項目預算時，對于增量預算、零基預算方法的應用不到位，未能科學分析歷史數據，業務范圍覆蓋不夠全面，使得基礎數據缺乏準確性，增加了后續實施的難度。

（三）預算方案落地難度大

許多企業雖然制定了預算管理有關的制度，但是在具體執行中，配套制度的落實不到位，限制了預算管理效用的發揮。管理人員未能全面管控預算調整，無法及時識別和分析實際發生和預算指標之間的偏差，容易出現預算隨意調整或者調整受限的情況。主要原因在于企業缺乏完善的預算監督機制，審批工作流于形式，影響了預算工作的落地。

（四）預算管理與考核不嚴謹影響實施效果

許多企業的預算考核范圍不夠全面，無法覆蓋到預算執行的各個環節和流程中，加上企業建立的績效考核制度不夠完善，影響了預算考核工作的實際成效。一方面，企業建立的考核機制缺乏公正性和客觀性，指標體系不夠全面，過分重視產值考核，缺乏對現金流、項目收益、成本費用等指標的重視。另一方面，企業的績效考核與預算管理之間缺乏緊密的連接，企業缺乏對考核結果的有效應用，影響了考核作用的發揮。

三、環保企業全面預算管理的應對策略

（一）建立預算管理組織體系

環保企業要以戰略規劃和發展目標為基礎梳理現有組織體系，結合全面預算管理的實際需求進行科學調整，通過預算管理的全面實施實現戰略規劃的落地。為了改變傳統模式下預算管理由財務部門全面負責的模式，保證預算管理工作的獨立性和權威性，企業要從戰略規劃組織、具體工作組織、預算執行和監控組織等方面構建預算管理組織結構體系[1]。

多數企業建立了預算管理委員會、辦公室等專門的管理機構，還要設立預算監控部門，配備專業的審計工作人員，負責利用大數據、云計算等先進的技術監督和控制全面預算管理的各個流程，具體職能包括監督預算編制、執行、控制及調整等工作的落實情況，及時識別實際發生與預算指標之間的偏差，并反饋給預算管理委員會。

（二）優化預算編制環節

1.優化預算編制流程

環保企業在編制預算時要采用上下結合的方式，由預算管理委員會設置預算目標，統籌規劃各個責任主體的工作目標，并編制預算大綱。在這一過程中，管理人員要分解年度預算目標，結合企業實際情況，以戰略目標為基礎，確定預算原則和具體方向，為各部門編制預算提供指引[2]。預算管理委員會負責審批預算大綱，將結果下發到各個責任中心，由各部門負責根據大綱編制預算草案，匯總反饋到決議部門負責審批，決議部門提出合理意見，多次修改以后確定終稿，由預算管理委員會下達到各個責任主體予以落實。

2.確定預算編制內容

一是戰略預算。企業要以戰略規劃和發展目標為基礎編制戰略預算，保證編制出的預算和發展規劃相匹配。戰略預算是戰略目標的細化，可以分解為各個部門會計年度的具體目標，即企業不同部門的工作計劃需要為戰略目標服務，匯總以后可以形成整體戰略，企業要加強對戰略預算的重視，將預算編制重心放在市場拓展和產品研發上，全面梳理影響企業長遠發展和資源利用的因素。環保企業的戰略目標包括控制成本和增加營收等，可以利用平衡計分卡分析戰略目標的因果關系，確定關鍵成功要素，并將其轉化成關鍵績效指標。

二是經營預算。經營預算是企業預算執行的基礎，主要是通過日常活動完成戰略的落地。經營預算的目標不應局限在財務利潤的最大化上，要以戰略規劃為指引，兩者之間具有相輔相成的關系。戰略規劃是經營預算編制的方向，經營預算通過問題的反饋和解決可以幫助企業調整戰略[3]。

三是銷售預算。企業要堅持以銷定產的模式編制銷售預算，以企業戰略規劃為基礎，全面分析銷售預算。銷售部門和財務部門要共同分析預算會計周期內的產品價格波動、銷售合同內容、款項收取政策和款項支付政策等，編制產品類和工程類的銷售預算，為客戶規模的擴大、產銷結構的調整等提供依據。

3.明確預算編制責任部門

預算編制是企業戰略規劃高效落地的重要手段，需要內部所有員工的積極參與。為明確各部門在預算管理中的角色和定位，企業要合理劃分不同部門具體的職責和任務。例如，由項目組負責編制工程預算表，由人力資源管理部門負責編制人工成本預算表，由銷售部門負責編制新簽合同預算表，由供應部門負責編制材料采購預算表。在資本預算中，技術部門和財務部門分別負責研發投入預算表和資產購置預算表的編制。

4.靈活應用預算編制方法

當前，環保企業在編制預算時，除了采用靜態編制法和增量預算法以外，要加強對滾動預算和零基預算兩種方法的應用，使預算更加靈活，提高企業的風險管理水平。比如，企業在制定長期發展規劃時，不但要分析當前的經營狀況，而且要從戰略角度預測未來的經營情況。滾動預算具有較強的關聯性和長效性，是企業配置資源的有效手段[4]，將其應用到決策制定中，增強戰略規劃的可行性。同時，滾動預算是企業戰略規劃和發展目標的延伸，可以通過戰略定位的確定，提高預算編制的針對性。

（三）加強預算執行過程控制

1.制定預算調整審批流程

預算批準并下發以后，原則上不能調整，但是在外部行業環境、政策方針和經營條件等出現階段性變化，使得預算的落實情況與既定目標存在嚴重偏差的情況下，有關人員可以根據規范化流程提交調整申請。主要有以下三種情況：第一，企業的組織結構、核算模式出現巨大變化，需要有效調整預算，或者在項目開展過程中調整相關預算；第二，企業業務量不斷增加，經營規模不斷擴大，需要對預算指標進行追加處理或者增加新的預算目標；第三，客觀條件對企業編制出的預算造成了嚴重的負面影響，不能落實編制出的預算，需要結合實際情況調整有關指標。

2.基于預算分析結果確定控制標準

企業要結合實際情況優化預算分析流程，財務人員要在每個月制作完成財務報表后，通過信息化系統導出數據，并填寫預算分析表；業務人員要按照有關要求進行利潤、成本和收益等各類指標的反饋；預算管理人員要按照提前構建的信息化模型，上傳管理費用等數據信息，劃分不同的科目，保證預算執行數據的真實性和完整性[5]。

預算管理人員要比較財務數據和管理費用臺賬與預算指標，針對差異的成因進行分析，制訂科學完善的整改計劃，比如人力資源管理部門負責進行培訓費用、基礎薪資待遇等數據的反饋，預算管理人員要根據收集到的數據以信息化系統模型為基礎全面分析，詳細了解其中的差異，編制規范化的報告，由財務管理中心負責人審批，組織有關人員召開預算執行會議，討論和應用預算分析結果。

3.利用ERP系統實現集中化管理

企業在監督和控制預算執行過程時要加強信息化技術的應用，分析各項業務的實際情況，動態跟蹤預算的審批、款項的支付、執行的流程等，結合業務環節中存在的問題提出建議，保證資金支出的合理性和科學性。同時，企業要通過ERP系統的應用，集中管理預算編制、執行、控制等環節的數據資料，通過各種分析模板的應用，直觀展現各類數據，節約企業的人力資源成本，避免信息不夠全面影響企業決策的準確性。

（四）利用平衡計分卡開展預算績效考核

1.建立預算績效考核指標

企業可利用平衡計分卡從四個維度構建指標體系模型。其中，財務維度包括提高資金利用率、節約成本、優化資本結構和增加業務收入四個指標；客戶維度包括優化客戶關系、調整產品結構和拓展銷售渠道三個指標；內部流程維度包括提高工作效率、保證環保措施的合規性和強化企業創新能力三個指標；學習維度包括提高員工能力和滿意度兩個方面的指標。然后，利用層次分析法和專家打分法相結合的方式確定不同維度指標的權重，獲得最終的考核結果。

2.將考核結果與薪酬掛鉤

企業要建立科學公正的獎懲制度，結合考核結果對成績較好的部門或員工給予層次化的獎勵，使員工將個人利益和企業戰略進行有效結合，激發員工的工作積極性。在實施獎勵過程中，不但要給予物質獎勵，包括福利待遇、工資調整和獎金激勵等，而且要給予精神激勵，包括職位調整、權力授予、內部表彰和培訓機會等；對于評分成績較差的員工，要安排人員與其溝通，了解其面臨的困難，幫助其分析成因，指導其解決問題，更好地規范員工的日常行為，為預算管理各項工作的落實提供助力。

四、結語

隨著全面預算管理的不斷發展和普遍應用，有關研究也越來越多，許多企業都開始應用全面預算管理工具，控制管理體系和預算流程，取得了一系列的成果，但是也有很多企業存在著預算和戰略脫節的問題。實踐中，環保企業要樹立正確的預算管理理念，優化預算編制、執行、調整和考核等環節，構建科學完善的全面預算管理體系，為企業的健康穩定發展提供保障。

參考文獻：

[1]劉雨佳.經濟新常態下化工企業全面預算管理的困境與對策[J].日用化學工業，2022（02）：7-8.

[2]李慶遠.高校全面預算績效管理體系構建——基于會計委派制的研究[J].教育財會研究，20201（04）：25-32.

[3]顧琴軒，胡冬青，高晗.后疫情時期企業人力資源管理現狀、模式及策略研究[J].中國勞動，2021（05）：27-45.

[4]張積勇，夏秋實，榮翠芳，等.新常態下高校預算管理存在的問題及應對策略研究[J].教育財會研究，2021（04）：45-52.

[5]王化成，陳妤琨，陳占燎.基于戰略導向的全面預算管理研究——以鐵路運輸企業G集團為例[J].會計之友，2020（11）：10-18.