法規(guī)·解讀

研發(fā)費用稅前加計扣除政策即問即答

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023 年第7 號，以下簡稱“7 號公告”）明確：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023 年1 月1 日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023 年1 月1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

你公司2023 年度發(fā)生的研發(fā)費用可按照上述規(guī)定，適用研發(fā)費用加計扣除政策。

二、我單位是一家科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，2023 年發(fā)生了1000 萬元研發(fā)費用計入當期損益，可在稅前扣除多少？

答：7 號公告明確，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023 年1 月1 日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

你單位2023 年發(fā)生研發(fā)費用1000 萬元，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可在稅前據(jù)實扣除1000 萬元的基礎(chǔ)上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000 萬元。

三、我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，在7 號公告出臺以后，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：7 號公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等不適用稅前加計扣除政策。

因此，7 號公告出臺以后，你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，仍不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

四、7 號公告明確《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021 年第13 號）同時廢止。目前正處于2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在進行2022年度納稅申報時，研發(fā)費用還可按100%比例加計扣除嗎？

答：2022 年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對應(yīng)的稅款所屬期為2022 年1 月1 日-2022 年12 月31 日期間，企業(yè)在匯算清繳時均可適用此期間有效的政策。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021 年第13 號）于2023 年1 月1 日起廢止，不影響其在2022 年1 月1 日-2022 年12 月31 日的有效性，因此，制造業(yè)企業(yè)在進行2022 年度納稅申報時，其研發(fā)費用按規(guī)定可以按100%比例加計扣除。

五、我單位在2022 年第二季度形成了一項無形資產(chǎn)，該資產(chǎn)在2023 年如何適用研發(fā)費用加計扣除政策？

答：7 號公告規(guī)定形成無形資產(chǎn)的，自2023 年1 月1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策未對無形資產(chǎn)形成的時間進行限定，因此，你單位2022 年第二季度形成的一項無形資產(chǎn)，在2023 年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

六、7 號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例均提高到100%，相關(guān)政策口徑和管理要求是否有變化？

答：7 號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高到100%，并作為制度性安排長期實施。其他政策口徑和管理要求沒有變化，仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015 年第97 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017 年第40 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2022 年第10 號）等現(xiàn)行有效的文件規(guī)定執(zhí)行。

七、我公司是一家核定征收企業(yè)，可以享受7 號公告規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：7 號公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

按照財稅〔2015〕119 號規(guī)定，享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。你單位作為核定征收企業(yè)，不符合上述規(guī)定條件，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

八、研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后，企業(yè)在10 月份預繳時還能享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎？

答：繼制造業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后，7 號公告將研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高到100%，進一步加大了稅收支持科技創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)每年10 月份預繳申報第3 季度（按季預繳）或9 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以根據(jù)其盈虧情況、研發(fā)費用核算情況、研發(fā)費用金額大小等因素，自主選擇是否就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。在10 月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

九、企業(yè)在10 月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，怎么填寫申報表，需要留存相關(guān)資料嗎？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對于企業(yè)未實際發(fā)生研發(fā)費用、生產(chǎn)費用與研發(fā)費用混在一起不能準確核算等情形，不得享受加計扣除優(yōu)惠。

在實際操作中，企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

十、企業(yè)在10 月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠后，在匯算清繳時還需對前三季度的研發(fā)費用進行納稅申報嗎？

答：企業(yè)在10 月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，主要目的是減少企業(yè)10 月份申報期的應(yīng)納稅額，從而增加企業(yè)資金流，減少企業(yè)資金壓力。

企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時，對10 月份申報期已享受的前三季度研發(fā)費用，還需與第四季度的研發(fā)費用一起進行年度納稅申報，以全面享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，否則將可能導致少享受稅收優(yōu)惠，影響企業(yè)的合法權(quán)益。

來源：國家稅務(wù)總局所得稅司