新時代內部審計對出版社發展的強助力

尹翔 馮彥良

【摘 ?要】內部審計管理體系作為企業基礎管理的核心要件之一，體系更健全、能力更全面，是實現世界一流企業的基礎保障。從近年來建設世界一流企業的相關要求來看，內部審計所需發揮的作用也更為突出。內部審計作為企業管理的重要一環，對企業管理工作的積極影響和價值不容小覷，通過對其探索和分析奠定企業未來的發展方向，助力企業內部管理走向科學化、高效化、一流化水平。論文研究出版行業建設一流內部審計管理體系對提高整個出版集團乃至出版行業的內部審計水平具有積極意義。

【關鍵詞】內部審計；出版社；智能化管控框架

【中圖分類號】F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）06-0188-03

1 相關概念及理論

1.1 內部審計基本概念

①內部審計是指組織內部專設的機構或專職人員，對本單位或所屬單位的經營活動及其資料進行的審查或評價活動，以幫助組織目標的實現。②內部審計的基本準則是組織內部管理過程中，通過審查和評價經營活動及內容控制，判斷其適當性、合法性和有效性，更好促使組織目標的實現，為保持內部審計獨立客觀的監督和評價活動提供保障。

1.2 相關理論

1.2.1 內部審計控制有效性理論

①部門制度建立方面。內部審計部門作為企業內部的職能部門，內審部門的建立往往依賴于外部的推動和主要領導人的好惡來決定，這無疑會加大內審部門的脆弱性和長期發展的不穩定性。在企業發展中一旦涉及機構改革，內審部門都會榜上有名，不是面臨部門被取消的風險，就是被強制合并到財務部門中。企業要實現高效運作一方面要加強內部管理；另一方面要依托內部監督和評價機制。這就需要設立一個董事長直接管理、獨立于各部門之外的內審部門，同時需要內部審計部門建章立制，既能規范部門內部行為，又能提升部門重要性和權威性。我國在2003年5月1日施行的《審計署關于內部審計工作的規定》中提到：“國家機關、企事業組織、金融機構、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。”這為內審制度的建立提供了明確的方向指引。除此之外，我國又制定了《內部審計基本準則》《內部審計職業道德規范》和10個具體準則，這些制度指引構成我國內審的職業規范體系，完善了內審制度的內容，規定了審計人員行為指南。我國內部審計的發展也參考國際社會相關制度。例如，國際內部審計協會發布的《內部審計實施標準》中規定：內部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中進行正式的界定，審計執行主管應征得高級管理層對章程的批準以及董事會、審計委員會和相關治理機構對章程的認可，內部審計活動的章程應以書面形式存在等。這些規定的內容把內審工作提升到單位的一項管理制度上來，對提高內審部門地位，評價內部審計工作能否實現企業高效發展指明方向。②轉化職能模式方面。傳統審計模式在查錯防弊等條件下，有其存在的價值，但在目前市場經濟條件下，經營、管理風險成為影響企業發展的關鍵因素。為此內部審計人員的審計業務也由傳統審計模式向風險導向審計模式轉變，通過利用風險評估模型確定審計的重點和計劃；運用內部控制測試的方法尋求管理系統的薄弱環節，為展現內審部門價值、提高企業運作效率打好基礎。當然，在這種模式下就需要建設一支從“經濟衛士”轉變為“咨詢顧問”“業務伙伴”的內部審計團隊，為管理層經營決策提供服務。

1.2.2 內部審計風險導向理論

內部審計發展從財務導向，到業務導向和管理導向，再到如今的風險導向，它的產生是現代企業發展的必然。一方面企業風險已成為影響企業目標實現的關鍵因素，管理與控制風險在企業的重視度也越來越高，加之日益復雜的國際和國內競爭環境，更加凸顯了風險控制的重要性；另一方面伴隨著審計技術和審計方法的日趨完善，我國大部分企業的內部審計還停留在財務賬面數據和內部制度參考的基礎審計模式中。審計模式由于其自身共有的局限性和滯后性，使得審計效率低下，審計結論缺乏可操作性。

2 出版企業內部審計現狀及問題分析

2.1 企業基本情況

HBJY出版社成立于1986年12月，2010年改制為出版社，是全國優秀出版社。建設30多年來，以人類優秀文化的積累和傳承為己任，為提高全民族文化素質不懈努力，在學術、文學、藝術、少兒類圖書等板塊形成了自己的出版特色。HBJY出版社擁有電子社、24小時書店和雜志社3家子公司，資產總額5.4億元，主營圖書產品涵蓋教育、學術、文化、藝術、少兒、辭書等幾大門類，年出版圖書千余種。目前在集團的帶領下，出版社以“四民工程”為主線，在“三增強”模式推動新時代出版行業的高質量發展中，推出一批經典主旋律選題圖書和市場推廣團隊，順應數字出版的新業態。

2.2 出版社內部審計現狀

①部門設置方面：對于HBJY出版社而言，出版社內部審計工作是通過第三方審計機構和財務部門相互配合完成的，并未完全按照內部審計的相關制度要求進行部門設置。②業務方面：截至目前，開展的內部審計工作主要有出版社負責人離任專項審計、子公司業務活動中內控執行專項審計及配合集團巡查審計等。這些審計活動都是依靠集團審計部門相關制度，由財務部門監管下完成的。③專業人員：審計工作中的審計人員為外聘第三方機構和財務部門人員，內部審計人員欠缺，對審計人員培養重視度較低，日?；顒又杏韶攧詹看鸀檫M行審計監管。

出版社內部審計在以上方面均不到位，面對出版社現有規模和未來發展的高效性，內部審計問題亟需解決。

2.3 出版社內部審計存在的問題及改進

①不足方面：首先，內部審計由財務人員兼職，喪失了內部審計工作的獨立性和完整性。其次，內部審計制度不健全，一方面參照集團審計部門的制度開展審計業務，部分制度不符合出版社自身實際情況；另一方面審計工作中缺少必要的制度規范，審計業務按照第三方機構的要求進行，缺少相應的制約措施，使得第三方機構審計效果不佳，審計流于形式問題凸顯，審計中提出的問題過于表面，不能為出版社高效發展提供方向。內部審計的不足制約了內部審計的監督和控制職能，出版社應對經營風險和管理風險的能力降低。②改進方面：目前HBJY出版社內部審計業務主要為聘請外部審計人員進行，并由出版社財務人員配合，一方面為出版社內部審計人員的培養提供了學習機會和借鑒平臺；另一方面也為部門設置提供了第三方參考。鑒于內部審計部門的設置需要經過集團審批及報備，首先，出版社可以在現有審計基礎上對內部審計部門設置和審計人員培養進行嘗試；其次，同集團審計部門積極溝通，在實現出版社自身組織機構框架健全的同時，為集團審計部門審計工作開展提供人員支持，保證集團統一管理的內部審計業務向上、向好發展。

3 構建一流出版企業內部審計管理體系的原則與框架

3.1 構建一流內部審計管理體系的原則

在大數據時代，隨著業務模式的發展，企業經營活動往往借助ERP系統和數字化技術，這對內部審計業務也提出更高要求，既要滿足審計工作的開展，又要將內部審計的標準化、流程化、智能化運用到企業管理實際中。為此，構建內部審計管理體系具體做到：①不定期開展內控有效性評價研討會，對重大經濟活動成立專項評審會，如維修施工評審會、固定資產資產處置小組會、合同審批評定會等，將審計活動貫穿到企業重要規章制度的制定、企業戰略規劃、企業投融資并購等重大事項決策中。②參與企業日常業務流程制定、項目評估評定、業務合同審批等重點環節，從源頭把控到過程管控，達到監管企業業務流程的效果。③加強風險監管，企業經營過程中會面對債務風險、資金風險、投融資風險和稅務風險等各種風險，通過將各類風險管控分散到企業的日常業務中，及時發現并應對不同類型、不同程度的風險，建立起涵蓋分類、分級風險的評估和應對機制。④通過運用信息化、數字化等智能手段，建立起風險量化評估模型和動態監測預警機制，加快實現風險“前期發現、中期預警、后期解決”的時效性，有利于實現內審監督同紀檢、巡視等協同運行。

3.2 構建一流內部審計智能化管控框架

當前，隨著數字經濟的發展，企業管理對數據要求也愈加敏感，挖掘企業的數據價值也成為企業智能化轉型的重要驅動力。傳統的內部審計已經不能滿足一流企業的發展需求，企業數據挖掘的深度和廣度也受到限制，無紙化電子數據的存儲、分析成為當下內部審計的主要形式。面對海量的數據信息，企業對數字經濟下的內部審計提出更高的要求，需要建立新型內部審計數據類型，如表1所示。

目前一些大型審計事務所也不斷探索智能化的內部審計框架，結合智慧審計和內部審計的各自情況，嘗試建設一套系統化和結構化的通用技術框架（見圖1）?？蚣茉O計具有前瞻性、合理性、可擴展性等特征，保證系統實施的可行性和拓展的便利性，增強不同板塊的銜接性。

①使用層。該層供內部審計的各個利益相關者使用，一方面為內部審計人員進行日常工作、審計控制和分析提供數據支持；另一方面被審計單位可以參考到風險提示的具體項目并跟進平臺預警值，有助于管理層直面企業風險的具體展現，做好風險應對方案。②應用層與技術層。這是整個智能審計應用的支撐層級，具體體現如下：第一，高級分析模塊從業務風險角度對數據進行識別，不僅識別風險場景，對數據來源和數據指標也相應作出判斷，通過風險預警、持續審計、大數據搜集等方面進行數據分析應用。第二，機器人流程自動化模塊針對審計過程中基礎定義的配比和應對少數案例的機動性，屬于不斷更新和完善層面，即在做好規定動作的基礎上，為重復性工作明確了延伸方向。利用該模塊可以大大簡化審計人員外部數據挖掘、實時數據采集、數據整理、數據分析比對、參數檢查以及審計工作底稿的編寫等事務性工作，提高審計工作效率。第三，人工智能模塊則通過機器對大數據的學習、外部文本資料挖掘等技術手段，充當審計人員的智能團角色，并以其自身的決策建議方便審計人員審計。機器通過自身不斷學習的模式，將大量審計對象數據直接進行分類歸檔和對應分析，模擬出來的假設和預測結果，也突破了傳統審計的局限性。文本挖掘技術可以幫助審計人員在既定的分類體系下，搜索文本內容，自動確定文本類別，通過計算機搜索引擎自動從原始文檔中提取能夠全面準確反映問題的文本資料。③數據搭建層。該層級是智能審計的數據來源層，通過數據采集，豐富智能審計的數據庫。數據采集包含了企業內外部、不同領域、多類型（結構化、非結構化）的信息數據收集的工作機制和使用方法，通過數據存儲、數據管控、關鍵崗位角色定義實現數據的安全和有效。

4 出版企業一流內部審計管理體系的實施路徑與策略

近年來，出版業長期依靠政策導向的行業壟斷優勢正在迅速減弱，同時，數字出版的熱度也在逐年增加，企業既面臨同行的競爭又得顧忌新興出版方式的挑戰，可謂步履維艱，面對這種宏觀市場環境的變化，對出版企業的管理水平也提出更高的要求，因此建立起一整套完善的企業管理系統成為發展一流內部審計的基礎。本文將從以下方面進行探討。

4.1 機構及制度設置

在HBJY出版社內部成立內部審計機構，負責內部審計相關事宜，該機構直接對董事長負責，保持其獨立性。項目開始前做好統籌規劃管理，設定項目目標及管理制度，結合審計座談相關情況，提前進行審前公示，拓寬信息渠道。對于參加審計人員要制定任用標準，采取內部推薦和外部聘用相結合方式，制定內部審計制度，如內部審計管理辦法等。

4.2 人員隊伍建設

對于內部審計人員而言，職業判斷和審計效果是對審計人員整體知識水平和專業能力的集中體現，如果提高出版社的審計質量，就需要建設一批專業知識過硬，業務能力較強的審計團隊。不僅如此機構內還要定期組織內部審計人員參加培訓，將“閉門造車”轉變為內外兼容。順應時代發展的團隊，更加有利于配合出版社紀檢、財務等進行工作督導和管理。內部審計也應該重新定位自己的角色，參與到出版社的日常經營管理中，內部審計應當將自身放到管理者層面從而把控審計策略，提高審計在為出版社創造價值的地位。

4.3 優化信息系統，打造數字化審計

利用ERP軟件建設審計信息化平臺，用于上傳下發日常審計的工作安排情況及完成進度推進。對收集到的數據進行分析和查證，避免因信息不對稱對審計結果造成影響。近年來隨著數字化發展，“云審計”也成為主流，可以大大節省工作時間，提高審計效率，將審計底稿完整保存。為便于數字化審計的推進，需要根據出版社需求搭建專門審計平臺，做好軟件定制和開發工作，建立統一數據進入端口，同時在審計平臺接入其他ERP軟件端口，包括財務系統、業務系統、人力資源系統和其他管理系統等，在引入相關軟件的同時，做好權限設置、信息安全和數據備份工作，做好數字化建設。

5 結論與展望

HBJY出版社作為出版行業的一個例子，其管理水平和管理能力也在完成企業轉制后得到顯著提升，在數字化、一體化的進程中固然是會遇到各種阻力的，通過對其盈利能力和綜合實力方面分析，其順應時代發展的步調始終不會改變，有望在不久的將來實現內部審計水平的新飛躍。

【參考文獻】

【1】張慶龍，邢春玉，芮柏松，等.新一代內部審計：數字化與智能化[J].審計研究，2020，217（05）：113-121.

【2】王為中，張鑫，許汝義.淺談內部審計控制的有效性[J].新疆財會，2003（6）：48-49.

【3】張慶龍，何佳楠，芮柏松.新時期內部審計創新之路：從數據審計到智能審計[J].財會月刊，2021，914（22）：78-83.