商業銀行強化稅務風險管理的策略研究

文/張萍（中國農業銀行股份有限公司云南省分行）

稅務風險管理在保障商業銀行穩定運營，提升經濟效益方面有著極為重要的價值，商業銀行應當強化全員風險防控意識，完善管理制度，強化復合型人才儲備，促進稅務風險管理價值的充分發揮。

一、商業銀行稅務風險分析

（一）負債業務方面

商業銀行負債業務相關稅務風險主要包含以下幾種：（1）并未嚴格按照資本弱化規定，規范處理與關聯方金融機構之間存在的利息支出稅務風險，與關聯方金融機構開展交易活動時，利息支出高于關聯方債券性投資與其權益性投資比例，因此需提供真實準確的轉讓定價文檔或其他資料文件，證明該項利息支出符合當前獨立交易原則，否則根據現行稅務政策法規規定需進行納稅調整。（2）代扣代繳風險，即商業銀行在向境外機構支付利息或其他所得時，并未按照現行稅務法規規定，執行代扣代繳工作，導致商業銀行面臨稅務風險。（3）以商業銀行境外分行為牽頭行，開展銀團貸款業務時，并未嚴格按照我國稅法規定，扣繳所支付代收利息的相關稅費，導致稅務風險產生，我國商業銀行在境外設立的分支機構，并不具備所在地區法人資格。在銀團貸款中，商業銀行境外分行在此業務中發揮牽頭職能，當利息歸屬于境外分行時，由于商業銀行境外分行屬于國內法人分支機構，因此企業所得稅無法進行代扣代繳；當利息債權屬于境外機構時，則境外分行在此過程中扮演者代收利息收入的角色，實際利息收入取得者為境外機構，因此，境外分行需及時將相關情況問題反饋至境內商業銀行，境內商業銀行對外支付利息需依據現行稅務政策法規，代扣代繳增值稅及附加與企業所得稅[1]。

（二）資產業務方面

商業銀行資產業務相關稅務風險主要包含以下幾種：（1）部分商業銀行在納稅申報過程中，將國債轉讓收入等同于國債利息收入視作免稅收入，導致商業銀行面臨少繳稅風險。當商業銀行通過投資國債取得國債利息收入時，利息收入確認依據為約定應付利息日期。轉讓國債時，免稅國債利息收入確認依據為國債轉讓收入時間，國債轉讓收入與持有期間利息輸入確認時間依據不一致，因此無法放在一起確認利息收入。（2）商業銀行在收取罰金、滯納金時，面臨多種情形，如貸款逾期、交易未履行等，因此需根據具體業務情形進行區分判定，避免統一按照價外費用增收增值稅，導致未計增值稅風險產生。（3）部分商業銀行將持有時間不足12 個月的股票收益作為免稅收入進行扣除，導致免稅收入扣除不規范風險產生。基于當前政策規定，商業銀行持有居民企業公開發行并上市流通的股票，取得收益時間需聯系滿12月以上方可享受免稅。部分商業銀行免稅優惠政策享受不規范，將權益性投資收益歸集為符合條件的居民企業間權益性投資收益，使得商業銀行面臨少繳愜意所得稅風險[2]。（4）部分商業銀行對于逾期超90 天的貸款利息，實際收回后并未按照規定確認利息收入，導致少繳稅風險產生。針對貸款逾期導致的應收利息，需照增值稅納稅義務發生時間，依法及時繳納相應稅款。（5）基于現行稅收政策法規規定商業銀行在享受金融機構農戶小額貸款利息稅收優惠政策時，需充分明確農戶小額貸款范圍，確保利息收入符合相關概念界定，避免擴大享受金融機構農戶小額貸款利息收入稅收優惠政策風險產生。（6）部分商業銀行在申報免稅時，將不在增值稅免稅范圍內的同業往來業務收入，作為同業往來利息收入進行申報，導致面臨擴大境內金融機構同業往來利息收入免稅范圍的風險。（7）商業銀行在獲取抵債資產時，應當及時計算收回的貸款利息的增值稅及企業所得稅，避免未繳稅風險產生。與此同時，抵債資產在持有期間，倘若商業銀行將其對外出租，卻并未開展稅務管理，易導致商業銀行面臨未繳納增值稅、印花稅風險。在抵債資產處置過程中，缺少稅務管理手段，易導致商業銀行面臨增值稅及企業所得稅未申報繳納風險。

（三）中間業務方面

（1）部分商業銀行在開展稅務管理過程中，存在稅務處理不合規問題，例如針對手續費收入，將其適用于逾期90 天貸款利息收入開展相應的稅務處理工作，針對逾期90 天未收回的非貸款利息收入，直接沖減當期應納稅所得額。（2）手續費收入核算全面性不足。商業銀行在開展業務處理過程中，針對手續費收入應當將其全額作為應稅收入，不得直接扣減當做下一階段手續費支出。部分商業銀行申報增值稅與企業所得稅時，存在將手續費收入直接扣減支付給合作商戶，使得應納稅額減少。

（四）風險撥備方面

（1）部分商業銀行在運營過程中，針對未決訴訟、未決仲裁等預計損失，直接將其確認為預算負債，并計入當期損益，并未及時進行合理的納稅調整，直接進行稅前扣除，雖能有效減少商業銀行應納稅所得額，但易面臨較大稅務風險。（2）部分商業銀行存在疊加享受稅前扣除政策的問題，例如將涉農貸款、中小企業貸款損失準備金、一般貸款損失準備金三項稅前扣除政策疊加享受[3]。

二、商業銀行稅務風險成因

（一）內部成因

1.信息系統的系統性差錯

隨著信息技術不斷發展，商業銀行為強化工作效率，普遍使用獨立研發的信息化管理系統，摒棄傳統人工處理模式，各項財務會計核算信息隨著業務交易的發生，自動在信息化管理系統中生成。然而商業銀行具備業務流程繁多、整體進出金額數量龐大等特征，因此倘若財稅人員在實際的工作開展環節，對于現行稅收政策法規了解不夠深入，易使得系統所設置的業務涉稅計算公式或參數，與政策不一致，導致稅務風險產生。具體包含以下兩方面：（1）商業銀行在運營發展進程中，數據量龐大且較為分散，為提升數據處理高效、安全、統一性水平，商業銀行普遍選擇建設核心系統。隨著市場經濟環境不斷變化，系統也需不斷進行更新迭代。但由于系統眾多且數據傳輸口徑不一致，使得商業銀行內部信息共享力度不足。與此同時，部分商業銀行在落實財務核算工作時，需根據外資集團要求，使用統一軟件，與國內會計核算口徑差異較大。加之金融業務產品不斷推陳出新，且稅收政策變化較為頻繁，信息化管理系維護成本較高，難度較大。（2）對商業銀行而言，信息化管理系統的建立，能夠實現會計核算流程規范化水平提升，實現各項數據集中核算，避免產生數據交叉混亂的狀況。依托于健全的信息管理系統，能夠準確識別業務活動開展進程中出現的問題，充分實現業務自動化處理與數據網絡化傳送，提升工作效率，保障數據真實性與準確性。然而部分商業銀行在運營過程中，對于稅務管理重視程度不足，前臺業務普遍已實現高度信息化，但后臺納稅申報等日常事項，任由人工操作，極易產生誤差[4]。

2.銀行核算復雜

商業銀行在實際的運營發展進程中，受行業性質影響，在會計核算工作落實環節，主要核算對象為貨幣資金，資金相較于其他實物資產，運動較為頻繁，同時數額龐大。為此，商業銀行財務核算系統在實際的運行過程中，需真實、全面、客觀地反映資金運動狀況，因此對于會計核算的時效性提出了更高的要求。一旦某項業務出現誤差，將使得整體會計數據真實性受到影響。近年來，隨著金融行業不斷發展，衍生出一系列新產品，各衍生品之間還進行多層包裝、嵌套。此類業務具備資產與負債的雙重屬性，作為金融行業特有會計科目。會計科目種類繁多，為維護自身利益，商業銀行內部極易產生徇私舞弊問題，影響商業銀行穩定運營。

3.稅務風險管理意識薄弱

由于稅務工作通常不對商業銀行利潤增加、外部監管考核、網點擴張等產生影響，因此管理層方面普遍對于稅務風險管理重視程度不足，在稅務風險處理方面存在滯后性，稅務風險防控主動性不足，對于財務部門人員配置也僅滿足于開展基礎的記賬、報稅等工作。相較于其他行業，商業銀行會計處理存在特殊性，因此要求財稅人員熟知商業銀行各類傳統及衍生業務產品，準確把握金融行業會計準確，深入解讀現行稅收政策法規，具備良好的專業知識技能及豐富的稅務實踐經驗。然而商業銀行并未基于稅務風險管理工作落實需求，配置專業財稅人員，通過并未積極開展教育培訓活動，導致現有財稅人員綜合素質難以滿足稅務風險管理落實需求。

4.稅務籌劃不合理

商業銀行在執行重大決策或發展規劃時，為降低稅費成本，尋求利益最大化，在納稅工作開展時，普遍選擇與第三方機合作，或基于財稅人員意見推動稅務籌劃工作落實。然而第三方機構對于商業銀行實際運營狀況了解不充分，稅務籌劃方案并未與稅務機關就內容達成一致，雖能在一定程度上降低稅費成本，但也給商業銀行未來發展埋下隱患。

（二）外部成因

商業銀行常見外部稅務風險來源主要有行業監管手段缺失及自身稅務監管風險兩方面。行業監管力量薄弱，因此商業銀行在發展進程中，面臨巨大可操作、可違規空間，極易產生風險危及商業銀行健康運營。我國雖已根據目前市場經濟狀況及商業銀行發展需求，成立銀行業協會，但協會在運營過程中，并未針對商業銀行設立完善嚴格的監督管控措施，導致商業銀行部分員工在工作開展進程中，缺乏風險防控意識，極易導致風險產生。現階段，銀行業監管主要體現為金融監管機構的外部監督，主要針對商業銀行各項經濟活動實施監督手段。銀保監在實際的工作開展環節，將關注重點置于商業銀行運營合規性之上，同時還關注傳統存貸款業務、風險量化指標數據等內容，對于實際業務審查卻缺乏強有力的約束手段。現行監管制度對于商業銀行表外業務及創新金融產品的監督力度不去，對于涉稅業務更是缺乏重視程度。

三、商業銀行稅務風險管理策略

（一）強化稅務風險管理意識

維持商業銀行穩定運營的核心在于控制風險。稅務風險管理作為商業銀行內控管理的重要組成部分，與操作風險、流動性風險相同，稅務風險也具有系統性。 商業銀行業務種類繁多、管理流程復雜，大部分業務活動都涉及稅務管理，因此需財務合理措施，引導全員基于商業銀行整體發展視角明確稅務風險管理的重要價值，將稅務風險管理理念貫穿于運營管理全流程，為稅務風險內部控制體系建設奠定良好的基礎。為保障稅務風險管理落實成效，首先應當將稅務風險管理提升至戰略高度，督促管理層強化稅務風險重視意識，給予稅務風險管理工作落實充足的支撐。其次，引導商業銀行全面正確認知稅務風險管理的積極作用，在商業銀行內部強化培訓力度，鼓勵員工積極參與，增強員工稅務風險防控制動系。將稅務風險管理落實成效納入績效考核范疇之中，切實提升商業銀行全員稅務風險防控積極性。鼓勵稅務風險管理人員積極參與到商業銀行業務開發環境之中，在產品開發環節納入稅務風險管理流程，從源頭上保障涉稅行為合法合規。此外，商業銀行管理層在決策環節，也需充分考量稅務風險管理因素，保障各項決策制定與執行符合稅收政策法規要求。

（二）構建稅務風險治理體系

健全體系是保障稅務風險管理有效實施的基礎。商業銀行稅務風險治理體系主要包含稅務風險管理職責自上而下逐步細化分解，各崗位合理設置、職責權限合理劃分等一系列內容。遵循商業銀行運營原則，構建稅務風險治理體系，主要包含以下幾點：

1.強化管理層稅務風險監控力度

隨著一系列商業銀行稅務風險事件的產生，政府頒布了一系列監控條款，旨在提升市場主體財務管理透明度。在此背景下，商業銀行管理層也可借鑒其他銀行優秀經驗，設立稅務風險外部董事，在嚴格遵循相關政策法規的基礎之上，制定科學的稅收戰略，實現商業銀行涉稅行為統一管理。將稅務管理從財務部門之中抽離，單獨設立稅務部門，并配置專業稅務人才開展工作，為商業銀行申報納稅及風險控制工作開展提供必要指導。

2.建立健全稅收風險管理制度

商業銀行應當基于自身運營狀況，實現稅務風險管理制度的建立健全，為稅務風險管理工作落實提供必要指引。嚴格遵循相關法律法規要求，實現稅務風險管理制度完善，將其滲透至各業務流程之中，規范各項涉稅業務流程。制定完善的稅務風險識別機制，定期開展商業銀行全流程稅務風險識別，評估風險產生概率，制定合理應對策略，降低風險產生概率。建立完善的稅務風險改進機制，充分稅務風險識別、評估工作，強化各部門溝通協調，深入分析稅務風險產生原因，從源頭上扼殺風險產生，助力商業銀行稅務風險管理質量強化。

（三）加快稅務管理數字化建設

商業銀行應當緊跟時代發展步伐，加快稅務管理數字化建設，充分實現以下目標：（1）建立財務數據電子倉庫。將商業銀行財務賬簿轉換為電子化賬簿，實現數據化存儲。依托于先進的TRD 系統，實現商業銀行涉稅業務所產生的信息數據，從實物到電子數據的轉變，完成財稅信息數據自主存儲與提取。（2）建立稅收數據自動化模塊。自動化錄入商業銀行涉稅數據，打通企業發票數據與稅務端數據直連通道，實現發票真偽自動識別，提升處理效率。

（四）打通各部門稅務風險信息溝通通道

商業銀行應當打通各部門稅務風險信息溝通渠道，支撐稅務風險管理工作更好落實。在具體實施環節，首先應當暢通縱向稅務信息溝通渠道，與稅務機關保持良好的溝通協調，及時就稅收政策法規中不明了之處進行問詢，保障商業銀行各項涉稅行為合法合規。其次，強化橫向涉稅信息溝通力度，提升各職能部門信息溝通鼓勵稅務管理部門積極深入業務前端，也業務活動的開展提供必要指引，進一步強化各職能部門稅務風險防控意識。最后，統一涉稅事項操作流程，制定統一的匯算流程、納稅申報繳納、稅務登記等日常稅務措施標準，保障工作流程規范合理，避免違規行為產生。

（五）培養專業化稅務人才

加大稅務人員培訓力度，支撐商業銀行稅務風險防控工作更好落實，首先篩選專業化人才，搭建專業性強，經驗豐富的稅務管理團隊。其次，定期開展教育配合活動，合理設置培訓內容，全面覆蓋金融、經濟、稅務等主體，引導員工積極參與，樹立自主學習意識，實現知識儲備優化更新，促進稅務風險管理價值充分發揮。

四、結語

強化稅務風險防控力度，是促進商業銀行于當前市場經濟環境下維持穩步發展的重要手段，為此，商業銀行應當全方位分析自身涉稅風險，立足于實際采取合理的風險應對策略，建立健全管理制度，合理利用信息技術，有效規避稅務風險帶來的不良影響，實現長期穩定可持續發展。