新政府會計制度對行政事業單位會計核算的影響

文/杜蘭（云南個舊市財政局）

長期以來我國執行的是收付實現制的政府會計制度，隨著我國政府管理體系不斷改革，政府職能在發生轉變，對會計核算也提出更高的要求。在2017 年出臺的新政府會計制度，自2019 年正式實施以來，新制度給行政事業單位的會計核算工作帶來了巨大影響，對單位的管理工作提出了更高要求。因此行政事業單位要認識到新制度給會計核算帶來的影響，并針對所存在的問題制定相應的改進對策，以確保單位會計核算機制趨于完善。

一、新政府會計制度的主要變化

第一，讓財務會計和預算會計適度分離、相互銜接。新制度改進了傳統的管理模式，使財務會計和預算會計的職能相對獨立，同時二者之間又相互銜接。具體而言，一是財務會計和預算會計在同一會計體系中實現。權責發生制適用于財務會計，收付實現制適用于預算會計，在同一會計體系下二者之間的要求保持相互統一、協調關系，使預算執行的信息在財務信息中得到充分體現。通過平行記賬的方式，讓二者相互協調與統一，并且在財務報表和預算報表中對二者之間的關系進行界定，從而確保財務費用和預算支出能夠得到準確體現[1]。平行記賬的管理模式有效滿足了當前政府對于決算報告編制的需求，并且有利于促使政府會計體系更加規范。

第二，統一了各單位的會計制度體系。在新政府會計制度實施之前，醫療機構、學校等單位的制度存在一定差異。新制度對不同單位的制度進行整合，在會計科目的設置方面，所有的業務都按照同樣的制度進行核算，通過這一方式實現了對單位會計工作的有效整合，確保不同行政事業單位之間的會計信息具有可比性，為信息匯總及對比提供了支持，有利于各部門開展工作。

第三，有效改進了財務會計功能。新制度強化了財務會計的功能，明確了財務會計的職能，增加了長期股權投資客戶，并且在固定資產中計提折舊，有效改善了財務會計核算的功能，使核算的范圍更加廣泛，增加了政府對各項資產的控制力，并且確保賬實相符。

第四，完善了財務報表的結構。在新制度實施的背景下，報表被分為預算會計報表和財務會計報表兩類。新制度為報表編制提供了參考的披露格式，確保相關信息得到準確披露，有利于準確反映出行政事業單位財務狀況和預算執行狀況，從而確保財務信息更加透明與規范。

二、新政府會計制度下行政事業單位會計核算的不足

第一，會計人員專業素養不足。在新制度實施的背景下，財務工作的工作難度明顯提高，工作量明顯增加，為了準確開展核算工作，要對科目進行詳細設置，會計人員要在各類科目中尋找合適的科目，了解資金的來龍去脈。同時在新制度實施的背景下，幾乎所有的科目都要輸入部門、項目、摘要等，需要輸入的項目較多，增加了會計核算的工作量。此外固定資產的折舊要求人員掌握固定資產管理要求，且提高了人員工作量。因此，行政事業單位財務人員要具有專業素養，才能適應當前時代發展要求，否則將無法適應新制度的要求。

第二，財務制度不健全。長期以來很多行政事業單位財務制度不夠完善，沒有形成適合單位自身的財務制度。在管理的各環節沒有形成標準的管理機制，在會計憑證管理、會計科目管理、科目明細管理等環節不夠規范，部分工作環節還缺乏完善的依據。由于單位沒有形成規范的制度體系，會計工作存在一定問題，容易導致會計管理流程實施過程中困難重重。

第三，固定資產管理不完善。長期以來行政事業單位的固定資產沒有計提折舊，資產的賬面信息無法反映出資產的真實價值。同時很多單位不重視對固定資產的盤點和管理，賬實不符的問題普遍存在，導致行政事業單位的固定資產明細賬無法準確體現出單位的資產實際。

第四，信息技術使用落后。新制度實施對行政事業單位的信息技術管理要求不斷提高，但是還有很多單位并未健全自身的信息系統，財務軟件的更新和升級工作相對滯后，嚴重拖延了會計工作的進度。再加上很多行政事業單位的固定資產管理系統等系統更新不及時，單位的會計核算效率較低。

第五，預算績效未受到充分重視。行政事業單位的預算績效管理作為我國政府高度重視的管理機制，在當前我國要求行政事業單位建立全面預算績效管理體系，針對預算績效進行規范化管理。但是長期以來很多單位未重視預算績效管理工作的要求，預算績效管理的各環節未落實管理要求，預算管理工作不規范。

三、新政府會計制度下行政事業單位會計核算的建議

（一）改進人員管理

第一，提高財務人員的數量，加強各部門配合度。新制度實施對財務人員的專業能力要求進一步提高，新制度涉及多個部門，且會計核算工作更加復雜，因此行政事業單位要適當增加財務人員數量，并確保各部門積極與財務部門配合。單位的管理層要高度重視不同部門員工之間的配合，要求各部門為財務部門的會計工作提供準確數據支持，確保制定的相關要求能夠得到有效執行。

第二，加強對會計人員的培訓。新制度實施對會計人員的要求進一步提高，會計人員要深入學習會計核算的知識，并掌握新制度的要點。行政事業單位可以建立會計人員之間的交流機制，使會計人員能夠相互分享管理經驗，并由各地方組織當地的各單位會計人員開展學習和交流，通過聘請外部專家開展培訓等方式，讓會計人員掌握會計工作要點，確保新制度的要求能被單位內部會計人員掌握。

（二）優化制度體系

第一，健全會計核算體系。新政府會計制度作為行政事業單位開展會計核算的基礎，單位要對會計核算模式進行改進。在新制度的背景下，要確保相關數據能夠符合新制度的要求，對會計核算模式進行更新，確保核算流程符合新制度要求，形成更科學、規范的會計報表，并確保財務信息真實準確。

第二，建立符合本單位的管理制度。行政事業單位要建立符合新政府會計制度的財務管理制度，對單位的核算制度和財務管理制度進行梳理，確保單位的核算制度和財務管理制度能夠符合新政府會計制度的要求，包括對核算、投資、資產管理等方面制度進行更新，以確保相關財務管理流程規范且準確。

（三）改進固定資產管理

新政府會計制度實施對行政事業單位固定資產管理的要求進一步提高。為確保單位固定資產管理流程得到規范化控制，保障單位固定資產管理各環節符合新制度的要求，行政事業單位要進一步健全固定資產管理規劃。

第一，建卡建賬。在新政府會計制度背景下，行政事業單位要對所有的固定資產建卡建賬，重視對各類資料的管理，確保所有固定資產都有詳細記錄。單位固定資產登記簿和明細賬要同步建立、同步填制，確保固定資產管理的全部狀態都能夠得到及時記錄，并確保固定資產的相關信息能夠得到及時更新，從固定資產的入賬環節直至處置環節都要形成全面記錄，并確保所有固定資產都得到準確記錄，并將固定資產管理職責落實到具體人員，確保所有固定資產能夠得到有效追溯，從而確保固定資產管理的相關信息準確、完整，避免固定資產在管理流程中流失的問題。

第二，建立規范的授權審批機制。在新制度的背景下，在固定資產的預算編報、請購、處置等環節都要建立嚴格的授權審批控制機制，以確保相關信息真實合理。在固定資產管理中，包括申請人、執行人等人員都要受到監督，要在審批流程中確保固定資產管理材料齊全、內容準確、信息完整，確保賬實相符。

第三，規范固定資產的折舊機制。新制度要求行政事業單位對固定資產計提折舊，單位要確保固定資產的折舊準確且合理，以確保單位成本核算準確。行政事業單位在固定資產的管理流程中，財務人員要做好固定資產的核算工作，確保折舊的方案科學。單位要嚴格按照相關文件精神，結合各類固定資產的實際情況計提折舊。對于部分專業設備具有規定的折舊率及使用年限標準，按照規定計提折舊。對于沒有折舊率的固定資產，根據其使用情況合理分析使用年限，確保折舊方式合理[2]。

第四，全面清查各類固定資產。固定資產清查作為固定資產管理工作的重點，長期以來很多行政事業單位都存在賬實不符的問題，主要是由于固定資產的清查不到位導致的。為了確保單位的固定資產信息更為準確，確保賬實相符，單位要嚴格落實固定資產的清查機制，做好清算、盤點的規劃。首先，成立固定資產清查小組。固定資產清查小組要由單位負責人帶頭，由各部門負責人參與到其中，明確固定資產清查的具體步驟以及計劃，明確清查順序、清查時間安排、清查類別，逐一對固定資產卡片、明細賬進行檢查，確保固定資產的相關信息準確且齊全。其次，在固定資產清查完成之后，要根據清查的情況編制固定資產清查報告，并且要由固定資產清查小組的人員簽字。再次，若在固定資產清查中發現盤盈盤虧問題，要及時明確成因，落實責任，并且財務人員要結合具體情況調整賬簿，確保賬實相符。

（四）重視信息技術

在新政府會計制度實施對行政事業單位的財務信息化管理要求不斷提高，要求單位實行雙重核算模式。單位要建立更為科學、高效的財務信息系統，例如在信息系統中要加入會計憑證的處理模塊，并且在系統中根據預算分析的數據自動生成會計憑證，大幅降低財務工作量，促使信息更加及時、準確、科學[3]。在雙重核算模式下，財務系統中相關賬簿關系更加復雜，要求通過信息系統檢查數據，確保數據平衡，并且準確反映出財務會計和預算會計的狀況，確保單位的財務信息更加準確，為管理層提供更為科學的數據支持。

（五）改進預算績效

第一，明確預算管理的責任。在新制度下為提高預算績效，要明確行政事業單位各部門的工作任務和管理要求，確保預算管理工作得到科學控制和規劃。財務部門作為預算管理工作的主要部門，在開展全面預算管理過程中要做到對各項工作的統籌規劃。預算任務一經確定不得隨意變動，要讓全體人員形成良好的績效管理意識，將預算績效管理要求落實到具體部門。

第二，嚴格編制預算。在編制預算時，財務部門要和各部門進行溝通和協商，避免單打獨斗的問題，財務部門人員要和業務部門建立良好的溝通機制，并由單位成立預算管理委員會負責對預算工作進行統籌協調和規范化管理，以提高預算工作的合理性。

第三，在預算執行過程中形成一體化控制機制。首先，建立完善的內部監督機制。在預算審批之后，單位要建立完善的預算績效管理措施，明確預算執行控制的要求，確保預算績效的節點能夠得到有效監控，分析各階段預算管理工作的具體要求，確保管理流程規劃化、制度化。當預算績效任務偏離時，就要及時制定相應改進措施，確保偏差得到及時糾正。其次，建立預算一體化的管理系統。在新政府會計制度模式下，要將會計核算、資產管理、預算編制、預算調整、決算等系統打通，建立統一的管理機制，形成一體化控制措施，將會計核算和預算控制緊密銜接，確保單位各部門所發生的每筆支出在系統中填寫之后，能根據支出金額大小明確審批權限。財務人員對每筆支出做出相應的財務處理，確保各科目數據相互對應。當項目的實際使用金額超出預算控制之后由系統給出報警，并由財務人員進行預警，要求相關人員及時進行修改，以確保管控要求得到嚴格落實，避免隨意調整預算所產生的風險，并提高會計核算的準確性。為確保行政事業單位的預算執行得到有效監督，要建立一體化的監督機制，確保績效運行得到實時監控。單位要分析預算執行進度，并針對績效指標的情況進行分析。

第四，完善績效評價工作。首先，完善績效評價的指標體系。在開展預算績效評價指標體系設置時，要結合單位實際情況確保績效評價方案能夠符合單位戰略目標要求，保障績效指標更加科學合理。績效評價指標要符合單位長期發展戰略，能夠反映出戰略目標實現程度。在績效評價指標設置時，要充分考慮指標的可操作性和規范性，并且考慮相關數據收集的難易程度以及收集的成本高低，形成更規范、合理的評價機制。在設置預算績效評價指標時，不僅要關注財務維度指標，還要關注非財務維度指標。財務維度指標主要是從相關資金的效益出發，分析資金使用效益。非財務維度的指標主要是分析資金使用的社會公眾滿意度，分析是否有利于單位開展公益事項。單位在開展績效評價時，通過對績效目標進行細化分解，能夠細致反映出資金使用的效果，并通過建立量化管理機制，使績效評價體系更加規范且科學。其次，重視對績效評價結果的應用。單位在開展預算績效評價之后，要重視績效評價結果的應用。一是要健全績效評價結果通報以及跟進制度，根據績效評價結果及時查找存在的問題并進行整改，強調對相關問題的管理，重視優化單位管理流程，以動態優化單位的管理機制。二是將評價結果與下一年度的資金安排銜接，優先保障績效結果較好的項目，以提高資金使用效益。三是要建立績效獎懲機制，在預算績效評價之后，要對于績效評價結果較好的主體予以獎勵，對于評價結果較差的主體予以懲罰。

四、結語

本文對新政府會計制度進行分析，認為傳統管理模式下的會計體系已無法準確反映出行政事業單位真實的財務狀況。隨著新制度的實施，行政事業單位會計信息更加準確，會計報告中的內容更加完整，社會公眾能夠更加清晰地了解政府資金的流向。新政府會計制度相對于傳統會計制度而言更加完善、科學，使政府的資源配置工作更加透明，有效提高了政府資金的使用效率。但是新制度的實施對行政事業單位是一場深層次的變革，雖然我國已執行了一段時間的新制度，但是在管理體系中還存在一定問題有待改進，因此本文對新政府會計制度的實施進行研究具有一定價值。