“雙高計(jì)劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設(shè)的探索與研究

毛文輝 張慧景 霍應(yīng)奎 甘肅機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

2019 年“雙高計(jì)劃”的啟動(dòng)，為高職院校的發(fā)展提供了良好的契機(jī)。近年來(lái)，高職院校辦學(xué)規(guī)模、招生人數(shù)不斷擴(kuò)大，財(cái)政撥款逐年增長(zhǎng)，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源逐漸呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)。高職院校的快速發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)更加難以管控，對(duì)高職院校內(nèi)部控制工作的要求也越來(lái)越高。建立健全的內(nèi)部控制體系，在一定程度上能反映出學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平與綜合管理能力，同時(shí)能夠規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，確保資金、資產(chǎn)安全和有效使用，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)高職院校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)。

一、“雙高計(jì)劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控[1]。

“雙高計(jì)劃”開(kāi)啟了高職教育新的發(fā)展階段。隨著日益復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系，內(nèi)部控制已經(jīng)成為加強(qiáng)組織管理的重要手段。結(jié)合高職院校發(fā)展實(shí)際，切實(shí)推進(jìn)高職院校內(nèi)控制度建設(shè)，有利于推動(dòng)高職院校組織結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化；有利于推動(dòng)教育鏈、人才鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈的有機(jī)結(jié)合；有利于專業(yè)資源的整合和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，是夯實(shí)高職院校“雙高計(jì)劃”建設(shè)的基礎(chǔ)，是完善高職院校治理結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)依法治校的基本保障。為實(shí)現(xiàn)“雙高計(jì)劃”主要任務(wù)，國(guó)家在教育經(jīng)費(fèi)方面大力支持，采取中央引導(dǎo)、地方為主的原則，著力構(gòu)建職業(yè)教育發(fā)展新機(jī)制。為此，高職院校急需加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，合理安排日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，形成全過(guò)程、鏈條式、動(dòng)態(tài)化機(jī)制，以防控重大風(fēng)險(xiǎn)，才能不斷提升高職院校精細(xì)化管理水平，提高辦學(xué)效益，提升教育質(zhì)量，提升社會(huì)知名度和影響力，讓所培養(yǎng)的人才真正成為新興產(chǎn)業(yè)的主力軍。并在與應(yīng)用型本科競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，搶占先機(jī)，守正創(chuàng)新，全力開(kāi)拓高職院校發(fā)展新局面，打造辦學(xué)有特色、質(zhì)量有保障、發(fā)展有后勁的“高職雙一流”院校。

二、“雙高計(jì)劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境和意識(shí)

目前，大多高職院校應(yīng)上級(jí)部門要求制定了內(nèi)控制度，并按照內(nèi)控制度的相關(guān)要求規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)，但在具體實(shí)施過(guò)程中，因客觀因素和人為因素的影響，使得內(nèi)控制度不全面，沒(méi)有覆蓋到單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過(guò)場(chǎng)，忽略了內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)高職院校發(fā)展的重要性。部分院校雖成立了內(nèi)部控制建設(shè)小組，但未真正發(fā)揮內(nèi)控作用，內(nèi)部控制建設(shè)沒(méi)有落實(shí)到日常工作中。近年來(lái)，為有效推動(dòng)新時(shí)代職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展，高職院校將重心傾向于校區(qū)建設(shè)、招生與教學(xué)方面，從而忽視了內(nèi)部控制建設(shè)。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門的工作，導(dǎo)致其他部門在內(nèi)部控制建設(shè)中參與度不高，未形成合理有效的控制、監(jiān)督體系，內(nèi)部控制管理的手段上缺乏創(chuàng)新意識(shí)，阻礙了內(nèi)部管理組織體系的構(gòu)建。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全

高職院校內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作多數(shù)是由審計(jì)部門來(lái)完成。主要采取事后審計(jì)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中的監(jiān)督。當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)量不斷增加、專業(yè)審計(jì)人員配備不足等情況，使得高職院校內(nèi)審工作在一定程度上流于形式，對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未能起到監(jiān)督作用，進(jìn)而增加了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。一些高職院校崗位雖然分開(kāi)設(shè)置，但在實(shí)際工作上并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，各崗位人員未能互相監(jiān)督，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象屢有發(fā)生。內(nèi)部控制建設(shè)的不完善，致使內(nèi)部控制工作難以與績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤。

（三）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息化平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)是高職院校整合現(xiàn)有資源，構(gòu)建先進(jìn)、高效、實(shí)用的數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施的有效工具。當(dāng)前，多數(shù)高職院校在內(nèi)部控制建設(shè)方面未能有效利用信息化平臺(tái)進(jìn)行管理，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍需人為統(tǒng)計(jì)、整理，造成人為操縱現(xiàn)象嚴(yán)重。學(xué)校各職能部門在工作中采用不同的信息平臺(tái)，如：OA 辦公系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、招生就業(yè)系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制資源的共享和控制職能的整合，既造成資源一定程度的浪費(fèi)，又使得各部門相互提供的數(shù)據(jù)不對(duì)等、信息溝通不暢，造成了內(nèi)部控制管理水平比較低下、運(yùn)行效率不高的情況。

（四）預(yù)算組織體系不健全

編制部門預(yù)算要求完整、科學(xué)、細(xì)化，目的是在各預(yù)算部門之間公允分配，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率和效益。大部分高職院校在工作中已執(zhí)行預(yù)算管理，但有些部門領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，員工意識(shí)淡薄，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的確定、編制工作幾乎由財(cái)務(wù)部門完成，資金使用缺乏計(jì)劃性。預(yù)算管理未實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算法，大量資金集中在第四季度支付，年中預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢。預(yù)算目標(biāo)不合理且預(yù)算編制不夠科學(xué)和精確，很多資金沒(méi)有落實(shí)到項(xiàng)目，超支節(jié)約沒(méi)有設(shè)定獎(jiǎng)懲制度，各業(yè)務(wù)部門只關(guān)注資金不夠而忙于追加，造成資金利用效率低下。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中未與財(cái)務(wù)報(bào)銷、核算結(jié)合，年底超支現(xiàn)象嚴(yán)重。編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏實(shí)際考量，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際不相符，使得最終的執(zhí)行結(jié)果也不盡滿意，嚴(yán)重制約了高職院校內(nèi)部控制建設(shè)。

（五）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才

內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響內(nèi)控制度建設(shè)工作的質(zhì)量。高職院校內(nèi)部控制建設(shè)小組由學(xué)校“一把手”帶頭，成員是各職能部門負(fù)責(zé)人，缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才，內(nèi)部控制具體工作一般由財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作人員缺乏獨(dú)立性和專業(yè)性。同時(shí)，未將內(nèi)部控制與單位內(nèi)部績(jī)效掛鉤，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。高職院校注重專職教師的培訓(xùn)，而忽視了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性培訓(xùn)，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期待在一個(gè)崗位，接觸的知識(shí)和技能有限，加之缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，整體專業(yè)素質(zhì)不高，難以勝任內(nèi)部控制管理工作。

三、“雙高計(jì)劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設(shè)探究方案

（一）提高站位，全校統(tǒng)籌、上下聯(lián)動(dòng)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24 號(hào)）等文件，對(duì)全面推進(jìn)高職院校內(nèi)控制度建設(shè)工作提出了更高要求，自此，各高職院校開(kāi)始關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)工作。高職院校管理層必須提高站位，從思想上認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，全面、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)工作，并積極主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度相關(guān)政策要求，可以邀請(qǐng)內(nèi)部控制相關(guān)的專家培訓(xùn)，廣泛宣傳單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和必要性，糾正教職員工在內(nèi)控制度建設(shè)中存在的錯(cuò)誤思想，轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確的思想，鼓勵(lì)全員參與，把內(nèi)控理念嵌入工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到內(nèi)部控制全面覆蓋。

各高職院校要建立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組并設(shè)有內(nèi)部控制辦公室，以單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，各部門負(fù)責(zé)人為成員。每年年初組織召開(kāi)內(nèi)部控制建設(shè)專題會(huì)議，明確各部門在內(nèi)控制度建設(shè)中的職責(zé)、任務(wù)和內(nèi)部控制建設(shè)所要達(dá)到的目標(biāo)。各部門主要負(fù)責(zé)人為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制工作第一責(zé)任人，要親自部署、親自督辦，落實(shí)專人負(fù)責(zé)。對(duì)已有的內(nèi)控制度和目前高職院校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控隱患進(jìn)行全面排查，系統(tǒng)梳理、認(rèn)真分析、深入研究，確保整改真正落實(shí)到位。

（二）建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作

制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)審工作依法、依規(guī)、有序、有效開(kāi)展。內(nèi)審部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門通力協(xié)作，每月對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行事前、事中、事后內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，對(duì)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范業(yè)務(wù)及時(shí)調(diào)查、詢問(wèn)，責(zé)令相關(guān)部門及時(shí)改正，將內(nèi)控監(jiān)督工作落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)“以審促建”。

（三）創(chuàng)建信息化系統(tǒng)平臺(tái)，發(fā)揮信息技術(shù)在內(nèi)控建設(shè)工作中的價(jià)值

高職院校信息化水平直接影響著內(nèi)部控制建設(shè)的合理性、效率性，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要作用。加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，建立共享信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、資源共享的內(nèi)控信息系統(tǒng)，才能真正做到數(shù)字化賦能“提高效率、提升效能”。同時(shí)，應(yīng)注重加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，對(duì)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)，必要時(shí)可引進(jìn)高級(jí)技術(shù)人才。

（四）業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行細(xì)化，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加規(guī)范和合理

優(yōu)化采購(gòu)管理制度，規(guī)范采購(gòu)管理業(yè)務(wù)。高職院校采購(gòu)內(nèi)控是一項(xiàng)復(fù)雜工程，不但要考慮政府采購(gòu)政策，還要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定采購(gòu)管理體制，提升采購(gòu)工作的專業(yè)性和技術(shù)性。應(yīng)建立與完善采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)制度的保障，引導(dǎo)和規(guī)范采購(gòu)活動(dòng)中的各項(xiàng)行為，做到事前采購(gòu)監(jiān)督，嚴(yán)格把控采購(gòu)成本和物資質(zhì)量，規(guī)范采購(gòu)原始單據(jù)，并加強(qiáng)物資采購(gòu)管理監(jiān)督檢查。對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。聯(lián)合業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門，合理制定涵蓋采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，確保高職院校采購(gòu)工作的健康、有序推進(jìn)。

加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力。全面預(yù)算管理是完善內(nèi)部控制建設(shè)的重要方式和重要途徑，預(yù)算的準(zhǔn)確性對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)水平的提高具有重要的影響作用。財(cái)務(wù)部門可組織各部門負(fù)責(zé)人和預(yù)算員進(jìn)行預(yù)算填報(bào)相關(guān)培訓(xùn)，針對(duì)部門經(jīng)濟(jì)分類展開(kāi)講解，對(duì)公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)的預(yù)算可參考部門人數(shù)和當(dāng)年需開(kāi)展的業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，采用滾動(dòng)預(yù)算編制法，利用預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，減輕預(yù)算編制工作量。針對(duì)突發(fā)性的需要追加的預(yù)算，必須經(jīng)調(diào)查核實(shí)后，領(lǐng)導(dǎo)審核通過(guò)后予以調(diào)整。執(zhí)行預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，每月對(duì)上月預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較和分析，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況通報(bào)，對(duì)實(shí)際與預(yù)算差距太大的部門實(shí)行考核，究其原因進(jìn)行修正，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)全過(guò)程跟蹤監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控制度培訓(xùn)，提升內(nèi)控小組成員專業(yè)水平

時(shí)代在快速發(fā)展，高職院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在不斷變化，所以內(nèi)控制度培訓(xùn)是一項(xiàng)長(zhǎng)久性的工作。組織全員培訓(xùn)，樹(shù)立每位教職工的內(nèi)控意識(shí)，培養(yǎng)誠(chéng)信道德品質(zhì)，自覺(jué)遵守道德底線，并且掌握內(nèi)控制度的基本知識(shí)，從而在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)控小組成員進(jìn)行考核，選用專業(yè)技能較高的人員參與內(nèi)控制度建設(shè)工作，不斷提升內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，制定嚴(yán)格的責(zé)任機(jī)制，明確業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)人和具體工作人員的崗位職責(zé)，將內(nèi)部控制建設(shè)工作落實(shí)到位。

結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)實(shí)施“雙高計(jì)劃”，全面提高高職院校管理水平、防范管理風(fēng)險(xiǎn)，引領(lǐng)新時(shí)代高職院校教育發(fā)展的方向、定位與目標(biāo)具有重大意義。目前，高職院校內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于初級(jí)摸索階段，內(nèi)部控制體系建設(shè)更是一個(gè)動(dòng)態(tài)的并且隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和優(yōu)化的過(guò)程。要建立健全內(nèi)部控制體系，需結(jié)合高職院校自身實(shí)際情況，全面梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立一個(gè)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和長(zhǎng)效機(jī)制，保障內(nèi)部控制有效實(shí)施。同時(shí)，各部門之間緊密配合，高度重視內(nèi)部控制報(bào)告提出的風(fēng)險(xiǎn)和建議，全面參與、認(rèn)真整改，提升科學(xué)化管理水平，保障學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。