加強集團公司內部審計質量管理的思考

汪雪東

一、前言

隨著全球經濟一體化趨勢的不斷加強，我國集團公司由于產權結構復雜、架構層級多、經營區域跨度廣、外部監管要求嚴等特點面臨著日趨激烈的市場競爭壓力。為進一步加強內部管理控制質量，提高集團公司綜合競爭力，促進其健康發展，積極采取措施提高內部審計質量管理水平非常必要。本文通過對集團公司內部審計進行概述，分析當前集團公司內部審計質量管理當中存在的問題，探討加強集團公司內部審計質量管理的有效對策和措施，以便促進集團公司內部審計質量的有效提高和綜合競爭力的提升。

隨著我國經濟體制的不斷深化改革和市場經濟的不斷開放，集團公司迎來了長足的發展，但在金融全球化、一體化、自由化的沖擊下，我國集團公司所面臨的風險和挑戰日益嚴峻，特別是近年來由于集團公司內部審計質量不過關所導致的內部資金管理不當、資產流失嚴重、貪污腐敗、失職瀆職等不良現象對社會穩定造成了一定的不良影響，也引起各界的重視。因此如何采取有效措施加強我國集團公司的內部審計管理質量，提高相關風險防范水平，促進集團公司長足健康發展是當前我們必須正視的問題。

二、內部審計質量涵義和重要性相關概述

根據《中國內部審計準則》（2014年版）對內部審計的定義，內部審計主要是指在國家相關法律法規的指導下，相關企業通過對生產經營管理過程、財務收支、成本控制、合同管理、內部控制、經濟活動、風險管理、經濟效益等等進行有獨立、客觀的監督，有針對性的評價，并提出相應的改進意見，從而促進企業治理活動的完善、經濟目標的完成。這是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，需要運用系統規范的方法來對企業的業務活動、內部控制、風險管理等進行適當、有效的審查和評價，以促進企業組織完善治理、增加價值和實現目標[1]。內部審計工作的開展應該要保持客觀性，不能受企業領導及相關部門的干擾，這樣才能確保審計結果的可靠和準確。

內部審計工作質量主要包含了審計工作過程和審計結果兩方面的質量內容，其中審計工作過程質量控制內容主要包括：審計計劃的質量控制、審計項目過程（審計實施方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告）的質量控制、審計機構人員的質量控制等。內部審計工作質量是影響企業內部控制管理工作效率的重要因素。由于內部審計質量控制貫穿于整個企業經營管理的各個環節，涉及到組織機構內的不同領域，通過內部審計可以發現組織中存在的系統風險和風險隱患，及時發現內部控制存在的缺陷，可以有效提高組織風險防范能力，并做好偏差糾正、責任落實工作，提出有效的審計意見并跟蹤落實，以此為企業實現相關既定目標提供科學有效的決策。內部審計質量控制的重要性還體現在：通過內部審計對組織經營過程中的熱點、難點、痛點進行把脈診斷并提出有針對性、切實可行的審計意見和建議，進而為組織創造價值。通過對會計信息失靈、各部門工作情況等作出有效評價，可以有效提高內部審計風險評估質量水平，對于加強內部監督、提高內審人員素質、有效防范審計風險、改善組織經營狀況等具有重要影響作用。

三、目前我國集團公司內部審計質量管理存在問題

（一）集團公司內部審計組織獨立性不強

當前大部分集團公司內部審計機構設置上主要是在集團總部設立總部審計部，對集團內部審計業務進行統一管理，向高管層、監事會、審計委員會進行匯報，并統一領導各分公司內部的審計機構和審計崗位。這種集團公司內部審計機構屬于分級設置、分級管理體系，總公司——子公司——子公司所轄分公司三級內部審計組織機構體系是垂直管理模式，雖然一定程度上實現高度集中、統一管理，但各層級審計部門在組織、人事、經費等方面都受總部審計部的統一領導，內部審計人員與被審計人員是上下級領導關系，這樣就決定了審計機構的獨立性不夠強、權威性不足[2]。如內部審計嚴管下一級，如對基層人員的監督管理投入大量精力，而對于管理層面的審計監督則舉步維艱。特別是在審計立項、審計執行和審計建議落實等方面，由于審計部門不具備處罰權，這嚴重影響了內部審計的客觀公正性，無法提高內部設計質量。

（二）集團公司內部缺乏完善的溝通交流機制

良好的溝通交流能夠有效促進內部審計質量的提高。內部審計工作需要做好對內和對外的溝通交流。內部溝通交流主要表現在集團公司內部審計總部在審計實施方案傳達、政策傳導給下級審計部門過程中出現偏差、不及時完整。在執行現場審計過程中相關工作人員缺少溝通交流，上級對下級的真實信息如審計實施方案效果控制如何缺乏客觀了解和把握。在對被審計單位開展審前調查時，部分審計部門沒有及時與相關單位做好有效的對外溝通工作，如對被審計單位生產經營情況、審計事項重要性水平、審計風險評估等審計質量事前控制事項了解不深入。這些都容易導致重大事項審計風險問題的出現，嚴重影響了內部審計的質量。

（三）沒有形成有效的內部審計風險評估機制

一方面是集團公司在內部審計風險評估方法設置不夠完善。集團公司在內部審計綜合評價指標設置上可量化性差，不利于差別化管理的實施。部分內部審計風險評估工作在審計重點機構和環節設置上還是依靠經驗主義，缺乏可量化評價體系，因此在客觀性、準確性和說服力上大打折扣。另一方面，集團公司的各大子公司在業務規模、審計深廣度等差距各有不同，在日常業務經營、拓展業務規模等方面各有側重點，集團公司如果只重視內部審計風險防范、內部控制相關制度的建立，而忽視了相關制度在執行過程中的風險排查和防控，輕視事前審計風險的防范和對高層管理人員的審計監督等，都會導致集團內部審計風險評估不到位，影響內部審計職能的發揮和質量的提升[3]。

（四）內部審計方式方法有待進一步完善

一是集團公司內部人員對審計結果沒有做好充分的綜合分析，單純以出具一份合格的審計報告作為內部審計工作的最終結果憑證，未能及時做好審計問題事項研究、跟進審計、公示審計結果、追究相關責任問題等。集團公司的內部審計方法主要還是局限于實質審計范疇，如業務專項審計、突擊檢查等，在事前審計——事中監督——事后監督整個環節中沒有形成有效閉環，只是突出事后監督。在審計文書督導復核、審核項目質量考核等方面只是流于形式，沒有使內部審計督查效果得到真正實施。

（五）內部審計工作人員綜合素質參差不齊，審計質量監督乏力

一方面，集團公司的內部審計工作人員有部分是由財務部門相關崗位轉崗或者兼任，對精算審計、IT審計、投資審計等審計專業知識和先進工作理念并不熟悉掌握，導致專業勝任能力不足。另一方面，集團內部審計在內部審計人才培養、選拔制度上不夠完善。在內部審計人才培訓上缺乏有針對性、完整的計劃，導致內部審計人員專業知識儲備無法及時跟上工作形勢發展需要。同時在績效考核、職位晉升等方面還未形成系統制度，導致內部審計工作人員審計工作積極性不高，進而影響內部審計質量。監督方面一是對內部審計過錯的責任追究不到位。由于總公司內部審計各類檢查太多且雜，下屬分公司行疲于應付，加上內部審計各流程不夠規范統一，容易流于形式。

四、加強集團公司內部審計質量管理的措施及建議

（一）建立有效控制、獨立性強的集團公司內部審計部門

作為集團公司內部控制管理工作的重要組成部門，獨立性和權威性強的內部審計部門才能高效的完成獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，使內部審計質量得以有效保障。一方面集團公司要建立權力結構、執行機構、經營機構和監督機構相互分離、相互制衡的法人治理架構，治理結構由股東大會、董事會、監事會組成，而這三個機構分別獨立運行，各司其職，有效行使決策權、執行權、經營權和監督權，做到權責明確、互相制衡。通過產權主體多元化和集團公司法人產權制度的建立，集團公司的法人治理水平得到有效提高，確保內部審計質量的組織力量得以保障。另一方面，集團公司應建立獨立于其他部門，對董事會負責，定期向董事會、監事會和高級管理層直接報告工作，具有高度獨立性、權威性的內部審計部門，對集團公司及下屬機構實行垂直管理模式。該模式主要表現為各分公司內部審計工作由集團總部內部審計領導小組統一安排，實施異地互審，并由總部對內部審計進行考核。該集團內部審計總部門完全不受集團公司行政領導干預，自由報告審計發現和做出相關內部控制活動評價，及時監測、評價各業務部門、分公司的會計操作風險防控狀況，分析可能造成風險的因素，進行風險預警，提出控制風險的對策。

（二）建立良好的溝通交流機制

一是做好對內溝通交流工作。內部審計人員應經過嚴格、良好的口頭溝通和書面溝通的培訓，做好與集團公司內部審計總部、審計委員會、高級管理層等各方面的有效溝通工作，特別是在審計實施方案傳達、政策傳導給下級審計部門、執行現場審計等過程做到信息傳達完整、及時。二是做好對外交流溝通。內審人員應及時和被審計單位做好審前調查的溝通交流工作，如對被審計單位生產經營情況、審計事項重要性水平、審計風險評估等審計質量事前控制事項要深入了解掌握，降低重大事項審計風險的出現，提高內部審計質量[4]。

（三）形成有效的內部審計風險評估機制

一是集團公司要充分完善內部審計風險評估方法設置體系。集團公司應充分建立可量化的綜合評價指標，實行差別化管理。集團公司內部審計總部門應根據下屬分公司、各業務部門的生產經營實際情況做好內部審計風險事項識別工作，創立可良好的內部審計風險評估可量化評價體系。二是集團公司要建立有效的內部審計操作風險評估機制。集團公司應根據各大子公司在日常業務經營、拓展業務規模等不同側重點做好審計深廣度的規劃，在加強內部審計風險防范的基礎上做好內部審計事前審計風險的防范和高層管理人員的審計監督。同時加強對審計執行過程中的風險排查和防控工作，注意收集內部審計過程中所存在的風險點和風險事項信息，確保集團內部審計風險評估工作執行到位，不影響內部審計職能的發揮和質量的提升。

（四）進一步完善內部審計方式方法

一是要健全完善各項內部審計質量控制制度，突出集團公司審計活動規范化重點，為集團公司做好內部審計質量控制工作提供執行依據。一是根據國內外各種內部審計準則及各種實施細則，結合集團內部實際情況制定規范化管理的內部審計質量控制制度。應建立以內部審計質量責任為重點，以審計考評、責任追究為主要內容的質量控制制度體系，主要包括審計結果公示制度、審計問責制度、審計事后整改監督機制等。二是集團公司內部審計方法應突破實質審計范疇的局限，建立事前審計——事中監督——事后監督的有效閉環，認真做好審計問題事項研究、跟進審計、公示審計結果、追究相關責任問題等相關工作，確保審計文書督導復核、審核項目質量考核真正得以有效執行、落實，使內部審計督查效果得以真正實現。

（五）加強內部審計質量監督力度

一是要建立完善內部審計問責監督機制。集團公司應建立內部審計責任制，通過制定崗位操作流程，對內部審計項目各個操作環節進行責任分解，將各環節的質量控制責任落實到人。在在明確審計人員、項目負責人等相關人員在內部審計質量控制過程中應當承擔的責任后，還應建立內部審計質量責任追究制度，對審計過錯進行規范化的責任追究，對履職不利的審計人員要進行嚴厲的責任追究和處理，對執行效果突出的審計人員進行激勵，積極提高內部審計人員的內部審計質量責任意識。二是要加強集團公司對各分公司的監督管理力度，科學細化相關內部審計質量監督管理流程、內容和程序，做到規范統一，實行定期和不定期相交叉的內部審計質量監督方式，打破形式主義監督管理模式。集團公司可建立專業性強的內部審計質量稽核工作隊伍，并對內部審計質量稽核工作機構給予充分的授權，以充分保證內部審計質量稽核機構在開展內部審計質量稽核監督管理工作中具有高度的獨立性、權威性，能及時準確的發現存在的問題并及時向董事會、監事會、高級管理層提出相應的風險防范措施和整改建議[5]。

（六）加強內部審計人才培養機制的建設

集團公司應加強內部審計人才培養、選拔制度的完善，制定有針對性、完整的內部審計人才培訓計劃，注重加強相關人員的崗位業務培訓工作。通過加強內部審計人員在精算審計、IT審計、投資審計等審計專業知識和先進工作理念等方面的培訓教育，提高內部審計人員的專業知識儲備。此外還要加強內部審計人才的法治教育和職業道德教育。通過觀看相關警示教育片、參觀警示教育基地、法治講座等，提高審計人員的職業道德水平。同時要完善內部審計人才提拔和獎勵機制。集團公司要進一步完善在績效考核、職位晉升等激勵機制，保證內部審計人員的晉升、薪資待遇有所保障，提高工作積極性，以此來促進內部審計隊伍的精良、優質化，從而促進內部審計質量的有效提高。

五、結語

綜上所述，集團公司在當前經濟發展形勢嚴峻的情況下，要提高綜合競爭力以適應市場激烈競爭的發展需要，必須通過加強內部審計質量來提高自身的內部控制管理工作水平，通過優化集團公司內部審計工作環境、改善內部審計工作方式方法、健全完善內部審計相關工作機制、提高內部審計人才素質等多種措施來達到改善組織經營、增加集團公司經濟價值等目的，最終促進集團公司健康良好的發展。

引用

[1]張智勇.構建新型企業集團內部審計質量控制體系的探索[J].中州煤炭，2013（5）：84-92.

[2]崔玉榮.進一步強化國有企業內部審計質量控制的思路[J].現代審計，2011（2）：44-45.

[3]周殿紅.我國企業內部審計質量控制研究[J].當代經濟，2012（08）：130-131.

[4]馬篤.談內部審計的質量控制問題[J].財經界，2013（6）：76-80.

[5]吳畏.加強企業集團內部審計獨立性的建議[J].農場經濟管理，2021（11）：50-51.

作者單位：龍游縣交通投資集團有限公司