制造企業內部控制的現狀與改進策略

張琳

[摘 要]內部控制是企業運行管理工作中的關鍵構成部分，對于企業各項業務均具有十分重要的監督與管理作用，能夠保障企業內部資金鏈完整銜接，及時發現企業在運轉過程中可能存在的各類型風險問題，是推動企業良性持續發展的重要力量。隨著經濟全球化速度的不斷加快，國內市場開始逐步與國際市場接軌，制造企業作為推動國民經濟發展的支柱性企業，為在更加復雜多變的外部市場環境中謀求一席之地，單純依靠拓展市場并擴大發展規模是遠遠不夠的，更需要通過科學和有效的內部控制制度及方法提升企業在競爭環境中的軟實力，及時評估與判斷當前制造行業的發展現狀和趨勢，使企業的決策更加貼合當前的市場發展形勢。但目前，制造企業的內部控制工作依然存在諸多不足。基于此，文章主要分析了制造企業內部控制工作中存在的問題，探討優化內部控制的措施，希望為制造企業的穩定發展提供參考。

[關鍵詞]制造企業；內部控制；工作現狀；改進策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）13-0058-03

在當前的經濟新常態背景下，國家更加關注經濟發展的質量，希望由單方面的注重經濟發展速度過渡到注重提高經濟發展質量方面[1]。制造企業作為引領國家經濟建設的中堅力量，需要擺脫傳統的內部管理和運營模式，及時發現企業在運轉和管理過程中存在的一系列細節問題，建立更加完善與健全的內部控制機制。

一、內部控制的概念及構成要素

企業的內部控制主要是指企業的管理層為了確保內部經濟資源的利用完整性及銜接安全性，構建的相互制約、相互監督管理的完善的內部控制體系鏈。在內部控制體系中，采用的主要是單位內部相互分工的方式，這種分工方式可為企業的高層管理者提供更加真實和準確的數據信息，也能夠使企業內部的資源調控更加協調。美國的COSO委員會曾經指出，在企業的內部控制中，關鍵要素包含控制環境、風險的評估、信息的銜接與溝通、控制活動的執行、控制活動的監督與檢查五大要素。目前，國內制造企業在建設和發展過程中也開始逐步與國際先進的制造企業接軌，在內部控制機制方面也借鑒了美國COSO提出的五大要素，構建了相對完善的內部控制體系和框架，并結合當前我國制造企業的現狀、行業發展的趨勢及社會經濟市場的現狀，將制造企業內部控制的五大要素設定為內部環境、控制活動、溝通銜接、監督管理及風險評估五大方面[2]。

二、制造企業內部控制的價值

首先，我國的制造企業在當前的建設和管理過程中，面臨著內外部市場環境帶來的沖擊與挑戰。外部矛盾主要是經濟全球化帶來的市場競爭問題，以及國際環境的變化及客戶需求的多元化發展，給制造企業帶來的沖擊。內部矛盾主要是指企業管理過程中傳統的組織構架以及極為滯后的管理理念和意識，導致企業各項業務之間的銜接不暢、運行管理效率低下，在管理過程中出現了成本投入持續增加、市場競爭活力不足等問題。因此，建立更加健全和完善的內部控制管理機制，也成為幫助企業適應新時期市場發展要求、應對國內外雙向沖擊的必然選擇。

其次，內部控制機制的建立，能夠為內部資源和資產的安全提供保障。健全和完善的控制機制，能夠使企業的不同業務環節在銜接的過程中更加協調，保障企業不同職能部門能夠各司其職，為企業各項交易活動的開展提供有效的管理依據，也降低了企業在各項經營活動中存在的細節性風險，使企業在更加復雜的市場環境中凸顯競爭優勢。

三、制造企業內部控制的現狀

（一）風險意識不足

目前，國內許多傳統的制造企業管理者對于內部控制這一理念并不了解，將其引入企業的時間也相對較短，在理解和認知方面存在較大的偏差。甚至還有很多管理者將內部控制與會計和財務控制混為一談，認為內部控制就是會計部門單方面的職責。

與此同時，很多高層管理者往往將更多的精力和時間花費在了生產和銷售環節，為了謀求眼前的經濟效益盲目地開拓市場和擴大生產量，卻忽視了內部控制及監督的重要價值。這也意味著，制造企業的高層管理者在內部控制的認知和理念方面極為落后。

除此之外，考慮到現代制造企業之間的競爭日益激烈，很多管理者認為只要提高市場占有率就能占據有利的位置，在風險管控過程中只憑經驗管理，對于市場發展的趨勢和風險形勢認知不足，一旦發生風險問題，只能進行事后補救。對于風險的事前預測及事中管理并不重視，無法準確預測風險、定位風險[3]。

（二）執行力度不足

近年來，我國市場中大多數制造企業建立的內部控制機制都存在一定的漏洞，尤其是企業對內部控制工作中的關鍵節點認識不足。很多制造企業雖然看似制定了較為完整的內部控制框架，但是框架在運行過程中卻不夠完善，尤其是在日常的崗位安排和管理工作中，沒有認真執行的態度，限制了內部控制機制作用的發揮，無法更好地滿足制造企業在新形勢下的管理和發展需求。

（三）信息傳遞不佳

目前，制造企業在實施內部控制和管理的過程中，并沒有搭建起有效的溝通和信息傳遞橋梁，對于各部門之間信息的溝通和傳遞認知不足，尤其是在信息化的建設和應用方面極為滯后。

制造企業在生產環節及后續的銷售環節中，不注重相互之間的共融互通。生產環節只注重盲目地擴大產量，沒有考慮到市場中消費者的實際需求及企業的發展方向，信息銜接極不匹配。

在財務管理及銷售管理中也存在信息溝通壁壘問題。例如，為了盲目地追求業績，很多銷售人員都會采用賒銷的形式拓展市場，但是對于后續款項的催收工作卻并不關注；而財務人員與一線銷售人員之間關于款項催收之間的信息銜接并不緊密，這也給制造企業制造了大量的不良資產和壞賬。

信息溝通機制匱乏也導致企業的高層領導者在頂層設計及戰略規劃的過程中，無法準確地獲得有價值的數據信息，不能根據市場發展的形勢及當前企業發展的現狀了解企業的定位，無法為企業的決策和戰略提供準確的數據支撐[4]。

（四）檢查流于形式

目前，國內許多制造企業的監督管理工作并不完善，大多數都是由部門的負責人直接承擔內部控制執行的監督責任，這也導致各業務部門之間無法形成相互制約和相互監督的局面。經常會出現這樣的現象：不同的業務部門各自為政，對于風險問題的排查不到位，一旦發生風險問題后只注重事后懲處。部分制造企業的內部控制和監督機制條款看起來較為完善，但是從執行的角度來看可操作性并不強，監督形同虛設。

四、制造企業內部控制的改進策略

（一）增強風險意識

制造企業的高層管理者應重視內部控制工作的重要價值，將內部控制列入企業未來長遠的發展規劃和戰略目標。內部控制工作本身就是一項極為系統且較為復雜的工程，很難在短時間內就制定出完善的框架，需要根據企業的業務發展狀況，持續補充和更新。制造企業的高層管理者應通過不斷完善知識結構，持續提高管理水平及學習能力。

制造企業的高層管理者應重視對企業員工進行定向培訓，將更加創新的管理理念滲透到企業中；還可以組織員工定期參與到企業內部規章制度的學習中，使員工樹立起內部控制和監督的意識。除此之外，企業管理者應增強風險防范意識，尤其是對于企業內部運行過程中存在的細節性風險問題，應保持零容忍的態度，針對可能出現的風險問題制訂相應的風險防范預案，提前識別和排查風險，預估風險發生的可能性及概率。

（二）強化制度的制定

制造企業應不斷完善企業內部的組織構架，確保企業的內部組織構架與內部控制機制的適配性，能夠根據當前制造行業的發展趨勢及企業的實際經營狀況，確認企業在一段時間內的經營目標及發展方向，能夠通過最優的框架設計，幫助企業在發展過程中提高管理效率和抵抗風險的能力，實現企業內部不同部門資源的共享和互通，發揮相互監督和相互控制的作用，幫助企業增強核心競爭實力。這就需要制造企業建立科學的、符合企業當前發展現狀的內部控制管理機制，并能夠嚴格地按照相關的執行條件落實到位。建立的內部控制機制必須貫穿于企業的生產環節、銷售環節、售后服務環節等多個方面，通過全流程、多角度及全視域的觀察，注重內部控制機制的細節性。

要從企業當前所處的市場發展環境中找到可能存在的風險問題，并確認內部控制的關鍵節點，注重對企業在信息傳遞、業務開展以及監督和執行力度等不同方面的控制。例如，為了在銷售環節中執行內部控制機制，應從銷售的管理、客戶的風險評估、銷售目標的整體制定及價格的定位等關鍵節點加強控制，通過內部控制機制的持續更新和完善，幫助企業更快更好地適應市場變化的趨勢。

（三）強化信息傳遞

制造企業在發展過程中，應注重強化信息交流及溝通銜接機制在內部控制中的重要價值，只有注重不同部門之間的良性銜接及信息的有序傳遞，才能保障制造企業的高層管理者能夠獲取最真實且最具時效性的數據信息，為頂層設計和戰略規劃提供準確的數據支撐，也能幫助制造企業把握先機，了解行業的發展趨勢，快速占據市場競爭中最有利的位置。

首先，制造企業應建立合理的信息傳遞和溝通機制，確保信息在傳遞過程中的真實性及有效性。尤其是對于已經獲取到的數據信息，應進行深度的挖掘和處理工作，找出數據信息背后的關聯性，注重數據信息上傳的時效性。企業內部應通過定期的數據評估反饋基礎的數據信息，安排專人核查數據信息的真實性。

其次，在現代信息技術及通信技術等前沿科技不斷融入企業管理的背景下，制造企業也應成立專門負責信息傳遞的溝通小組，負責對企業內部信息化建設的統籌安排及決策工作。信息小組應根據不同部門管理者對于信息數據的需求，拓寬信息傳遞的渠道。

最后，制造企業應加強內外雙向溝通銜接機制的建立，增強內外雙向信息傳遞渠道的時效性，并注重二者之間的互相配合。

（四）豐富檢查形式

首先，制造企業應強化企業內部控制的監督機制，通過在企業內部設置獨立于不同部門的內控管理框架，由內部審計部門承擔監督管理的職責。內部監督工作人員應動態跟蹤內部控制機制的落實情況，及時發現內部控制機制在落實過程中存在的一系列缺陷性問題，確保內部控制機制始終貫穿于企業的不同管理環節。

其次，企業應發揮社會外部力量的監督作用。當前與制造企業相關的外部監督力量主要包括證監會、體系認證中心、會計師事務所及社會媒體等。企業需要通過提升內部控制與資金銜接的透明性，做好隨時接受外部監督的準備，能夠悉心聽取意見并整改，幫助企業在市場中始終樹立良好的形象。

最后，企業還應建立相應的評價機制和考察機制。可以成立第三方鑒定小組，全面評估內部控制機制的執行狀況，并出具評價報告，這樣就能夠針對性地整改內部控制機制落實過程中的薄弱環節。

五、結語

內部控制工作是幫助制造企業持續經營和有序發展的重要驅動力，內部控制機制的落實能夠使制造企業的高層管理者了解行業發展的趨勢及企業內部存在的風險漏洞，使企業抓住先機，贏得更大的發展空間。內部控制是一項長期而艱巨的任務，想要幫助制造企業在復雜多變的外部市場環境中穩步前行，必須通過增強風險意識、強化制度的制定、強化信息傳遞及豐富檢查形式等多措并舉的方式，持續提升制造企業的核心發展實力。

參考文獻：

[1]崔璐璐.中小型制造企業內部控制的問題及對策研究[J].中國市場，2021（19）：80-81.

[2]吳萍萍.制造企業內部控制的現狀及改進措施[J].今日財富，2021（09）：79-80.

[3]劉長征.制造企業內部控制存在的問題及改善[J].大眾投資指南，2019（17）：151+153.

[4]吳登科.制造企業內部控制現狀及改進對策[J].市場周刊·理論版，2021（10）：1-3.