制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進(jìn)策略

張琳

[摘 要]內(nèi)部控制是企業(yè)運行管理工作中的關(guān)鍵構(gòu)成部分，對于企業(yè)各項業(yè)務(wù)均具有十分重要的監(jiān)督與管理作用，能夠保障企業(yè)內(nèi)部資金鏈完整銜接，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中可能存在的各類型風(fēng)險問題，是推動企業(yè)良性持續(xù)發(fā)展的重要力量。隨著經(jīng)濟(jì)全球化速度的不斷加快，國內(nèi)市場開始逐步與國際市場接軌，制造企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性企業(yè)，為在更加復(fù)雜多變的外部市場環(huán)境中謀求一席之地，單純依靠拓展市場并擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更需要通過科學(xué)和有效的內(nèi)部控制制度及方法提升企業(yè)在競爭環(huán)境中的軟實力，及時評估與判斷當(dāng)前制造行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，使企業(yè)的決策更加貼合當(dāng)前的市場發(fā)展形勢。但目前，制造企業(yè)的內(nèi)部控制工作依然存在諸多不足。基于此，文章主要分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，探討優(yōu)化內(nèi)部控制的措施，希望為制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；內(nèi)部控制；工作現(xiàn)狀；改進(jìn)策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）13-0058-03

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，國家更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，希望由單方面的注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過渡到注重提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量方面[1]。制造企業(yè)作為引領(lǐng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅力量，需要擺脫傳統(tǒng)的內(nèi)部管理和運營模式，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運轉(zhuǎn)和管理過程中存在的一系列細(xì)節(jié)問題，建立更加完善與健全的內(nèi)部控制機(jī)制。

一、內(nèi)部控制的概念及構(gòu)成要素

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)的管理層為了確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的利用完整性及銜接安全性，構(gòu)建的相互制約、相互監(jiān)督管理的完善的內(nèi)部控制體系鏈。在內(nèi)部控制體系中，采用的主要是單位內(nèi)部相互分工的方式，這種分工方式可為企業(yè)的高層管理者提供更加真實和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，也能夠使企業(yè)內(nèi)部的資源調(diào)控更加協(xié)調(diào)。美國的COSO委員會曾經(jīng)指出，在企業(yè)的內(nèi)部控制中，關(guān)鍵要素包含控制環(huán)境、風(fēng)險的評估、信息的銜接與溝通、控制活動的執(zhí)行、控制活動的監(jiān)督與檢查五大要素。目前，國內(nèi)制造企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展過程中也開始逐步與國際先進(jìn)的制造企業(yè)接軌，在內(nèi)部控制機(jī)制方面也借鑒了美國COSO提出的五大要素，構(gòu)建了相對完善的內(nèi)部控制體系和框架，并結(jié)合當(dāng)前我國制造企業(yè)的現(xiàn)狀、行業(yè)發(fā)展的趨勢及社會經(jīng)濟(jì)市場的現(xiàn)狀，將制造企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素設(shè)定為內(nèi)部環(huán)境、控制活動、溝通銜接、監(jiān)督管理及風(fēng)險評估五大方面[2]。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制的價值

首先，我國的制造企業(yè)在當(dāng)前的建設(shè)和管理過程中，面臨著內(nèi)外部市場環(huán)境帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。外部矛盾主要是經(jīng)濟(jì)全球化帶來的市場競爭問題，以及國際環(huán)境的變化及客戶需求的多元化發(fā)展，給制造企業(yè)帶來的沖擊。內(nèi)部矛盾主要是指企業(yè)管理過程中傳統(tǒng)的組織構(gòu)架以及極為滯后的管理理念和意識，導(dǎo)致企業(yè)各項業(yè)務(wù)之間的銜接不暢、運行管理效率低下，在管理過程中出現(xiàn)了成本投入持續(xù)增加、市場競爭活力不足等問題。因此，建立更加健全和完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，也成為幫助企業(yè)適應(yīng)新時期市場發(fā)展要求、應(yīng)對國內(nèi)外雙向沖擊的必然選擇。

其次，內(nèi)部控制機(jī)制的建立，能夠為內(nèi)部資源和資產(chǎn)的安全提供保障。健全和完善的控制機(jī)制，能夠使企業(yè)的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在銜接的過程中更加協(xié)調(diào)，保障企業(yè)不同職能部門能夠各司其職，為企業(yè)各項交易活動的開展提供有效的管理依據(jù)，也降低了企業(yè)在各項經(jīng)營活動中存在的細(xì)節(jié)性風(fēng)險，使企業(yè)在更加復(fù)雜的市場環(huán)境中凸顯競爭優(yōu)勢。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險意識不足

目前，國內(nèi)許多傳統(tǒng)的制造企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制這一理念并不了解，將其引入企業(yè)的時間也相對較短，在理解和認(rèn)知方面存在較大的偏差。甚至還有很多管理者將內(nèi)部控制與會計和財務(wù)控制混為一談，認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計部門單方面的職責(zé)。

與此同時，很多高層管理者往往將更多的精力和時間花費在了生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，為了謀求眼前的經(jīng)濟(jì)效益盲目地開拓市場和擴(kuò)大生產(chǎn)量，卻忽視了內(nèi)部控制及監(jiān)督的重要價值。這也意味著，制造企業(yè)的高層管理者在內(nèi)部控制的認(rèn)知和理念方面極為落后。

除此之外，考慮到現(xiàn)代制造企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多管理者認(rèn)為只要提高市場占有率就能占據(jù)有利的位置，在風(fēng)險管控過程中只憑經(jīng)驗管理，對于市場發(fā)展的趨勢和風(fēng)險形勢認(rèn)知不足，一旦發(fā)生風(fēng)險問題，只能進(jìn)行事后補救。對于風(fēng)險的事前預(yù)測及事中管理并不重視，無法準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險、定位風(fēng)險[3]。

（二）執(zhí)行力度不足

近年來，我國市場中大多數(shù)制造企業(yè)建立的內(nèi)部控制機(jī)制都存在一定的漏洞，尤其是企業(yè)對內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵節(jié)點認(rèn)識不足。很多制造企業(yè)雖然看似制定了較為完整的內(nèi)部控制框架，但是框架在運行過程中卻不夠完善，尤其是在日常的崗位安排和管理工作中，沒有認(rèn)真執(zhí)行的態(tài)度，限制了內(nèi)部控制機(jī)制作用的發(fā)揮，無法更好地滿足制造企業(yè)在新形勢下的管理和發(fā)展需求。

（三）信息傳遞不佳

目前，制造企業(yè)在實施內(nèi)部控制和管理的過程中，并沒有搭建起有效的溝通和信息傳遞橋梁，對于各部門之間信息的溝通和傳遞認(rèn)知不足，尤其是在信息化的建設(shè)和應(yīng)用方面極為滯后。

制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)及后續(xù)的銷售環(huán)節(jié)中，不注重相互之間的共融互通。生產(chǎn)環(huán)節(jié)只注重盲目地擴(kuò)大產(chǎn)量，沒有考慮到市場中消費者的實際需求及企業(yè)的發(fā)展方向，信息銜接極不匹配。

在財務(wù)管理及銷售管理中也存在信息溝通壁壘問題。例如，為了盲目地追求業(yè)績，很多銷售人員都會采用賒銷的形式拓展市場，但是對于后續(xù)款項的催收工作卻并不關(guān)注；而財務(wù)人員與一線銷售人員之間關(guān)于款項催收之間的信息銜接并不緊密，這也給制造企業(yè)制造了大量的不良資產(chǎn)和壞賬。

信息溝通機(jī)制匱乏也導(dǎo)致企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者在頂層設(shè)計及戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，無法準(zhǔn)確地獲得有價值的數(shù)據(jù)信息，不能根據(jù)市場發(fā)展的形勢及當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀了解企業(yè)的定位，無法為企業(yè)的決策和戰(zhàn)略提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐[4]。

（四）檢查流于形式

目前，國內(nèi)許多制造企業(yè)的監(jiān)督管理工作并不完善，大多數(shù)都是由部門的負(fù)責(zé)人直接承擔(dān)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督責(zé)任，這也導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門之間無法形成相互制約和相互監(jiān)督的局面。經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：不同的業(yè)務(wù)部門各自為政，對于風(fēng)險問題的排查不到位，一旦發(fā)生風(fēng)險問題后只注重事后懲處。部分制造企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制條款看起來較為完善，但是從執(zhí)行的角度來看可操作性并不強，監(jiān)督形同虛設(shè)。

四、制造企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）增強風(fēng)險意識

制造企業(yè)的高層管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制工作的重要價值，將內(nèi)部控制列入企業(yè)未來長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制工作本身就是一項極為系統(tǒng)且較為復(fù)雜的工程，很難在短時間內(nèi)就制定出完善的框架，需要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，持續(xù)補充和更新。制造企業(yè)的高層管理者應(yīng)通過不斷完善知識結(jié)構(gòu)，持續(xù)提高管理水平及學(xué)習(xí)能力。

制造企業(yè)的高層管理者應(yīng)重視對企業(yè)員工進(jìn)行定向培訓(xùn)，將更加創(chuàng)新的管理理念滲透到企業(yè)中；還可以組織員工定期參與到企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的學(xué)習(xí)中，使員工樹立起內(nèi)部控制和監(jiān)督的意識。除此之外，企業(yè)管理者應(yīng)增強風(fēng)險防范意識，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部運行過程中存在的細(xì)節(jié)性風(fēng)險問題，應(yīng)保持零容忍的態(tài)度，針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題制訂相應(yīng)的風(fēng)險防范預(yù)案，提前識別和排查風(fēng)險，預(yù)估風(fēng)險發(fā)生的可能性及概率。

（二）強化制度的制定

制造企業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架，確保企業(yè)的內(nèi)部組織構(gòu)架與內(nèi)部控制機(jī)制的適配性，能夠根據(jù)當(dāng)前制造行業(yè)的發(fā)展趨勢及企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，確認(rèn)企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)及發(fā)展方向，能夠通過最優(yōu)的框架設(shè)計，幫助企業(yè)在發(fā)展過程中提高管理效率和抵抗風(fēng)險的能力，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同部門資源的共享和互通，發(fā)揮相互監(jiān)督和相互控制的作用，幫助企業(yè)增強核心競爭實力。這就需要制造企業(yè)建立科學(xué)的、符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部控制管理機(jī)制，并能夠嚴(yán)格地按照相關(guān)的執(zhí)行條件落實到位。建立的內(nèi)部控制機(jī)制必須貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、售后服務(wù)環(huán)節(jié)等多個方面，通過全流程、多角度及全視域的觀察，注重內(nèi)部控制機(jī)制的細(xì)節(jié)性。

要從企業(yè)當(dāng)前所處的市場發(fā)展環(huán)境中找到可能存在的風(fēng)險問題，并確認(rèn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點，注重對企業(yè)在信息傳遞、業(yè)務(wù)開展以及監(jiān)督和執(zhí)行力度等不同方面的控制。例如，為了在銷售環(huán)節(jié)中執(zhí)行內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)從銷售的管理、客戶的風(fēng)險評估、銷售目標(biāo)的整體制定及價格的定位等關(guān)鍵節(jié)點加強控制，通過內(nèi)部控制機(jī)制的持續(xù)更新和完善，幫助企業(yè)更快更好地適應(yīng)市場變化的趨勢。

（三）強化信息傳遞

制造企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)注重強化信息交流及溝通銜接機(jī)制在內(nèi)部控制中的重要價值，只有注重不同部門之間的良性銜接及信息的有序傳遞，才能保障制造企業(yè)的高層管理者能夠獲取最真實且最具時效性的數(shù)據(jù)信息，為頂層設(shè)計和戰(zhàn)略規(guī)劃提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，也能幫助制造企業(yè)把握先機(jī)，了解行業(yè)的發(fā)展趨勢，快速占據(jù)市場競爭中最有利的位置。

首先，制造企業(yè)應(yīng)建立合理的信息傳遞和溝通機(jī)制，確保信息在傳遞過程中的真實性及有效性。尤其是對于已經(jīng)獲取到的數(shù)據(jù)信息，應(yīng)進(jìn)行深度的挖掘和處理工作，找出數(shù)據(jù)信息背后的關(guān)聯(lián)性，注重數(shù)據(jù)信息上傳的時效性。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過定期的數(shù)據(jù)評估反饋基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息，安排專人核查數(shù)據(jù)信息的真實性。

其次，在現(xiàn)代信息技術(shù)及通信技術(shù)等前沿科技不斷融入企業(yè)管理的背景下，制造企業(yè)也應(yīng)成立專門負(fù)責(zé)信息傳遞的溝通小組，負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)的統(tǒng)籌安排及決策工作。信息小組應(yīng)根據(jù)不同部門管理者對于信息數(shù)據(jù)的需求，拓寬信息傳遞的渠道。

最后，制造企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)外雙向溝通銜接機(jī)制的建立，增強內(nèi)外雙向信息傳遞渠道的時效性，并注重二者之間的互相配合。

（四）豐富檢查形式

首先，制造企業(yè)應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立于不同部門的內(nèi)控管理框架，由內(nèi)部審計部門承擔(dān)監(jiān)督管理的職責(zé)。內(nèi)部監(jiān)督工作人員應(yīng)動態(tài)跟蹤內(nèi)部控制機(jī)制的落實情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制在落實過程中存在的一系列缺陷性問題，確保內(nèi)部控制機(jī)制始終貫穿于企業(yè)的不同管理環(huán)節(jié)。

其次，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮社會外部力量的監(jiān)督作用。當(dāng)前與制造企業(yè)相關(guān)的外部監(jiān)督力量主要包括證監(jiān)會、體系認(rèn)證中心、會計師事務(wù)所及社會媒體等。企業(yè)需要通過提升內(nèi)部控制與資金銜接的透明性，做好隨時接受外部監(jiān)督的準(zhǔn)備，能夠悉心聽取意見并整改，幫助企業(yè)在市場中始終樹立良好的形象。

最后，企業(yè)還應(yīng)建立相應(yīng)的評價機(jī)制和考察機(jī)制。可以成立第三方鑒定小組，全面評估內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行狀況，并出具評價報告，這樣就能夠針對性地整改內(nèi)部控制機(jī)制落實過程中的薄弱環(huán)節(jié)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制工作是幫助制造企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和有序發(fā)展的重要驅(qū)動力，內(nèi)部控制機(jī)制的落實能夠使制造企業(yè)的高層管理者了解行業(yè)發(fā)展的趨勢及企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險漏洞，使企業(yè)抓住先機(jī)，贏得更大的發(fā)展空間。內(nèi)部控制是一項長期而艱巨的任務(wù)，想要幫助制造企業(yè)在復(fù)雜多變的外部市場環(huán)境中穩(wěn)步前行，必須通過增強風(fēng)險意識、強化制度的制定、強化信息傳遞及豐富檢查形式等多措并舉的方式，持續(xù)提升制造企業(yè)的核心發(fā)展實力。

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