戰略導向下企業預算管理體系的構建及應用探究

雙迎霞

（內蒙古海裝風電設備有限公司，內蒙古 錫林浩特 026000）

一、戰略導向與預算管理概述

（一）企業戰略的內在含義

外部市場環境不斷變化，企業為了更好地適應環境，會綜合考量自身優勢，制訂整體性和長期性的戰略規劃，這就是企業戰略。企業經營戰略可以通過企業戰略集中體現，使企業戰略具有競爭性、發展性、長期性、基礎性及整體性的特點，企業經營發展的最終目標就是實現經濟效益的最大化。因此，決策人員要對企業外部環境進行詳細分析，結合自身優勢制定企業戰略，并嚴格根據企業戰略開展各項工作，促進企業健康穩定發展。另外，執行企業戰略時，相關人員要對人、財、物進行科學配置，使企業資源得到高效利用，提高企業戰略的可執行性。

（二）預算管理的概念

企業實施預算管理是將發展目標視為導向，重視企業的中長期發展，全面合理地規劃企業經營活動和財務情況，使企業資金配置和發展需求相吻合。目前，企業發展日趨成熟，許多企業對預算管理、對自身經營發展的重要性有了全新的認識，積極構建預算管理體系，形成集預算編制、執行、分析、監督、評估于一體的預算管理模式，提高了預算管理水平，推動了企業健康發展。近年來，國外很多專業學者針對預算管理的概念給出了新的解釋，表明企業在各個發展環節都應實施預算管理，通過對市場發展形勢的預測、對企業經營目標的分析，確保企業經營和財務活動高度匹配，使企業資源得到優化利用。同時，聯動企業的各個環節，構建科學合理的經營決策體系［1］。

二、戰略導向與企業預算管理之間的關系

（一）戰略目標是預算管理的導向

基于對企業所處宏觀環境、行業環境及自身特點的分析，對企業長遠發展作出的規劃就是戰略。預算管理工作直接關系到企業所有資源的安排，企業分配這些資源時應考慮到長期發展戰略目標，因此資源配置要在企業戰略的指導下進行。預算管理工作要面向未來，企業應將戰略目標作為導向，制定預算目標，調整預算目標執行工作，只有開展契合企業長期戰略目標的預算管理工作，才能為企業發展提供全面的支撐［2］。

（二）戰略要根據預算管理進行調整

企業將戰略作為預算管理導向，有效整合人力、財務、信息等資源，并開展經營預算、財務預算、資本預算、投資預算等編制工作，而企業想要根據預算管理要求合理開展經營活動，就需要進行適度的分權和授權。另外，企業只有提升成本控制和企業戰略之間的適應性，才能確保企業戰略的嚴謹性。同時，企業還要按照實際情況和預算執行狀況合理調整企業戰略，達成企業發展目標。

（三）預算管理是提升戰略能力的前提條件

企業優化內部資源配置的基礎就是全面預算，其在企業戰略實施中發揮關鍵作用。例如，實施企業戰略流程中計劃管理的關鍵環節。企業按照戰略管理的有關規定合理進行資產配置，將戰略資本和企業其他資產結構與財務管理能力有效集成，以形成既包括融資、投入、收益分配等最基本的財務管理功能，又具備與資本市場變化因素融合及戰略運營決策能力的重要財力支持。目前，企業正常經營與運作所需的資金大部分來自伴隨戰略管理過程實施動態調節與分配的資金。因此，利用戰略資金的合理運作保障戰略經營目標的實現，不但能夠提升戰略資金的理財能力，而且能夠通過整合，聚集企業其他戰略資金，提升企業的競爭優勢。

三、戰略導向下企業預算管理體系構建存在的問題

（一）戰略與企業預算管理不同步

1949年前后，我國一些企業逐漸在經營發展過程中應用預算管理體系，同時隨著工業市場的變化，各行各業對預算管理的重視度逐漸提升，其在各個領域得到推廣，成了各行業企業不可或缺的內部管理手段。1978年前后，各行業企業正式開始實行企業戰略導向，因為企業戰略導向出現較晚、發展滯后，所以當前部分企業在經營管理中未以企業戰略導向為基準開展預算管理工作。計劃經濟體系對企業管理方式發展產生了巨大的影響，導致企業在現實運營中缺乏戰略管理自主權，過分關注短期經濟效益，對企業未來可持續發展目標不夠重視，使得企業戰略管理始終無法和企業的預算管理制度實現協同發展。因此，企業無法保證預算管理制度按照合理的戰略導向開展所有管理工作［3］。

（二）對戰略導向與預算管理的認知不足

預算管理制度建設依據的戰略導向還處在緩慢成長時期，許多企業沒有正確認識戰略導向的意義，沒有理解各種以戰略導向為核心的預算管理內容、方法、相關要求等。一些企業決策人員認為，只有在管理層進行協商探討后，才能對企業戰略導向進行規劃，而且認為戰略導向與企業日常運營活動沒有太大的關聯，這阻礙了戰略導向作用的發揮，無法實現企業的可持續發展。另外，企業在預算編制期間，沒有對產業市場、產業經營發展趨勢等方面進行合理分析，導致企業計劃管理制度的實效性減弱，企業管理計劃編制工作無法高效開展，同時預算經營目標的正確性也無法得到合理保證，企業管理政策無法在預算管理工作流程中反映出來，企業戰略導向的作用無法充分發揮出來。

（三）企業利益與戰略目標不同

為完成企業戰略發展任務，必須科學、合理地協調企業所有業務與管理機制。在實際運行中，企業整體效益指標與各個部門的績效指標之間必然存在沖突。企業各部門預算管理編制工作目標是完成一定工作指標，得到一定的報酬，而對企業戰略目標能否實現并不關注。企業管理層和各部門經常因預算管理目標的確立發生分歧，導致企業計劃目標不能較好地聯系企業市場發展與企業資源分配情況，不能發揮引導企業經營行為與管理行動的功能，從而增加了企業戰略目標的實現難度，阻礙了企業的可持續發展。

（四）預算實施存在外部影響因素

隨著經濟市場環境的持續發展變化，企業經營活動與生產活動受到了巨大影響，為了在當前環境下保持發展，企業需要依據行業市場的變化及時調整預算管理目標。企業全面分析實際經營和財務情況后，要根據獲得的數據和信息明確可持續發展戰略導向，其具有前瞻性和穩定性，一般企業規劃的戰略導向目標在5～7年內適用，而且企業確定好的財務目標、戰略理念、實施流程等不能隨意改動。如果企業所屬業務市場變動很大，會對企業的戰略引導目標產生影響，加大下一年度企業預算管理的難度。

四、戰略導向下企業預算管理體系應用效果的優化策略

（一）強化非財務指標在預算管理中的作用

企業根據財務指標制定預算目標，但是這種預算目標存在一定不足，如對企業實際經營管理水平的反映不全面，會影響企業預算管理的效果。因此，企業在實施預算管理時，除了要重視財務指標之外，還要加強對非財務指標的運用。企業要正確了解財務指標與非財務指標之間的因果關系，在預算管理中，財務指標是能夠反映預算結果的顯性指標，而非財務指標雖然無法通過數據反映企業情況，但對企業健康發展具有不可或缺的重要作用，因此，非財務指標是全面預算控制的硬性標準。企業必須加強非財務指標在全面預算管理中的應用，增強企業全面預算指標在企業計劃控制中的實效性［4］。

（二）制定以戰略導向為基礎的預算管理目標

企業結合當前發展情況和行業市場情況確定未來發展方向，因此，要將戰略導向作為指導，明確預算管理目標和工作方向。目前，行業市場變化、國家相關政策推出等外部因素以及企業資金和管理人員的改變等內部因素，都會影響企業預算管理工作的開展，導致企業預算管理工作出現預算資源分配不均、預算管理執行不足等問題，想要解決這些問題，就要將戰略導向作為預算管理工作開展的基礎條件。基于此，企業要想實現長期穩定發展，就要制訂合理的計劃，利用合理的預算管理制度，明確企業總體運營模式和戰略市場位置。同時，企業要根據內部與外部環境準確把握核心競爭力，以企業財務管理為主要核心目標，針對不同的因素采取不同的戰略措施。此外，要采用科學、合理的管理方式和措施，為企業預算管理工作的開展提供保障，并通過企業長期戰略目標的持續實現和階段性目標的逐步實現，促使企業向終極戰略目標前進。

（三）完善預算管理的組織部門

預算管理工作在企業運營發展中起到關鍵作用，要保證企業預算管理工作的有效性，企業必須建立專業的預算管理工作組織機構，因此，許多企業都會設立預算管理委員會作為預算管理組織機構。企業法定代表人及董事局的主要負責人通常都是預算管理委員會的成員，主要承擔企業預算方面的管理工作并解決有關問題。另外，企業要結合實際情況和相關要求建立科學的預算管理體系，以提高預算管理機制的有效性，達到預期的預算執行效果。同時，企業部門還應完善預算考核與激勵措施，激發企業員工的工作熱情，為企業發展目標的實現提供動力，促進預算管理的全面落實。此外，戰略導向作為企業長期、短期經營整體和局部結合的重要手段，對企業計劃管理工作的高效開展具有促進作用。因此，企業部門必須采用各種管理方法進行計劃管理。其中平衡計分卡有良好的效果，可通過企業年度預算和平衡計分卡的整合達成企業的戰略目標，確保企業的經營目標控制和年度預算管理不再封閉。為了幫助企業在競爭激烈的環境中提升競爭力，應建立健全預算組織責任體系，實現對企業資源的合理配置。

（四）加強成本管控

首先，企業財務部門與審計部門聯合成立專項成本費用小組，對企業經營活動中的各項重點費用項目進行詳細審計。只有這樣才能與其他部門有效互動和合作，推動企業成本管控全面落實，發揮預算管理的作用。

其次，企業要注重成本核算人員綜合素質的提升，通過專業培訓提高工作人員的專業能力。同時，嚴格控制企業預算數據來源，利用專業的核算軟件提高企業整體預算管理水平。

最后，在預算管理體系下應實施動態成本管理，在剛性執行年初成本預算的基礎上，隨時跟蹤各個責任部門的預算執行情況，對執行差異進行及時有效的分析，掌握產生差異的原因。此外，企業要建立完善的成本管理預警機制，推動企業財務部門和成本責任部門針對預算執行和預警情況進行有效溝通，制訂切實可行的成本管控計劃，實現企業成本控制［5］。

（五）增強企業的應變能力

在經濟市場環境和行業市場環境不斷變化的情況下，企業生產環境更加復雜，影響著企業的發展。因此，企業要增強應變能力，根據外部環境變化對企業預算指標和戰略目標進行適當調整。企業應不斷完善預算調整制度，憑借滾動預算等相應措施，使預算目標得到真實的反映，促進自身健康發展，為經濟效益的獲得提供保障。需要特別注意的是，企業的預算管理要具有嚴謹性，應采用多種方式增強企業的應變能力，及時有效地調整戰略目標。當前戰略導向下預算管理的實施仍存在一些問題，企業部門應積極找出問題所在，采取相應的改善舉措，為企業全面成本管理體系的建立貢獻力量，協助企業獲取更大的經濟收益，推動企業市場競爭力全面提升。

五、結語

企業實現戰略導向的重要舉措就是科學構建預算管理體系，然而很多企業建立的預算管理體系不夠完善，還存在很多對預算管理實施有所影響的因素。因此，企業應將戰略導向作為基礎，管理層、決策者、員工共同努力，找出存在的問題，并提出基于戰略導向構建完善預算管理體系的有效措施，使預算管理與企業戰略發展目標相一致，提升企業經濟效益和競爭力，推動企業穩健發展。