企業(yè)全面預(yù)算管理實施困境及改善建議

文/劉麗（貴州星空影業(yè)有限公司）

全面預(yù)算管理是一種新型的財務(wù)管理模式，與職能分工緊密配合，建立完整的部門架構(gòu)，能科學、有效地管理企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和運營預(yù)算的各項指標，增強成本管理能力。構(gòu)建財務(wù)權(quán)力和相應(yīng)的監(jiān)督體制，使兩者的功能得到最大程度的發(fā)揮，從而在預(yù)算管理中起到積極的作用，激發(fā)有關(guān)部門員工的工作積極性，對促進財務(wù)管理和全面預(yù)算管理的發(fā)展具有重要推進意義，可以促進企業(yè)在此基礎(chǔ)上進行生產(chǎn)運營等工作，對企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展帶來有利條件。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理作用

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，對于企業(yè)的成長和發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，優(yōu)化資源配置，加強企業(yè)績效考核等方面具有重要作用。

（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

一般情況下，戰(zhàn)略目標具有抽象化特點，難以被理解也難以實現(xiàn)。企業(yè)要達到實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的目的，就必須將目標進行細化分解。全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)這一環(huán)節(jié)，將戰(zhàn)略目標分解到內(nèi)部各職能部門乃至個人，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標落實到各責任主體。而經(jīng)過分解后的戰(zhàn)略目標變得更清晰、更具體，這樣可以讓員工更好地了解自己的目標，明確工作方向，進而推進企業(yè)走向合理化科學化管理路程。

（二）優(yōu)化企業(yè)資源配置

一般來說，企業(yè)所擁有的各類信息資源具有限制性，要使有限的資源發(fā)揮出最大的效益，企業(yè)必須開展優(yōu)化手段，借助全面預(yù)算管理工具，促進資源的分配與協(xié)調(diào)。首先，編制預(yù)算的第一步是對預(yù)算進行預(yù)測，根據(jù)未來收益確定編制預(yù)算前期投入資源的大小，在執(zhí)行預(yù)算目標時，根據(jù)實際情況對投入預(yù)算資源進行調(diào)整，利用有限的預(yù)算發(fā)揮未來最大收益，節(jié)約資源的同時還能有效控制資源，最終對預(yù)算編制的資源投入基于企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀上；其次，在進行全面預(yù)算管理的過程中，能夠及時發(fā)掘企業(yè)中的閑置資源和人力資源，可以有目標地調(diào)整空余的資源和人手，在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)實際資源及人員進行有效運用，達到對已有資源的最優(yōu)配置。

（三）加強企業(yè)績效考核

企業(yè)要想健康地成長，就不能一味追求純粹的利潤，而是要認清全面發(fā)展的重要作用。企業(yè)進行全面預(yù)算管理，能夠推動內(nèi)部各職能部門共同進步，進而實現(xiàn)全面發(fā)展。通過實施全面預(yù)算管理，能夠有效推動企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和績效評估體系。全面預(yù)算管理幫助企業(yè)分解預(yù)算目標到各職能部門，能夠量化各項指標，明確企業(yè)開展各項業(yè)務(wù)活動所需要的各項經(jīng)費，根據(jù)分解的量化指標，企業(yè)能夠細化各職能部門或個人的績效考評指標，對促進績效考核體系帶來推進作用。同時，全面預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實的反映出企業(yè)的實際需要，進而對業(yè)務(wù)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。簡言之是以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標準，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。

（四）提高企業(yè)經(jīng)濟效益

企業(yè)開展全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括，財務(wù)資金預(yù)算、成本預(yù)算、項目預(yù)算、收支預(yù)算等。對這類項目預(yù)算的合理規(guī)劃，能夠提升企業(yè)經(jīng)濟效益，達到節(jié)約活動成本，實現(xiàn)收益最大化的目的。第一，人員績效考核與預(yù)算內(nèi)容有關(guān)，員工為獲得更高的績效評級，就會加強落實各項預(yù)算指標工作，不斷優(yōu)化完善自身工作能力，發(fā)揮出個人最大潛力。第二，實行預(yù)算環(huán)節(jié)中，提高成本管理水平，能夠科學合理地優(yōu)化成本與費用架構(gòu)，促使各項成本支出費用更加合理化，確保企業(yè)資金發(fā)揮出最大價值。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實施困境

（一）預(yù)算編制與運行存在偏差

在開展全面預(yù)算編制實行過程中，企業(yè)需要依據(jù)國家提出的內(nèi)部年度規(guī)劃規(guī)定，建立完整的預(yù)算編制組織架構(gòu)，合理運行預(yù)算管理目標，促進落實企業(yè)決策走向正向化。但在實際運作中，部分企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，缺乏科學的組織架構(gòu)，權(quán)責劃分不清晰。在開展各項業(yè)務(wù)活動過程中，還未形成一套完整、統(tǒng)一的財務(wù)預(yù)算體系。有些中小型企業(yè)內(nèi)部管理人員對實施全面預(yù)算制度理解較為模糊，沒有給予其足夠的重視，內(nèi)部人員缺乏預(yù)算管理能力，導致預(yù)算編制與運行存在偏差，從整體預(yù)算的制定到實施缺失整體考量，很難達到企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。

（二）全面預(yù)算管理體系有待完善

伴隨著科學技術(shù)在我國社會科技領(lǐng)域持續(xù)發(fā)展，全面預(yù)算管理的順利開展需要依賴先進技術(shù)水平的大力支持，然而，實際上多數(shù)大企業(yè)在成立集團歷史時間較短，在建立集團時，直接控制了多數(shù)在區(qū)域范圍內(nèi)的小型企業(yè)，這些小企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)水平參差不齊，在管理實踐操作上具有一定的偏差。全面預(yù)算管理信息技術(shù)較滯后，未能真正建立起規(guī)范、統(tǒng)一、有效的全面預(yù)算管理體系，而且，在全年總體預(yù)算項目的計劃的制定過程中，往往需要較長時間，工作量較大，實現(xiàn)精度較低，在原則上可以不作調(diào)整，除非在未來的一段時間內(nèi)，在經(jīng)濟或外部市場情況出現(xiàn)更顯著的或不正常的變化，導致全面預(yù)算體系發(fā)生改變時，才允許進行調(diào)整。可見全面預(yù)算管理體系無法滿足特有條件下的管理方式。

（三）預(yù)算控制分析存在不足

當前，一些企業(yè)在實施全面預(yù)算時，沒有對其進行嚴格、規(guī)范的執(zhí)行，導致預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制分析較為隨意，不能保證全面預(yù)算管理的高效落實。在預(yù)算審批實施過程中，若對審批過程缺少管理，就會造成重復(fù)審批、越權(quán)審批等錯誤。還有部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，并未建立科學全面的預(yù)算反饋報告制度，其在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，重要項目無法得到有效溝通，預(yù)算效果出現(xiàn)差異，無法及時分析差異化原因，導致預(yù)算控制無法發(fā)揮其應(yīng)有的能效。也有一些公司在預(yù)算分析時，存在著不標準、不精確問題，全面預(yù)算管理無法取得理想結(jié)果，也對預(yù)算考核結(jié)果的客觀性和真實性產(chǎn)生影響，企業(yè)難對預(yù)算管理實施不力的原因進行有效分析，同時，也會使預(yù)算分析這個環(huán)節(jié)變得毫無意義，導致后續(xù)的調(diào)整和評估工作不能順利進行。

（四）預(yù)算調(diào)整與考核不完善

對于預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)而言，在運行過程中，需要具備足夠的調(diào)整依據(jù)和實施方案，避免因為審批過程的不嚴謹，而造成預(yù)算調(diào)整工作缺乏約束力和嚴肅性。實際上，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算評估過程中，預(yù)算考核方法相對松散，缺少嚴格監(jiān)督，造成預(yù)算考核評估結(jié)果不真實、不透明，績效考核流于形式。此外，預(yù)算調(diào)整過程缺乏客觀性，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，未能基于企業(yè)展開發(fā)展基礎(chǔ)上，僅僅根據(jù)職能部門單一反饋的預(yù)算調(diào)整請求進行預(yù)算調(diào)整，缺失監(jiān)督機制，導致預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)變得隨意。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理改善建議

（一）健全全面預(yù)算管理體系

建立全面預(yù)算管理體系，為實施全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)，促進企業(yè)加快實施全面預(yù)算管理路徑。首先，與企業(yè)資本實力結(jié)合，組建一個預(yù)算管理委員會，全面負責全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會的主要成員包括各個業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導以及與之有關(guān)的財務(wù)人員，公司總裁擔任主要管理人員，按照預(yù)算管理要求，有秩序地進行全面預(yù)算管理。其次，建立符合企業(yè)現(xiàn)實的全面預(yù)算管理體系，為不同活動設(shè)定不同的管理模式，部門在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中，明確自身責任，與企業(yè)內(nèi)部控制管理相結(jié)合，不斷對全面預(yù)算管理工作進行改進，為實施全面預(yù)算管理創(chuàng)造一個良好的運作環(huán)境。

（二）合理分解預(yù)算指標，深化預(yù)算與戰(zhàn)略的聯(lián)系

在控制企業(yè)預(yù)算編制過程方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各個部門和各個層級的特點，對其進行分類編制和分類管控，提高企業(yè)預(yù)算編制的實施效率。應(yīng)先建立一個標準的預(yù)算編制指標分解系統(tǒng)，明確基于預(yù)算職責劃分的預(yù)算計劃。實踐中，基于公司下達的管理要求，按照預(yù)算目標和政策，開展預(yù)算執(zhí)行工作和執(zhí)行情況的預(yù)測，把提議預(yù)算草稿綜合起來，提交給預(yù)算主管部門。預(yù)算部門還應(yīng)積極對預(yù)算草案進行審查、研究和分析，從企業(yè)總體運作的角度進行調(diào)整和修正，制定公司年度綜合預(yù)算管理的草案。再以公司戰(zhàn)略目標和實際發(fā)展為基礎(chǔ)，制定出明確的經(jīng)營規(guī)劃，以此為基礎(chǔ)制定預(yù)算目標，使預(yù)算編制的內(nèi)容真正落實企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營規(guī)劃的具體方案。

（三）構(gòu)建滾動預(yù)算管理模式

滾動預(yù)算通過持續(xù)的滾動預(yù)算和分期滾動管理，能夠反映出市場的動態(tài)，在不同時間段內(nèi)，能夠?qū)ζ髽I(yè)運營進行有效的指導，加強決策功能，強化對預(yù)算的控制，防止企業(yè)出現(xiàn)短期行為，并把預(yù)算的執(zhí)行情況作為對業(yè)績進行評估的基礎(chǔ)，還可以將它作為部門明年平均工資增長速度和每月獎金評估的基礎(chǔ)。企業(yè)通過構(gòu)建滾動預(yù)算管理模式，能夠?qū)㈩A(yù)算運行的成果和績效考核相結(jié)合，從而更好地激發(fā)出員工的工作熱情。堅持公平、公開和公正的評價原則，保證評價工作在公平的條件下，做到一視同仁。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行控制，完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管和分析制度

為了實現(xiàn)預(yù)算資金收入和支出之間的均衡，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，要加強對資金收入和支出預(yù)算控制，科學控制對預(yù)算資金的管理方式，進一步避免商業(yè)貿(mào)易中的支付風險。企業(yè)內(nèi)部負責預(yù)算管理部門要建立一套完整的預(yù)算分析制度，對預(yù)算的分析和實施情況，定期建立報告和分析報告，并對預(yù)算流程中出現(xiàn)的各種問題進行審核和研究，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題的根本原因及時采取相應(yīng)的措施。企業(yè)還應(yīng)該加強對預(yù)算分析環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，要確保編制的預(yù)算分析能完整地反映出預(yù)算的實施狀況，對預(yù)算工作起到促進作用。關(guān)于預(yù)算管理的分析包括組織分析主體、顯性分析客體、收集數(shù)據(jù)、找出差別與問題、建議改善方法并編寫反饋意見等環(huán)節(jié)。關(guān)于預(yù)算執(zhí)行過程產(chǎn)生偏差的分析工作，企業(yè)應(yīng)當對導致預(yù)算偏離的各種因素進行深入剖析，將其分為內(nèi)因和外因兩類。內(nèi)部因素造成的預(yù)算偏差，應(yīng)當作為績效評估的基礎(chǔ)；外界因素造成的預(yù)算偏差，需要對此進行全面分析，確定是否對企業(yè)長遠經(jīng)營發(fā)展帶來影響，以便預(yù)先制定對策。

（五）優(yōu)化預(yù)算調(diào)整機制

首先，在制定預(yù)算調(diào)節(jié)措施的過程中，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標原則為編制調(diào)節(jié)基礎(chǔ)，也就是說，在對預(yù)算進行調(diào)整后，必須與公司所制訂的總體戰(zhàn)略目標相一致；重點是對可能對公司生產(chǎn)、運營、發(fā)展造成較大影響的偏差因素進行調(diào)整；在提交預(yù)算調(diào)整報告的同時，也要確保調(diào)整報告的嚴格性，保證審核的嚴謹性，只有在達到標準后才能作調(diào)整，要確保不會影響到公司的正常運作。其次，企業(yè)優(yōu)化調(diào)整機制需要遵循以下條件：第一，國家宏觀政策調(diào)整會影響行業(yè)發(fā)展、稅收、產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)原材料以及產(chǎn)品的價格等。使原來的預(yù)算計劃不能按計劃執(zhí)行；第二，公司董事會，股東大會，共同商議后做出改變公司的生產(chǎn)、經(jīng)營計劃和發(fā)展策略；第三，發(fā)生了不可抗拒事項或有關(guān)因素；第四，由預(yù)算管理委員會嚴格審查和批準需要改進的預(yù)算計劃。許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，都不可避免地會出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的情況。這個時候，就要求公司全面預(yù)算管理人員和相關(guān)人員根據(jù)公司的實際運行情況，來調(diào)整預(yù)算計劃，增強預(yù)算管理的科學性和合理性，進一步提升全面預(yù)算管理的層次，為公司長遠、穩(wěn)定的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（六）加強預(yù)算管理與績效管理的聯(lián)系

首先，企業(yè)要建立獨立的監(jiān)察部門或是監(jiān)督檢查小組，全面監(jiān)控預(yù)算工作過程，對公司生產(chǎn)和運營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要項目、特殊業(yè)務(wù)進行管控。為員工制定一套完整的管理績效體系，并執(zhí)行監(jiān)督，一旦出現(xiàn)了違反企業(yè)規(guī)定、沒有履職等情況，立即對造成這種情況的原因進行分析，并采取合理的措施進行糾正和監(jiān)督。改進業(yè)務(wù)運作中的不良現(xiàn)象；對優(yōu)秀的員工，要樹立典型，大力推廣，充分發(fā)揮人員的示范效應(yīng)，為企業(yè)推行全面預(yù)算管理創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。其次，全面預(yù)算管理和績效管理相互融合，有利于互相推動和調(diào)整。企業(yè)可以將全面預(yù)算管理和績效管理進行融合，方便在同一時間內(nèi)對兩方管理進行優(yōu)化，提升管理成效，為企業(yè)發(fā)展建立優(yōu)良環(huán)境，促進企業(yè)穩(wěn)步、健康地發(fā)展。預(yù)算管理是一個相對復(fù)雜的過程，將其與績效管理相結(jié)合，可以提升公司的經(jīng)營管理能力和財務(wù)管理水平，可以提高企業(yè)的成本控制水平和經(jīng)濟效益，這對提升公司競爭能力，促進公司在該領(lǐng)域的穩(wěn)步發(fā)展具有重要的意義。

（七）引入預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

在現(xiàn)代信息技術(shù)日益普及的今天，全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一項重要內(nèi)容。通過使用信息化系統(tǒng)，能夠加速數(shù)據(jù)處理過程，快速地檢索和提取所需要的數(shù)據(jù)，減少不必要的重復(fù)工作，能夠提升基礎(chǔ)工作的能效，促進人員積極性，達到節(jié)省企業(yè)資源的目的。企業(yè)可以采用多個模塊來實現(xiàn)信息化，如ERP 系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、普通賬務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等，打通各系統(tǒng)之間的接口，促進財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合。將預(yù)算管理與業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接起來，能夠及時、迅速地從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中抽取出企業(yè)本期的實際發(fā)生信息，將其與預(yù)算管理系統(tǒng)中所存儲的預(yù)算信息進行對比分析，檢查出預(yù)算執(zhí)行中的偏差。與此同時，通過信息化系統(tǒng)，還能從多個角度，對各種預(yù)算數(shù)據(jù)以及現(xiàn)實數(shù)據(jù)展開分析，進而找到更多有價值的信息，為企業(yè)的管理工作提供更多的信息支撐。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一種標準和成熟的管理方法，預(yù)算的編制到執(zhí)行控制和業(yè)績評價，完整地體現(xiàn)了管理上為實現(xiàn)預(yù)期目標而進行的協(xié)調(diào)活動。預(yù)算管理工作在整個企業(yè)管理工作中就像綱與網(wǎng)的關(guān)系。建立以預(yù)算為中心的管理體系是由于預(yù)算在企業(yè)管理中的地位和作用所決定，它對制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標、控制業(yè)務(wù)活動、規(guī)避經(jīng)營風險和最優(yōu)配置資源具有重要作用。企業(yè)進行全面預(yù)算管理時，要對預(yù)算編制、審批、指標分解、執(zhí)行控制、分析調(diào)整和考核等方面的具體工作進行精確控制。加強對預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的綜合監(jiān)督和問題分析，持續(xù)調(diào)整，優(yōu)化和創(chuàng)新，從而促進公司戰(zhàn)略發(fā)展目標和運營目標的實現(xiàn)。