我國上市公司內控制度的現狀與對策

摘 要：自加入WTO以來，中國飛速融入世界市場這一浪潮中。這種融入一方面為我國經濟發展帶來了巨大的機遇，另一方面使我國企業特別是上市公司在復雜多變的國際競爭中遭遇更大的壓力與挑戰。如何更好地適應新環境并實現健康可持續的發展，成為上市公司亟待解決的重要問題之一。然而，我國大部分上市公司的企業管理者普遍重視公司的業績與效益，卻對企業內控制度建設的重要性缺乏足夠的認知。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”，實際上，影響企業可持續經營的因素有很多，而內部控制就是其中的一個重要因素。構建科學、系統、深層次的內部控制機制，是確保企業可持續發展的關鍵。本文以如何完善我國上市公司內控制度建設為目標，根據我國上市公司內部控制制度的現狀來進行深入的分析并依此提出相應的解決措施。

關鍵詞：上市公司；內部控制；內控制度

一、上市公司內控制度的基本理論

1.內控制度的作用

內部控制系統的主要功能在于可以改善企業的生產、運營的環境，提高財務報表的有效性和完整性，確保企業的資產完整，并有效提升財務信息的可靠性。

內部控制對企業高管制定企業的經營方針和戰略目標具有重要的指導意義。從內部控制的角度來說，其中包含特定的政策、制度和程序等，而這些政策、制度、程序建立的主要目的是使企業的業務方向和戰略目標能夠更好地實現。實際上內部控制的范圍很廣，幾乎涵蓋了一家企業的各個方面，只要企業進行相關的經營管理活動，就需要建立與之配套的內部控制制度。

內部控制可以在很大程度上規避資產流失，從而保證企業內部資產的安全性。企業的資產通常分為固定資產和流動資產兩類，建立系統、有效的內部控制制度，能夠對企業各類資產進行有效的保護，保證企業資產的完整。

內控制度有助于提高企業的經營管理信息和財務報告的真實性和完整性。企業要想實現經營方針和戰略目標，就必須通過各種方法和手段，獲得更為準確、多元的信息，從而為企業管理者的最佳決策提供數據支撐，防止企業出現重大的決策失誤，并實現企業的長期發展。

2.內控制度的內容

在一個企業中，如果想要實現內部控制，必須從組織機構和職責分工、授權、會計記錄、資產保護、工作人員涵養、預算管理、報表管理等關鍵環節來開展工作。

（1） 授權批準控制

授權批準主要是指針對不同類型的經濟業務進行授權，從而達到保證企業經濟活動正常開展的目的，這樣企業能夠對各項工作進行相應的控制。企業每一層級的管理人員既能夠對其下級進行相應的授權，他自己的權利也需要其上級來進行授權，這樣環環相扣，各自的權利有明確劃分，就能各司其職。

（2） 組織結構控制

想要構建健全的內控制度，首先要以完善企業的組織結構為抓手，逐步實現企業內部控制的合理化。其中的內容主要覆蓋：單位組織形式的確定、部門職能以及隸屬關系的劃分以及每個職員的具體職責。根據內部控制的原則，企業在建立和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。

（3） 會計記錄控制

會計記錄控制是為保證管理層所需的會計數據具有完整性、真實性的控制手段。對于一個企業的賬務管理，必須讓不同類型的會計人員有對應的工作職責和分工，并明確各自的工作職責，使之形成相互分離和相互制約的關系，這樣才能達到會計記錄控制的目的。只要有經濟業務發生，就應該進行相應的記載，并且和這項經濟業務有關的所有憑證和合同都要好好保存，以方便以后對以前的經濟業務進行查找。

（4） 資產保護控制

公司的資產保護控制主要是對企業的各種資產進行存貨盤點，從廣義上講，是一種對實物的采購、保管、發貨、銷售的嚴格控制。

（5） 預算控制

預算控制是內部控制的一個重要內容。經過批準的預算我們就要嚴格按照其實行，超出預算過多而且沒有合理原因，對企業的項目造成較大的損失，必須受到一定的懲罰。如果每個人都不按照規定的預算方案去執行，那么制定預算也就沒有了任何的意義。實際上，預算控制也被看作一個系統，其中有很多工作內容，可以進行預算編制、考核，以及預算的執行工作等。另外，預算控制的內容主要包括企業的籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等各個環節，還包括了一些部門的預算管理工作，并對其進行控制。

（6） 編制業績報告

業績報告即責任報告，是單位內部各層級的管理人員獲得信息、提高內部控制的綱領性文件，也是內部控制不可或缺的組成部分。而對于績效報表的編制是要為企業的內部控制建設服務，在理論上屬于財務核算范疇。所以，在制定績效報表過程中，要將績效報表與單位內部的組織架構以及其他的控制方法進行有效的結合，并明確地體現出各級管理人員的工作職責。而業績報告涉及的范圍比較廣，往往都會通過文件的形式反映出來。

二、上市公司建立內控制度的必要性

眾所周知，安然公司和銀廣夏公司的財務造假事件，使其在國際和國內引起了十分廣泛的關注。究其根源，在于缺乏“內部控制”。站在國際角度，自2001年起，隨著《薩班斯法案》的頒布，對于美國的大多公司以及其他國家在美國的一些上市公司，都造成了十分嚴重的影響，而從多個不同國家公司的角度來說，對他們的經營情況和管理狀況進行分析，并提出了相關的基本原則、控制重點以及政策建議，從而引發了歐洲地區的一場內控“風暴”。而完善的、高效的、科學的內部控制現階段已經成為各個國家監管機構所重視的焦點問題。

企業內部控制是實現管理者對企業高效管理的重要依托。本文通過對上市公司內部控制規范體系的研究，發現一些上市公司在內部控制規范體系中不可避免地存在的一些常見問題，針對此進行進一步的研究，并提出解決問題的方案，為上市公司提供可參考性意見。一個企業內部控制系統的規范性以及完整性在很大程度上可以反映出法人治理結構的合理性。站在我國國情角度，結合上市公司的實際情況，應該建立科學的、更符合企業管理要求的、同時又能滿足國家化需求的內部控制制度。

三、我國上市公司內控制度的現狀

1.內部控制制度薄弱

主要表現在上市公司治理結構混亂，組織機構不合理，導致其內控組織虛設或根本沒設，內控制度也就成為一紙空文；一股獨大；董事長與總經理重合，職責與權力有交叉部分；人事政策不相匹配；獨立董事與內部審計形同虛設，沒有起到他存在的目的；新型的管理理念和有效的約束、監督與激勵機制尚未形成等。

2.風險意識較差

內部控制需要企業管理層及時識別并評估企業在經營活動的過程中出現的風險，并針對這些風險進行控制，由于這些風險不固定（包含內控風險以及外部風險），因此強化風險意識，及時把控風險對正常開展經營活動具有重要的意義。COSO和巴塞爾委員會都認為，內控的過程會涉及企業經營會遇到的所有的內部和外部的風險。

我國加入WTO后，企業無論是在國際還是國內間的競爭都越來越激烈，企業所面對的環境將會更為嚴峻，風險也將越來越大。另外，從我國目前的情況來看，大部分上市公司風險意識較弱，對內部財務管理的認識也比較欠缺，風險應對機制更是殘缺不全，由此導致許多上市公司應變能力和抗風險能力較差，主要表現在上市公司片面追求財務杠桿的運用，忽略經營風險，市場分析不到位，風險控制不全面，以致制定的戰略方針缺乏有效的針對性。

3.控制活動不當

眾所周知，控制活動是管理層面為確保發布的相關命令可以有效地解決并執行而制定的管理流程。目前，內部控制制度已經在我國許多上市公司實行，但仍然有一少部分上市公司對內部控制的體系缺乏科學的認識，更沒有引起足夠的重視，甚至有些上市公司的內部控制體系存在著“空殼”現象，會計崗位的設置與會計人員的配置不合理，出現業務交叉，一個財務人員兼任多種職務以及責任權限模糊等問題，很多日常的審核和監督工作，往往都停留在表面，并沒有將具體的工作落實到位。當然，也有一些上市公司根本沒有建立內部審計部門，即使有的成立了內部審計部門，卻也沒有發揮出應有的作用。不僅如此，還有些上市公司管理層對內部審計工作的關注不夠，缺乏對內部審計的大力支持，從而讓審計工作難以進行。不可忽視的是，很多上市公司都不遵守相關的規章制度，甚至對內部的規章制度表現出一種完全漠視的狀態。

另外，企業內部控制的最大缺點是績效考評和獎勵機制不完善，但企業內部的控制體系基本是完善的，但由于沒有人去認真地檢核內控制度的完成情況，而只是走走形式和過場，因而，無論內控制度多么先進和完備，在沒有有效的配套檢核制度的情況下，它的作用都很難被發揮出來。因此，在內部控制的實施過程中，必須進行適當的監控，這一行為也可以有效糾正那些不合理的控制制度。

4.信息溝通不暢

信息系統的主要內容是對企業在經營的活動中所產生的信息以及資產變化的數據進行記錄、整理與分析。而該系統能讓上市公司中的管理人員更好地了解競爭對手的經營情況和財務狀況，并隨時掌握外部市場中的變化。另外，企業還要依據披露財務報告的手段，為廣大人民群眾提供更多的財務信息。由于缺乏有效的內部控制的約束，導致其中的財務信息不真實或是出現違規、違法等行為，使企業資產遭受損失。

由于信息和交流制度的不完善和不夠可靠，只起到傳達信息的媒介作用，不能有效地發揮出信息的作用，則很難提高實際的工作效率。事實上，信息與交流制度不僅可以協調各方面的利益，而且各個層面的管理人員都可以在各自的職責范圍之內了解相關信息并立即處理相關事務，還可以在溝通中發現工作中的失誤，并立即采取相應的解決措施。

5.監督機制不完善

企業的內部控制制度雖然有了較大的發展，并且成立了相關的內部審計機構，但仍然存在大量的問題。其主要表現在以下兩個方面：內部審計機構沒有獨立于上市公司組織機構存在，受到上市公司管理層的制約；內部審計工作無法有效地展開，審計結果存在缺陷。

外部監督乏力。企業外部監督體系包括政府監督和社會監督，他們也沒有起到應有的作用，其主要原因是：首先，各種監督體系系統存在重疊部分，監督標準不統一，各監督體系間缺乏有效的溝通；其次，有的監督行為并沒有按照標準的程序來進行，有些甚至以營利為目的，監督作用被嚴重弱化，對上市公司存在的內部控制缺陷更是不予提出；最后，會計師事務所的執業環境競爭激烈，導致會計師事務所的中立性被破壞，使其沒有發揮出應有的監督作用來。內部控制是一種具有自我預警和自我維持功能的體系，它不但可以確保企業財務信息的可靠性和真實性，還可以確保資產的完整性和合理性，并持續地改善企業的經濟效益，同時還能防范各類風險。內部控制也是一種自我約束的制度，它的目標是實現企業內部各種權利的均衡，協調所有者、管理人員、廣大員工的共同利益，從而讓他們能夠更好地完成自己的工作。這不僅是內部控制體系，更是一種流程與做法，同時也是一套經過仔細設計的協調制度和激勵制度。

四、完善我國上市公司內控制度的對策

1.設定合理的內控目標

合理的內控目標應該是針對整個上市公司的不同階層的不同部門而設定的，而不應該只是一個單一的整體目標，應該將內控目標具體細化到每個階層，這樣各個階層都有自己的內控目標。在企業中，對于財務的內控工作，具體的人員主要由董事會、管理人員、普通基層員工組成。在制定內控目標的過程中，要從實際情況出發，根據不同人員的特點進行考慮，并堅持因人而異的原則。

（1） 董事會——董事會內部控制的目標可以分為對內控制以及對外控制。對內控制主要是保障企業的經營活動的合法性，保證上市公司會計信息的真實性、完整性、重要性，并且保證財產的安全性。對外目標就是要實現公司利益最大化。

（2） 經理人——經理人的內控目標就是要管理好上市公司的日常經營事務并落實董事會制定的各項戰略方針。

（3） 管理者——管理者內部控制旨在以企業經營目標為導向，保證業務流程順利進展，營造高效的企業經營環境。

（4） 職工——普通職工的內控目標主要是完成崗位職責，保證企業經營活動順利開展。

2.完善財務內控體系的制度架構

眾所周知，企業的治理、相關業務的管理以及其他事項的管理是企業內部控制的三個重要內容。而在這些內控制度中，內控文件是一個十分特殊且重要的內容。內控文件包含有許多的系統的業務流程，而每個業務過程文件又分為幾個部分，首先是控制過程；其次是對業務過程的仔細說明；最后是以前面兩個方面為基礎，將和本業務流程有重合的部門和崗位找出來，然后對各部門的職責進行清晰規范的劃分，明確各自的職責與權限。

3.完善企業集團公司管理制度，落實崗位職責

首先，落實崗位職責，要對上市公司各個階層和部門的權限與職責進行明確的劃分，這樣每個人員都能各自做好各自的任務與工作，這點對于上市公司來說是十分重要的。其次，就是要對信息流以及現金流等重要的資源的控制進行優化。最后就是要對事后的審計和監督環節進行必要的優化，將內部審計和外部審計結合起來，加強審計監督，保證內部控制體系的有效性。

4.營造良好的氛圍，提高員工的內控意識與能力

加強員工對內部控制的認識和能力，主要包括三個方面的內容：一是公司對員工的業務進行經常性的培訓，提高員工的業務能力與水平。二是對員工的素質也要進行相應的培養，努力提高員工素質，并且建立完善激勵約束機制，嚴格落實績效考核制度。三是大力發揚企業文化，文化對人的影響是深遠持久、潛移默化的，積極向上的文化有助于增強公司的凝聚力，增強員工對企業的認同感。

5.建立完善的信息系統，強化內控評價與監督

在上市公司的經營管理中，構建完善的信息系統的重要性不言而喻。為了能對企業進行實時評估，監控企業在經營活動中出現的風險就需要構建風險導向評估以及自我評估等控制制度。也就是說，為了實現管理的信息化，必須保證完整的信息系統的建設，這是各項內控制度能順利操作的前提。除此之外，企業也有必要建立高效率的溝通與交流渠道。

五、結語

上市公司作為我國經濟板塊中極為重要的一部分，它的發展程度的好壞從某種程度上極大地決定了我國在國際競爭中的地位。對上市公司自身而言，如何吸引更多的投資者，促進長遠發展是企業永遠都在思考的一個問題。對此，我國的上市公司要進一步加強對內控環境的建設，不斷提升風險管理，并健全控制措施，加強信息交流，從而增強上市公司整體競爭能力，保證上市的可持續發展。

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作者簡介：袁杏子（1993.08— ），女，漢族，湖北石首人，長江大學經濟與管理學院，碩士在讀，助教，研究方向：企業管理。