關于公立醫院財務內部控制體系構建的若干思考

文/劉金惠（莊河市中心醫院）

近年來隨著我國醫療事業發展，公立醫院作為醫療服務的主要提供者，承擔著越來越重要的社會責任。然而，在提供醫療服務的同時醫院也需要面對復雜的財務管理問題。財務內部控制作為保障財務管理的有效手段，受到越來越多的關注。公立醫院財務內部控制體系構建對于提高財務管理水平、促進醫院良好發展，降低財務風險發生概率具有非常重要的意義。因此，構建科學、規范、有效的公立醫院財務內部控制體系已經成為醫院管理者亟待解決的問題。

一、財務內部控制相關概述

（一）財務內部控制制度

財務內部控制制度是確保公立醫院財務管理正常運營的重要手段。該制度包括制度設計、制度實施和制度監督三個方面。制度設計應考慮醫院組織架構和業務特點，明確制度適用范圍、職責分工、制度層級等基本要素，規范財務各個環節的業務流程，設計內部控制措施，確保財務信息真實可靠、資產安全有效。制度實施需要全院配合，特別關注人員配備、風險評估、信息系統建設和審計機制等，以推動制度順利運行。制度監督是制度運行的重要保障，包括內部監督和外部監督，定期修訂和完善財務內部控制制度，確保符合法律法規和規章制度要求。

（二）財務內部控制構建體系原則

財務內部控制是指醫院對財務管理活動進行監督和控制的一系列制度、流程和規范，該控制體系對醫院財務健康和長遠發展至關重要。在構建財務內部控制體系時需要遵循全面性、合理性、適應性、科學性、合規性和可操作性原則。這些原則能夠確保財務內部控制體系有效合規，同時，需要根據醫院實際情況進行合理設計和適時調整，以加強財務管理的有效監督和控制。構建一個健全有效的財務內部控制體系，是醫院財務管理不可或缺的基礎。

二、公立醫院進行財務內部控制體系構建的重要性

（一）有利于提升整體財務管理水平，促進醫院良好發展

在公立醫院中，財務內部控制體系的構建對于提升整體財務管理水平、促進醫院良好發展具有重要意義。首先，財務內部控制體系可以幫助醫院建立規范的財務管理流程，減少人為操作風險，提高財務管理效率。同時，醫院財務內部控制體系也能夠識別并防范各種財務風險，如財務舞弊、經費挪用等問題，從根本上保障醫院財務安全穩定。其次，財務內部控制體系的建立可以促進醫院各部門溝通協調，使財務管理與業務運作相互配合，從而實現整個醫院內部管理的有機協調。最后，加強財務內控可以幫助醫院建立健全財務制度和規范，促進財務信息透明公開，增強財務信息的可讀性和可信度，有利于醫院建立良好的信譽和形象。這不僅對于醫院內部管理有益，還可以吸引更多患者和醫務人員前來就醫和工作。

（二）有利于降低財務風險發生概率，提高規避風險能力

公立醫院建立財務內部控制體系就像蓋一道保護墻，防止財務問題發生。具體來說，建立該體系可以幫助醫院制定規范的財務管理流程，明確每個人的職責和權限，制定審核、核對、監督和審計制度，避免財務欺詐和經費濫用等不法行為。該體系還能助力醫院建立風險評估和預警機制，及時發現和識別各種財務風險，采取相應措施予以防范和控制，降低財務風險發生概率。此外，該體系還可以增強財務信息的透明度和公開性，加強內部審計和外部監管，有利于發現和防范財務風險，提高規避風險的能力。建立財務內控體系離不開醫院管理層、財務人員等各方面配合和參與，不能形成全員參與的風險防控文化，就無法提高醫院整體的規避風險能力。

三、公立醫院構建財務內部控制體系的問題

（一）醫院財務內部控制環境不夠完善

醫院內部控制環境不夠完善，主要是因為管理不規范。首先，醫院管理層對內部控制意識不夠強烈，缺乏對財務風險的認識，對于內部控制的實施缺乏有效的監督和考核，導致醫院內部控制實施不到位。同時，醫院在財務管理方面缺乏規范的流程和標準，缺乏完整的制度建設，也是導致內部控制環境不夠完善的原因之一。其次，醫院內部控制環境不夠完善的問題還表現在人員素質和崗位職責不清的方面。許多醫院的財務人員只具備單一的財務知識和技能，對醫療行業缺乏深入了解，難以對醫院財務進行科學、規范、有效地管理[1]。最后，醫院內部財務管理人員的崗位職責不明確，導致醫院財務管理工作的重心難以確定，工作任務難以落實。很多醫院在信息化建設方面投入不足導致財務管理系統不夠完善，信息不夠準確、及時、全面，難以提供可靠的數據支持。另外，財務人員缺乏專業的信息化應用技能，難以很好地利用信息化手段進行財務管理，也難以發揮信息化對內部控制的支撐作用。

（二）醫院領導層財務內部控制意識不強

由于醫院的管理層通常更加關注臨床醫療服務和醫療設備的更新換代等方面，對于財務管理和內部控制等方面的投入和關注程度相對較低，這使得醫院在財務內部控制方面存在疏漏，容易出現財務風險和漏洞。醫院領導層的管理和決策常常受到當下的利益和壓力的影響，缺乏對財務內部控制建設的戰略規劃和長遠考慮。這種短期行為會導致財務內部控制的建設工作常常是零散、被動和不連貫的。作為公立機構，醫院的財務管理需要進行公開透明，因此需要大量的資金和人力資源投入[2]。然而，由于各種原因，醫院領導層對財務內部控制的投入往往不足，導致財務內部控制建設缺乏基礎條件和支撐。

（三）醫院內部財務信息溝通不暢

財務方面的信息溝通存在障礙，第一是由于醫院職能部門眾多、崗位繁多，致使財務部門與其他部門信息溝通常常存在著信息不對稱問題。例如，醫院管理層和各職能部門對于財務管理的認識和理解程度不一，對于財務數據的理解也各有不同，這導致財務信息無法得到充分傳遞和共享，給構建財務內部控制體系帶來了極大的困難。第二，溝通渠道不夠完善也是制約公立醫院構建財務內部控制體系的一個主要問題。目前，許多醫院在財務信息傳遞和溝通許多方面仍采用傳統的紙質報表和面對面溝通的方式，這種方式不僅效率低下，而且容易出現信息的丟失和誤解，嚴重影響了財務信息的準確性和實時性[3]。而一些醫院雖然嘗試引入信息化手段，但是往往由于投入不足、技術難度等問題，使得信息化建設的效果不佳，不能很好地解決財務信息溝通不暢的問題。

（四）醫院內部全面預算管理未能發揮作用

全面預算管理是財務管理的重要組成部分，包括預算編制、審查、執行和監控，以控制醫院經濟活動的規模、結構、質量和效率，提高醫院的財務運作效率和管理水平。在醫院實際工作中，全面預算管理的實施卻存在著諸多問題。

（1）預算編制和執行不夠科學合理，許多醫院在預算編制時只關注數量控制，忽略了質量和效率的考慮，導致預算與實際經濟活動不匹配。此外，一些醫院在預算執行過程中也面臨問題，例如過度擴大設備、藥品、人員等方面的支出，在購置辦公用品、設備等方面存在浪費現象，都會形成在實際執行中出現難以解決的問題從而導致執行不力和資金使用不合理等。（2）預算審查機制不夠完善，由于醫院內部管理制度不夠規范，預算審查過程中存在信息不對稱、程序不透明和審查不嚴格等問題，導致預算審查失效，并存在重大的財務內部控制環境風險。（3）全面預算管理未能有效提高醫院的經濟效益。一些醫院認為全面預算管理只是一種管理工具，沒有明顯的經濟效益，因此在實施中不夠積極。然而實際上全面預算管理可以從根本上改善醫院的財務管理和經濟效益，提高醫院的經濟效益和競爭力。

四、公立醫院財務內部控制體系構建優化措施

（一）營造良好的財務內部控制環境

公立醫院應該高度重視內部控制意識的提升，建立完善的內部控制體系，制定相應的制度和規范流程，并對實施情況進行監督和考核。一方面，醫院管理層需要加強內部控制意識，認識到內部控制的重要性，并將其納入醫院管理工作中。建立完善的內部控制制度和流程，明確各崗位職責，形成完整的內部控制機制，還應加強對內部控制的監督和考核，推動各項控制措施有效執行。另一方面，醫院應注重人才培養和管理。財務人員需要具備豐富的醫療行業知識，掌握規范的財務管理流程和技能，加強財務管理水平的提升，同時明確各財務管理崗位的職責，落實崗位責任制，確保財務管理工作有序開展。此外，醫院也應該加強信息化建設，完善財務管理信息系統，提高數據的準確性和時效性，為內部控制提供可靠的數據支持。加強對財務信息化應用技能的培訓，提高財務人員的信息化素養，發揮信息化對內部控制的支撐作用[4]。

（二）提高領導層財務內部控制意識

公立醫院是國家的重要機構，承擔著保障人民健康的重要使命。而財務管理作為醫院管理的重要組成部分，其內部控制環境的優化與完善直接關系到醫院的運行效率、財務風險和公信力。因此，提高領導層對財務內部控制的意識和關注程度，是公立醫院構建優化的財務內部控制體系的必要措施。第一，醫院領導層應該深入了解財務內部控制的重要性和必要性，認識到完善的財務內部控制體系可以有效地避免財務風險和漏洞，保證醫院的資金安全和合規性。財務內部控制的建設還可以提高醫院的運行效率和管理水平，增強醫院的公信力和形象，為醫院的可持續發展打下堅實的基礎。有鑒于此，領導層需要制定財務內部控制的戰略規劃和長遠考慮[5]，意識到財務內部控制的建設需要長期的投入和持續的關注，不能只是短期行為的臨時性解決方案。因此，應制定長遠的財務內部控制建設規劃，將財務內部控制的建設納入醫院的戰略規劃和發展規劃中，并將其作為醫院管理的重要指標來考核和評價。第二，要加強對財務內部控制建設的投入和支持，領導層也應該意識到財務內部控制建設需要大量的資金和人力資源投入，不能僅僅依靠醫院內部的力量來實現。醫院領導層應積極爭取政府和社會的支持，爭取更多的資金和資源用于財務內部控制的建設，同時加強對財務管理人員的培訓和技能提升，豐富其財務知識和增強內部控制意識。第三，建立有效的內部控制監督和考核機制也至關重要，內部控制的實施需要有效監督和考核，才能確保其落實到位，建立科學、完善的內部控制監督和考核機制。設立專門的內部控制部門，對各項制度進行檢查和核查，評估其執行情況，確保制度得到有效執行。制定內部控制指標體系，包括內部控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督與反饋等方面的指標，并通過定期內部控制評估來監測和考核內部控制目標的達成情況。

（三）建立并完善財務信息溝通渠道

當前醫院領導層對于財務內部控制的關注度不高，加之財務信息溝通存在障礙，這導致醫院財務內部控制體系的建設和運行受到了很大的制約。

首先，要解決財務信息溝通存在的障礙問題，醫院應該加強各部門之間的溝通和協作。財務部門可以定期與其他部門進行溝通，了解各部門的需求和情況，也要加強對財務數據的解讀和說明，以確保各部門對財務數據的理解保持一致性。此外，可以建立跨部門的工作小組，針對一些具體的問題進行集中研究和解決，促進各部門之間的合作和溝通。其次，為了提高財務信息傳遞和共享的效率，醫院應加強信息化建設，建立完善的財務信息系統。通過建立財務信息系統，將財務信息實現電子化和自動化，減少紙質報表和面對面溝通的過程，提高財務信息的實時性和準確性。還可以建立在線平臺或者網絡會議等方式，實現遠程溝通和協作，為財務信息溝通提供更多的渠道和手段。通過加強對財務信息溝通的培訓和管理，提高各部門對財務信息的重視和管理水平，定期開展有關財務內部控制和信息溝通的培訓和講座，幫助各部門了解財務內部控制的重要性和建設的方法，提高他們對財務信息的理解和運用能力。最后，應建立健全的信息溝通管理機制，加強對財務信息的監督和管理，確保財務信息的準確性和保密性。采用云計算技術，建立遠程數據存儲和備份系統，以保障數據的安全性和可靠性，引入人工智能和大數據分析技術，對財務數據進行深度挖掘和分析，發現潛在的經營風險和機會。例如：建設財務部門的內部網站、郵件列表、在線聊天工具等，以便醫院內部各個部門和人員可以及時獲取和交流財務信息。對財務信息的收集、處理、存儲和傳輸等方面制定詳細的保密制度，并建立相應的保密機制，確保財務信息的安全性和保密性。同時加強員工的保密意識培養，確保他們能夠正確處理和保護財務信息[6]。

（四）健全醫院全面預算管理制度

在實際的工作中，全面預算管理還存在一些問題，需要通過一系列的優化措施來加以解決。第一，醫院需要科學合理地編制預算，很多醫院在預算編制時只關注數量控制，忽略了質量和效率，導致預算與實際經濟活動不匹配。因此，醫院應結合實際情況，制定科學合理的預算方案，注重質量和效益的控制，確保預算與實際經濟活動相匹配。第二，加強預算審查，預算審查是保證預算合理性和執行有效性的重要手段。然而，在公立醫院中，預算審查過程中存在信息不對稱、程序不透明和審查不嚴格等問題。因此，醫院需要加強預算審查的機制和流程，確保預算審查的公正、透明和嚴格，避免預算審查失效帶來的財務內部控制環境風險。第三，全面預算管理應該與醫院的經濟效益相結合，一些醫院認為全面預算管理只是一種管理工具，沒有明顯的經濟效益，因此在實施中不夠積極。然而實際上，全面預算管理可以從根本上改善醫院的財務管理和經濟效益，提高醫院的經濟效益和競爭力。因此，醫院應該將全面預算管理作為提高經濟效益的一項重要手段，加強預算執行的監控和管理，確保預算的實現效果，通過科學合理地編制預算、完善預算審查機制和將全面預算管理與醫院的經濟效益相結合，進一步提高財務運作效率和管理水平，實現可持續發展。

五、結束語

在實踐過程中，公立醫院財務內部控制體系構建是一個長期、系統的工程，需要全體員工共同努力和配合。文章提出優化措施，包括營造良好的財務內部控制環境、增強領導層財務內部控制意識、建立并完善財務信息溝通渠道、健全醫院全面預算管理制度等。相信通過本文的研究，能夠為公立醫院財務內部控制體系構建提供一定的參考和借鑒，同時也希望能夠引起廣大醫院管理者和從業者的重視，加強對財務內部控制體系的認識和建設，從而推進醫院財務管理工作高質量開展。