稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用研究

■張善景 山東華魯集團有限公司

稅收籌劃的目的是要降低企業稅收負擔，將有限資金投入有效的經營活動中，所以在進行稅收籌劃時，必須要符合企業的實際運營，結合企業經營目標及財務管理目標，制定并落實相關稅收籌劃方案。對企業的財務成本控制而言，又可以從控制企業的稅務成本入手。在企業的經營過程中，由于稅務成本中存在一定的風險，而且這種風險會持續增加，還會影響企業的發展。因此，有必要開展稅收籌劃，加強稅收籌劃的研究。

一、有效稅收籌劃的概念

1.概念

稅收籌劃是指在允許的稅收法范圍內，納稅人科學預測、規劃和安排生產經營活動的理財、投資等財務行為，對納稅方案進行調整和優化，實現稅負的最小化。有效稅收籌劃理論是斯科爾斯于1992年提出的。從此理論的本質來看，其概括了稅收籌劃的思維框架，對公司的發展戰略的實現有直接影響。想要在企業決策的全過程中貫徹有效稅收籌劃理論，需要將稅收籌劃的思維框架簡單化，形成具體的、關鍵的決策思路。具體來說，是從交易各方、隱性和顯性稅收、稅收和非稅收成本這三個關鍵思路考究企業的稅收籌劃決策。另外，斯科爾斯還提出，傳統的稅收籌劃工作的弊端在于一定程度上忽略了企業交易成本，其與企業規模發展呈正相關，所以，在企業交易成本的基礎上，在制定整合企業的稅收籌劃時采用有效稅收籌劃理論，進行成熟的方案設計，將稅收籌劃融入到企業戰略發展中，成為真正的組成部分，有利于企業戰略性的持續發展。

2.稅收籌劃的原則

（1） 先行性

也可稱為事前籌劃原則。企業稅務籌劃工作要在企業經營活動之前進行，企業的稅收義務和企業經營活動同步產生。如果企業在納稅義務產生后，才覺得企業具有嚴重的稅負壓力，再開展稅務籌劃，則為時已晚。企業不得偷稅漏稅，只能按照相關法律法規進行合理減稅。在企業經營活動發生后才進行稅務籌劃，其實是私自隱匿、偽造、編造原有記賬憑證，編制虛假經營業務等，這都是違法行為。因此，企業要遵循先行性原則，在事前預估企業的稅負，在合法合規的范圍內減輕企業稅負。

（2） 可操作性

首先，稅收籌劃方案應該與企業的經營情況相匹配。納稅人需要全面了解企業的經營模式、盈利結構、資金流動情況等，以便確定合適的稅收籌劃策略。例如，如果企業主要通過國際貿易獲取利潤，可以考慮利用跨境稅收優惠政策或建立合理的國際稅務架構來降低稅務成本。其次，稅收籌劃方案應該與企業的戰略發展方向相一致。企業的戰略決策和發展目標會對稅收籌劃產生重要影響。例如，如果企業計劃擴大市場份額，可以通過投資研發或擴大生產規模等方式獲得稅收優惠，從而支持企業戰略目標的實現。此外，納稅人還應密切關注稅收政策的變化。稅法和稅收政策會隨著時間和經濟情況的變化而調整，因此納稅人需要及時了解相關政策的最新動態，并相應地調整稅收籌劃方案。例如，如果稅法出臺了新的減稅措施或增加了稅收優惠項目，納稅人可以合理利用這些政策來降低稅務負擔。最后，稅收籌劃方案還應考慮企業的內外部環境因素。企業所處的行業特點、市場競爭情況、地域差異等都會對稅收籌劃產生影響。納稅人需要綜合考慮這些因素，制定適合企業的稅收籌劃方案。例如，如果企業所在地區對某些產業給予了稅收優惠，納稅人可以考慮將相關業務轉移到該地區以享受優惠政策。

總之，為了保證稅收籌劃工作的有效實施，納稅人需要制定與企業經營情況、戰略發展方向和目標相匹配的稅收籌劃方案。這需要密切關注稅收政策的變化和企業內外部環境因素，并進行及時的優化和調整，以最大程度地降低稅務成本并合規經營。

（3） 成本效益

首先，企業在稅收籌劃中的目標是通過合理規避稅收風險和利用稅收優惠政策來降低稅務成本。然而，實施稅收籌劃方案也需要付出一定的成本，包括專業人員的咨詢費用、合規性成本以及可能的機會成本等。其次，稅收籌劃方案不可能是完美的，可能會有一些損失和犧牲。例如，為了降低稅收支出，企業可能需要放棄一些原本可以獲得的稅收優惠項目，或者需要做出一些對企業經營活動的調整。這些調整可能會帶來一些額外的費用，如調整生產線或供應鏈、重新分配資源等。在進行稅收籌劃時，企業需要綜合考慮這些成本與效益之間的關系，并選擇最優方案。這需要在兼顧成本效益的前提下，全面評估各種方案的風險和潛在回報。企業需要權衡不同方案的優缺點，并衡量它們對企業整體效益的影響。為了評估成本效益，企業可以進行成本效益分析。這包括對不同方案的成本進行詳細估算，并對各個方案的潛在效益進行定量或定性的評估。通過比較不同方案的成本和效益，企業可以確定最佳的稅收籌劃方案。此外，企業還應考慮長期效益和短期效益之間的平衡。某些稅收籌劃方案可能會在短期內帶來更高的成本，但在長期內可以實現更大的稅務優惠和成本節約。因此，企業需要權衡短期和長期效益，并做出綜合考慮。

總之，成本效益是企業在稅收籌劃中必須充分考慮的因素之一。企業需要在兼顧成本和效益的前提下，選擇最優的稅收籌劃方案。這需要綜合評估各種方案的風險和回報，并進行成本效益分析，以確保選擇的方案能夠在經濟上合理且可持續地為企業帶來最大的稅收優勢。

二、稅收籌劃在現代企業財務管理和會計核算中存在的問題分析

1.稅收籌劃目標不夠清晰

我國社會經濟市場競爭激烈，企業能否實現可持續發展，往往也取決于企業的經營與決策能力，稅收籌劃目標的不清晰是很多企業發展中都存在的問題，籌劃目標不明確，企業無法提高稅收籌劃的效率和與質量，最明顯的是容易將其與會計工作混淆，從而加重了節稅效能低下的程度。稅收籌劃并不是所謂的偷稅、漏稅、抗稅等違規活動，由于財務管理人員的認知存在較大差異，對于稅收策劃的理解不到位，所以導致稅收策劃遲遲未能落實，減弱了實踐中稅收籌劃的功效作用。

2.稅收籌劃內容較片面

大多數企業管理者對于稅收籌劃的認知，集中在減少稅負這個思想觀念上，沒有重視稅收籌劃在會計管理中的應用，如項目投資、股權融資、利潤分配等，導致稅收籌劃工作具有很強的片面性，這種認知偏差嚴重制約了籌劃工作的開展和落實，很多企業只顧眼前利益，缺少全盤稅負的眼光，未能從企業的長遠利益角度進行思考，以至于一直游離在偷稅的邊界上，阻礙了企業稅收籌劃工作的效能發揮。

3.稅收籌劃的風險指數高

在節稅成本管理工作中，合理的稅收籌劃可以對現代企業產生積極的影響作用，企業的投資、生產、收入等活動與企業的盈利狀況密切相關，如果企業收入始終保持不變，就需要持續加強對企業的成本管控，為企業流動資金的穩定性提供保障，使企業可以創造出更多的經濟效益。但是目前仍然有部分企業存在偷稅、漏稅等非法活動，稅收籌劃工作也給企業帶來一定的風險性，企業在籌劃時往往會忽視該點，沒有注重對風險問題的預防和關注，只是結合企業避稅的總體目標開展籌劃，所以也增大了企業的稅收籌劃風險性，這對企業本身就產生了不確定性的危害作用。比如，當稅法政策出現變更時，不管是進行了更新還是補充，企業都需要針對政策進行深入研究，策劃稅收政策帶來的影響，如果沒有及時樹立風險意識，并采取有效的規避措施，很容易會直接影響稅收策劃的整體效果。

4.缺少專業的稅收籌劃人才

對于大多數的中小型企業來說，人力資源的實力一般，財務人員和會計人員的招聘要求也不高，再加上受到制度建設的約束，企業只注重結果所以忽略了過程，明顯不利于稅收籌劃的有效落實。財務管理人員和會計人員往往會根據自身經驗和行業制度，開展賬務管理工作，缺少對稅收籌劃的處理能力。每年我國稅收政策都在調整，如果不及時關注新政策，無法使籌劃工作發揮出應有的效能。此外，企業在進行稅收籌劃時，也要投入一定成本，如專業人才的招聘培訓費用、專業咨詢機構的咨詢費用等。因此，財務稅收籌劃應當進行整體性效益分析，不能只考慮某一稅種，否則會給企業造成嚴重損失。

5.代理制度需要完善

稅務代理機構在市場化的影響下產生，在處理各種復雜的稅收籌劃時，也有些企業選擇由稅務代理機構執行管理，以達到優化納稅結構的目的。可是我國相關法律法規還沒有完全健全，部分代理機構存在無序競爭和違規操作，以至于市場環境變得混亂，無法實現控制企業納稅成本和提高管理效率的目標。

三、稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用

稅收籌劃在現代企業財務管理中是非常重要的工作環節，需要以財務管理目標為核心導向，通過深入分析和科學規劃已有的內部業務，盡可能減少納稅的成本，有效避免潛在風險的存在和發生，在一定程度上使企業減輕負擔，這也是有利于企業長期和穩定發展的一種實務操作。因此，在籌劃納稅工作時，企業必須要做好充分的準備工作，因為在實際的經營和管理的過程中，會涉及到很多的步驟和環節，諸多的企業活動都需要強大的資金當做支撐條件，通過依靠納稅籌劃的力量，可以最大化實現貨幣的實際價值，實現企業的預期發展目標。在政府會計制度實施的影響下，也會給現代企業單位產生積極影響，尤其是在所得稅納稅籌劃的內容方面上。所以，企業財務工作人員應當深入探討所得稅的相關政策，綜合分析政府會計的相關制度，盡可能做到合理避稅和節稅，開展高質量的稅務籌劃。

1.樹立正確的稅收籌劃概念

為了促進現代企業開展合理的稅收籌劃工作，必須要從源頭上提高企業管理層對稅收籌劃的高度重視，使其意識到稅收籌劃對企業穩定發展的必要意義，從而在企業內部形成良好風氣，帶動企業所有工作人員正確認識稅收籌劃工作，促進稅收籌劃的工作落實。在設定企業稅收籌劃的目標時，應當以財務管理的目標作為指導，實現涉稅零風險、減輕財政負擔、獲取資金時間價值、維護合法權益等發展目標。但是由于受到企業財務管理的影響，稅收籌劃也會對財務管理產生影響，雖然在目標計劃方面具有一致性，可是稅收籌劃還是作為企業內部財務決策的一個組成而存在，因此離不開企業財務的管理與控制。部分稅收籌劃需要有財務機制作為支持，而稅務籌劃方案的合理性也會直接關系到財務管理的活動實現，所以這二者之間是相互促進的關系，都是為了促進企業財務管理能力的有效提高。

2.增大對稅收籌劃人才的培訓力度

由于目前現有稅種的多樣性，以及企業經營與管理模式的特殊性、復雜性，也給稅收籌劃人員的工作帶來一定挑戰。外在市場的經濟格式在不斷變化和更新，如果籌劃人員沒有足夠的工作能力和專業技術作為支撐，很難解決復雜的工作矛盾和潛在問題。對于現代企業來說，人才技術和專業素養會影響著稅收籌劃工作的開展質量，只有讓專業素養高的專業人才開展籌劃工作，才能夠保障企業財務工作的質量和效率。因此，企業必須要充分意識到人才對企業發展的推動作用，重視稅收籌劃人才的教育培訓，不斷完善稅收籌劃人才的需求及標準，積極開展培訓工作，確保根據企業自身的實際管理情況，科學制定培訓制度，聘用專業、權威的稅收籌劃人員進行系統化輔導，為企業的健康發展注入新鮮的動力與活力，提升企業人才的專業技能和應用能力。此外，還要指導人員充分掌握財務管理專業知識、會計核算知識以及法律法規方面，努力培養和打造專業化的人才，構建優良的稅收籌劃團隊，使其更好地服務于企業。

3.強化稅收籌劃風險管理

企業在生產經營過程中難免會遇到風險，稅收籌劃風險如果成為現實，不僅會對企業品牌形象產生負面影響，更會破壞企業內部結構的基本運作，甚至對企業造成難以彌補的損失和沖擊。因此，現代企業必須要高度重視對稅收籌劃風險的規避處理，將籌劃風險盡可能控制在企業可以承受的范圍內，預防安全風險的產生。對此，企業需要加強對工作人員的學習培訓，如稅法政策、國家法規、稅法變動等，及時、準確獲取政策變動的關鍵信息，嚴格履行稅法規定及要求，科學制訂和落實嚴謹的管理制度。同時，企業財務部門還要針對內部結構進行嚴厲核查，從稅收籌劃工作的整個過程進行細化分析，及時發現可能存在的潛在風險。此外，企業單位的正常運轉還需要各個部門進行協同和配合，在稅收籌劃過程中，不應該只以單方面的財務部門的會計核算業務當做首要依據和條件，而是要結合整體部門以及各個職能部門的綜合管理與活動要素，具體可以體現在投資活動和信息技術的應用等各個方面。在現階段市場經濟形式的影響下，企業應當提高稅收籌劃的力度，合理規劃經濟內容與管理活動，立足于企業未來的發展戰略和管理目標，全面促進稅收籌劃水平的提升。

四、結語

隨著社會現代化的發展進程越來越快，企業經營市場的競爭也變得日益激烈，對于大多數的企業而言，往往會通過控制企業的經營成本來提升自身在市場競爭中的地位，因為只有把控好企業的經營成本，才可以給現代企業的穩定發展與建設創造出更加有利的資金支持。因此，企業應當樹立正確的稅收籌劃概念，增大對稅收籌劃人才的培訓力度，強化稅收籌劃風險管理，開展高質量的稅收籌劃。