商業銀行綠色金融內部審計推動綠色金融發展

■王薇淇 張彥喆 薛穎露 中國郵政儲蓄銀行審計局西安分局

一、綠色金融發展背景

2021年10月24日，中共中央、國務院印發的《關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》作為實現我國碳達峰、碳中和目標實現的綱領性文件，明確了碳達峰、碳中和是我國為顧全國內國際兩個大局、著力解決資源環境約束突出問題、實現中華民族永續發展、構建人類命運共同體作出的重大戰略決策。其中，第三十一條指出積極發展綠色金融。有序推進綠色低碳金融產品和服務開發，設立碳減排貨幣政策工具，將綠色信貸納入宏觀審慎評估框架，引導銀行等金融機構為綠色低碳項目提供長期限、低成本資金。鼓勵開發性政策性金融機構按照市場化法治化原則為實現碳達峰、碳中和提供長期穩定融資支持。建立健全綠色金融標準體系。該意見的發布代表著綠色金融已成為實現國家碳中和、碳達峰戰略目標的重要組成部分，綠色金融體系的建立與發展提上了日程。

隨著綠色金融政策的完善與深化，代表中國綠色金融體系逐漸建立起來。其建立對平衡經濟發展與環境保護間的關系、推進完善綠色金融體系從初建到完善直至持續深化，推進碳達峰、碳中和的國家發展戰略目標的達成起到了重要作用。隨著綠色金融體系的完善，我國綠色金融的市場規模在近年也得到了跨越式發展，截至2021年末，本外幣綠色貸款余額15.9萬億元，同比增長33%，比上年末高12.7個百分點，高于各項貸款增速21.7個百分點，全年增加3.86萬億元，綠色金融存量規模全球第一，碳減排項目為綠色信貸資金的主要投向。綠色金融資金總額中，綠色信貸占比90%以上，在碳中和的綠色金融體系中發揮主體作用。隨著綠色金融規模的不斷擴大，綠色金融發展質量也同樣重要。如何保障綠色金融對達峰、碳中和戰略目標的促進，也逐漸成為發展的重要研究方向。

在此背景下，作為銀行內部“最后一道防線”的銀行內部審計部門，應當充分發揮其監督、評價、建議的作用，利用內部審計資源，著眼綠色金融業務及產品，對綠色低碳產業發展提供金融支持目標，監督綠色金融政策落實，監督綠色信貸資金投向與安全、推動綠色金融業務及產品創新與發展，積極推動國家“碳達峰、碳中和”的戰略目標的實現。

二、內部審計對綠色金融發展的推動作用

審計署在2018年第11號令《審計署關于內部審計工作的規定》中指出，內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理，實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。審計署對于內部審計定義中，對內部審計監督、評價和建議的職能的定位，體現了內部審計的建設性功能，結合當前綠色金融相關政策及市場的發展現狀，具體到銀行機構綠色金融內部審計上，銀行機構開展綠色金融內部審計，可在綠色金融業務體系完善及政策落實、綠色資金使用，及環境風險防范、綠色金融業務，及產品的質效評價方面發揮積極的監督、評價和建議作用，以實現對綠色金融業務的穩定、健康、高效發展的長效推動。

1.綠色金融政策落實及業務體系完善

監督職能始終是內部審計的基本職能，綠色金融作為國家實現“碳達峰、碳中和”戰略目標重要的組成部分，綠色金融相關政策更是綠色金融業務發展的風向標，在綠色金融內部審計中，堅持以綠色金融政策為主線，充分發揮內部審計監督評價的職能，從銀行綠色金融業務體系、約束與激勵政策、風險評級與防控體系、效能評估體系等，多視角多維度對綠色金融相關政策的落實情況進行監督與評價，切實保障綠色金融政策執行的全面性及有效性，可有力促進商業銀行內部綠色金融業務的穩定發展。在綠色金融審計中，既要從細微處著手，充分暴露業務發展中存在的問題，也要放眼宏觀，發現綠色金融業務發展瓶頸，結合市場發展現狀，運用創新思維為綠色金融業務發展提供政策建議。在綠色金融政策落地審計中，也應注重以綠色金融政策為主線，充分揭示政策落實存在的問題，形成有針對性的審計成果。

2.綠色信貸資金投向及環境風險評估

在支持各領域綠色低碳轉型中綠色信貸起到了關鍵作用，綠色信貸從資金層面可實現對綠色經濟產業的促進，同時可限制“兩高一剩”行業的發展。綠色信貸業務除了在傳統信貸業務信用評級及風險評估外，還需要對企業及項目進行環境評級，并在貸后關注企業環境風險相關信息，在商業銀行綠色金融內部審計的開展中，應針對綠色金融業務及政策特點，針對性地在企業及項目環境評級、綠色資金投向、環境風險識別及防控體系完善方面查漏補缺，更加有效發揮內部審計在綠色金融業務中“最后一道防線”的作用，提供綠色信貸風險管理、內部控制、環境風險評估體系等方面的獨立評價及建議，及時發現綠色信貸業務體系問題，確保綠色資金的精準、安全使用，充分發揮綠色資金對“碳達峰、碳中和”戰略目標實現的支持及推進作用。同時，通過對綠色信貸業務環境風險評估體系及風控體系的完備性及規范性提升提出建議，從而提升銀行內部綠色金融體系的完善，確保綠色資金的規范使用，降低綠色資金風險，提升綠色資金對綠色、低碳產業發展的助推力，促進綠色金融業務的健康發展。

3.綠色金融業務及產品效能評價

效能評價作為商業銀行對各分支機構績效評價的重要依據，直接影響到商業銀行各分支機構的績效及收益，為發揮內部審計評級及建議的職能，綠色金融內部審計可通過開展對綠色金融相關產品及業務的效能審計，實現對銀行內綠色金融產品及業務的總體發展水平及資源投入、業務創收、經濟增加值、經濟資本回報率等效益指標的評價。同時，也應結合綠色金融業務特點及業務發展目標，建立并不斷完善綠色金融效能設計指標體系，從而通過多維度、多視角立體的指標質效評價體系，及時發現影響綠色金融業務效能提升的關鍵因素，提升綠色金融業務的競爭力、經濟效益及對綠色產業發展的推動效果，在提升行內各分支機構績效的同時，提升全行綠色金融績效指標，從而提升行內各分支機構對綠色金融業務發展的積極性，與綠色金融政策目標的落地，促進綠色金融業務的高效發展。

三、金融機構綠色金融內部審計當前面臨的問題

隨著國家在綠色低碳發展相關政策法規及評價體系的逐步完善，金融機構對綠色金融內部審計的開展也逐步走向成熟及完善。由于部分綠色發展相關政策法規體系仍處于構建初期，目前對金融機構在綠色金融內部審計實際執行過程中仍面臨以下問題。

1.環境評級標準及體系不健全

綠色金融業務規模作為對銀行業綠色金融評價方案中的重要指標占比達80%，也是對綠色金融業務發展、政策執行情況最直接的數據體現，直接關系銀行決策層對綠色金融業務發展形勢的判斷及決策。然而，由于當前我國企業環保信用制度尚未建立完善，企業環境信息披露法律法規不夠健全，可能發生綠色金融資金申請企業利用制度漏洞的“漂綠”行為，帶來綠色資金流入“兩高一資”類企業的風險。

目前，在綠色金融內部審計過程中，由于缺少環境評級標準及規范，在對企業自身的“漂綠”行為及分支機構與企業合謀虛報資金投向等缺少政策及行業標準依據，在審計過程中，針對企業環境評級，及投向相關數據獲取存在困難，導致對綠色資金投向企業及資金用途的獲取與評估不夠全面，往往很難在審計過程中發現并予以及時糾正。

2.企業環境風險信息披露不全面

綠色信貸作為目前綠色金融業務的首要組成部分，占綠色金融業務總金額的90%，對信貸風險管控顯得尤為重要。由于綠色信貸的特殊性，對于綠色信貸的授信、發放及貸后管理，除了應關注傳統的審計方向及方法外，還應關注企業的環境風險，及時發現風險苗頭，做出風險預警，發現風險管控漏洞完善風險管控體系。然而，由于目前尚未形成完善的企業環境風險披露體系，在綠色金融內部審計過程中，往往只能依賴零散的企業環境風險披露信息，對部分綠色金融業務進行抽查，很難做到全面覆蓋，充分暴露綠色企業及綠色信貸資金使用中存在的環境風險，及時發現綠色資金使用風險。

3.綠色金融業務及產品效能指標體系不完善

目前，銀行內部對分支機構的評價指標，主要集中在資源投入、業務創收、經濟增加值、經濟資本回報率等效益指標，而對綠色金融業務及產品未制定專門的評價，缺少專門的評價指標體系，在綠色金融內部審計中，也都集中在對常規效能指標的評價方面。

結合近年來對綠色金融業務對銀行盈利能力的影響，較傳統金融業務綠色金融業務要求，銀行投入更多資源成本，進行專業性風險管理，綠色資金的投放及管理成本，比傳統金融業務相對較高，從短期看，壓縮了利潤空間，從而導致綠色金融業務的長期收益通過傳統效能評價指標及方法無法真實反映，對銀行內部各分支機構發展綠色金融業務的積極性產生影響。而在綠色金融審計中，由于缺少對綠色金融業務環境收益貨幣化價值的評價指標，導致無法真實體現綠色金融業務及產品的綜合效益，導致綠色金融內部審計在對綠色金融業務發展的效能評價及建議的依據上不夠完善，從而影響綠色金融效能審計的目標和效果。

四、提升綠色金融內部審計對綠色金融推動作用的建議

1.探索數據審計方法，助力綠色金融政策落實效果評估

“十四五”規劃和2035年遠景目標綱要明確提出，要加快數字化發展，建設數字中國。受新一輪科技革命和產業變革的影響，數字經濟、數字化轉型已經成為我國最具發展活力、涉及范圍最廣的經濟活動，在國民經濟中的地位日益顯著。隨著“數字中國”戰略的推進，尤其是伴隨著商業銀行數字化轉型進程的不斷推進，數據驅動、以數據為中心的思維方式，正對銀行內部審計工作模式的發展產生一系列重大影響。內部審計向數字化與智能化轉變的進程，正隨著以大數據技術為依托，以金融系統數據倉庫為載體的大數據審計方法的發展穩步推進。

在綠色金融內部審計中，充分利用數字化轉型帶來的機遇與挑戰，轉變思維，通過數據思維充分發揮數據價值，通過大數據分析技術及思維創新審計方法，提升審計效率，從而更加有效地發揮綠色金融內部審計在綠色金融業務發展的推動作用。

2.建立環境信息共享平臺，提升環境信息風險預警能力

2021年5月24日，生態環境部印發的《環境信息依法披露制度改革方案》中提到，2025年環境信息強制性披露制度基本形成，在此背景下，銀行內部審計體系可通過接入環境信息數據完善綠色金融內部設計數據版圖。在綠色金融內部審計中，結合數據審計思維，更能提升內部審計對綠色信貸資金投向企業及項目的環境風險評估能力。同時，在審計過程中，也可通過基于大數據的審計預警模型體系的建立，及時發現綠色資金環境風險，從而大大提升商業銀行對綠色信貸的風險識別及防控能力。讓綠色金融審計更加有效、更加及時、更加智能。

3.探索綠色信貸成本和收益綜合分析方法，提升綠色信貸對綠色產業促進效果

國家發展改革委、國家統計局、生態環境部于2022年8月19日印發《關于加快建立統一規范的碳排放統計核算體系實施方案》。該《方案》中指出，到2023年將統一規范的碳排放統計核算體系初步建成。到2025年，通過堅實的碳排放統計基礎，完善科學的碳排放統計核算體系，先進的碳排放采集、統計、核算技術手段，高質量的碳排放統計數據，為碳達峰、碳中和工作提供全面數據支持。

在此背景下，銀行內部審計體系可通過接入環境信息數據，完善綠色金融內部設計數據版圖，在綠色金融內部審計中，結合數據審計思維，更能提升內部審計對綠色信貸資金投向企業及項目的環境風險評估能力。同時，在審計過程中，也可通過基于大數據的審計預警模型體系的建立，及時發現綠色資金環境風險，從而大大提升商業銀行對綠色信貸的風險識別及防控能力。讓綠色金融審計更加有效、更加及時、更加智能。

五、結論與建議

綠色金融是國家實現碳達峰、碳中和戰略目標的重要組成部分，綠色金融政策落地成效的評估、綠色資金投向及使用的安全，綠色產品發展質效都關系到綠色金融業務發展。通過綠色金融內部審計，可對銀行內部綠色金融體系制度建設、綠色資金投向及風險、綠色金融業務與產品效能進行監督、評價與建議，從而促進綠色金融業務的健康發展。

同時，由于綠色金融業務的特殊性與專業性，綠色金融業務內部審計也是對傳統內部審計的挑戰。它的審計內容、審計標準、審計方法仍在探索完善中，這也需要審計人員更加關注綠色金融相關政策的制定與實施，及時調整審計方法，在掌握傳統審計相關知識的同時，加強對環境相關政策法規、綠色產業相關知識的學習與理解，從而更加有效地發揮綠色金融內部審計對綠色金融業務發展的推動作用。