論管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)精益管理中的應(yīng)用

劉海丹

（橫店集團(tuán)控股有限公司，浙江 金華 322118）

一、管理會計工具及精益管理概述

（一）管理會計工具

管理會計（Management Accounting）是與財務(wù)會計并列的會計分支，為企業(yè)經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供內(nèi)在動力。而應(yīng)用管理會計工具是落實管理會計職能的重要手段，能為企業(yè)財務(wù)解析、控制現(xiàn)在與籌劃未來等工作的順利開展提供強有力的 支持［1］。

從當(dāng)前來說，管理會計工具有多種，如預(yù)算管理體系、風(fēng)險管理體系，目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法，平衡計分卡、5W2H 分析法，因素分析法、績效管理等。因為管理會計工具可以運用在不同類型的企業(yè)中，所以運用管理會計工具時應(yīng)以企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)，選擇合適的工具開展工作，以實現(xiàn)企業(yè)的管控目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）精益管理

精益管理（Lean Production Management）是企業(yè)管理模式的一種。在制造業(yè)企業(yè)中，精益管理工作的開展能幫助企業(yè)全體員工積極主動地參與到管理工作中，提升產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，減少資源浪費。在精益管理理念的約束下，員工能改變以往的工作行為，按照既定的流程與模式開展工作，從而確保企業(yè)經(jīng)營管理活動有序開展［2］。

與傳統(tǒng)粗放式的管理模式相比，精益管理模式的運用不僅能夠提升制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還可以增強企業(yè)員工的規(guī)則意識。以我國某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)引進(jìn)精益管理模式后，取得了如下成果：第一，企業(yè)內(nèi)部工位直通率每10天左右增長一次，并保持持續(xù)增長的趨勢；第二，企業(yè)經(jīng)營管理工作持續(xù)優(yōu)化；第三，3個月后，該企業(yè)的一級品率、利潤率得到大幅提升，生產(chǎn)能力與經(jīng)營水平大幅提高。

二、管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)精益管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題

（一）管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)精益管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國管理會計工具的應(yīng)用相對較晚，雖然也積累了豐富的實踐經(jīng)驗并取得了一定的成就，但仍然處于發(fā)展階段，需進(jìn)一步強化應(yīng)用。當(dāng)前，管理會計工具在我國企業(yè)的應(yīng)用普遍呈現(xiàn)出重理論輕實踐的狀態(tài)。大部分企業(yè)會借助西方國家管理會計工具應(yīng)用理念開展工作，但未結(jié)合企業(yè)自身情況，不能真正發(fā)揮出管理會計工具的價值。

由于和實際情況聯(lián)系不足，管理會計工具的應(yīng)用效果不佳，未達(dá)到預(yù)期效果［3］。這一問題出現(xiàn)的主要原因是我國企業(yè)與西方企業(yè)在經(jīng)營管理、文化背景等方面存在一定的差異，市場環(huán)境不同，同一管理手段將不再適用，進(jìn)而無法保證管理會計的應(yīng)用價值，導(dǎo)致我國管理會計工具的創(chuàng)新發(fā)展受到限制，不能實現(xiàn)控制企業(yè)成本的目的。

（二）管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)精益管理中應(yīng)用存在的問題

1.缺乏正確的應(yīng)用觀念

當(dāng)前部分制造業(yè)企業(yè)雖然引入了精益管理模式，并創(chuàng)新了自身經(jīng)營管理模式，但實際操作中仍受限于落后的思想觀念，認(rèn)為管理會計應(yīng)用是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，只需要財務(wù)部門參與即可。因此，其他職能部門無法參與管理會計工作，無法為管理會計工具價值的發(fā)揮提供支撐，影響了管理會計工具的應(yīng)用效果。

2.缺乏統(tǒng)一完善的管理體系

當(dāng)前部分企業(yè)雖然會利用管理會計工具開展相關(guān)工作，但沒有在財務(wù)報表中體現(xiàn)相應(yīng)結(jié)果，也沒有反饋給相關(guān)工作人員，不能為企業(yè)的經(jīng)營管理提供參考。此外，部分工作因為缺乏完善管理體系的約束，出現(xiàn)了流程混亂、責(zé)任不清晰的情況，無法體現(xiàn)管理會計工具的應(yīng)用價值。這一問題出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)沒有對管理會計工具的應(yīng)用過程、應(yīng)用結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)性管理，影響了數(shù)據(jù)的整合利用，不能為制造業(yè)企業(yè)各項工作的開展提供支撐。

三、管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)精益管理中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用價值鏈管理

1.利用內(nèi)部價值鏈開展工作

企業(yè)精益管理工作對各個環(huán)節(jié)都有較高的要求，工作人員需要梳理清楚業(yè)務(wù)流程與組織架構(gòu)、框架，以保證各項工作的質(zhì)量［4］。在精益管理工作中，要利用管理會計工具——內(nèi)部價值鏈開展工作，以制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈職能為基礎(chǔ)，將物流、采購有機分解，明確不同部門的職能，對物流與采購工作進(jìn)行內(nèi)部控制。物流職能控制工作應(yīng)做好對信息流與物流的監(jiān)督，保證訂單透明，為跟蹤管理工作提供數(shù)據(jù)支持。對采購職能加以管理時，要從供應(yīng)商管理、物流等方面入手，采取有效措施，為制造業(yè)企業(yè)發(fā)展提供質(zhì)量保障。

2.借助外部價值鏈開展工作

制造業(yè)企業(yè)可以利用管理會計工具——外部價值鏈進(jìn)行控制與監(jiān)管，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展與戰(zhàn)略目標(biāo)制定提供支持。供應(yīng)商對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本的影響較大，是經(jīng)營管理工作的重點。在實際工作中，應(yīng)建立供應(yīng)商資源庫與合作機制，有機整合供應(yīng)商信息，利用科學(xué)管理機制，選擇適合制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的供應(yīng)商，與之建立長期合作關(guān)系。通過對供應(yīng)商的科學(xué)選擇，優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的供應(yīng)鏈，在降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時增強精益管理效果。同時，應(yīng)做好產(chǎn)品的創(chuàng)新與完善，提升產(chǎn)品市場競爭力，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（二）應(yīng)用績效管理

在制造業(yè)企業(yè)精益管理中運用績效管理手段，可以增強各部門人員的自我約束與規(guī)章制度意識，強化精益管理對員工的約束，提升職能部門工作效率［5］。績效管理作為管理會計工具的一種，能使企業(yè)管理者對精益管理模式實施情況、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等形成全面的認(rèn)識，是幫助制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵工具。

結(jié)合制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理特點，可以圍繞運營管理能力、成本優(yōu)化能力、質(zhì)量保證能力、產(chǎn)能保障能力與協(xié)同研發(fā)能力，確定關(guān)鍵績效指標(biāo)，如檢驗不良率、到貨及時率、成本優(yōu)化達(dá)成率等，圍繞此評價與考核企業(yè)各項工作，以實現(xiàn)對產(chǎn)品、供應(yīng)商、關(guān)鍵工序人員的監(jiān)管，為企業(yè)成本控制與經(jīng)濟(jì)效益管理工作的開展提供內(nèi)部支持。

（三）應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)

制造業(yè)企業(yè)精益管理涉及方方面面，如采購、生產(chǎn)、銷售、運輸?shù)取榱嗽鰪娋婀芾砉ぷ餍Ч瑧?yīng)充分發(fā)揮管理會計信息工具的優(yōu)勢，引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部工作流程和模式，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)信息化管理，為業(yè)財融合發(fā)展奠定基礎(chǔ)。通過信息化管理系統(tǒng)的運用，為企業(yè)精益管理工作開展提供技術(shù)支持，實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)的動態(tài)控制與約束，提高經(jīng)營管理水平。因此，企業(yè)應(yīng)加強對管理會計工具的運用，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，實現(xiàn)對制造業(yè)企業(yè)的一站式管理。

如某一制造業(yè)企業(yè)引進(jìn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化平臺，將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有機融合。在實際操作中，要以大管理、大數(shù)據(jù)、大集成和大共享作為發(fā)展目標(biāo)，建立智慧型財務(wù)管理平臺、財務(wù)安全平臺與財務(wù)監(jiān)管平臺，在實現(xiàn)資源共享的同時，加強各部門人員互動，為精益管理工作的開展提供便利。

（四）應(yīng)用成本管理

管理會計中成本管理的應(yīng)用可以從以下兩個方面入手。

第一，利用標(biāo)準(zhǔn)成本法開展相關(guān)工作。為了降低成本，同時提升企業(yè)生產(chǎn)效率與產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)以產(chǎn)品生產(chǎn)情況為基礎(chǔ)，確定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，明確產(chǎn)品的單價與產(chǎn)品單位用料，要求相關(guān)部門根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)，將產(chǎn)品的成本控制在合理范圍內(nèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的運用能實現(xiàn)對制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，助力精益管理工作順利開展［6］。

第二，運用全生命周期成本管理方法。制造業(yè)企業(yè)將全生命周期成本管理方法應(yīng)用在實際工作中，對產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和售后等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理，采用精益管理方式，能增強各部門人員的成本控制意識，減少資源浪費。

（五）應(yīng)用質(zhì)量管理

在制造業(yè)企業(yè)精益管理工作中，質(zhì)量管理十分重要，反映出管理會計的參與管理職能，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供保障。在實際工作中，要提高對質(zhì)量管理工作的重視度，要求工作人員將質(zhì)量管理與精益管理工作有機結(jié)合，對供應(yīng)商提供的產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量控制。在精益管理工作中，要對整個產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈進(jìn)行質(zhì)量管理，建立完善的質(zhì)量管理制度，明確工作范圍、責(zé)任、權(quán)限，要求相關(guān)人員根據(jù)規(guī)章制度開展工作，對整個制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量管理。精益管理與質(zhì)量管理工作的結(jié)合，可實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量控制，提升產(chǎn)品管理水平，為制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、制造業(yè)企業(yè)精益管理中科學(xué)應(yīng)用管理會計工具的建議

（一）理論結(jié)合實踐，重視管理會計工作

制造業(yè)企業(yè)是我國實體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，精益管理模式的運用雖然實現(xiàn)了對管理模式的創(chuàng)新，提升了企業(yè)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，但仍需要其他手段的支持，使制造業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。管理會計工具的運用為落實精益管理模式提供了支持，可實現(xiàn)對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的針對性管理。

首先，管理會計工具的應(yīng)用要注重理論和實踐結(jié)合，為制造業(yè)企業(yè)精益管理工作的開展提供指導(dǎo)，增強制造業(yè)企業(yè)管理工作的實際效果，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供支持［7］。制造業(yè)企業(yè)不僅要學(xué)習(xí)西方企業(yè)管理會計工具的運用經(jīng)驗，而且應(yīng)對自身面臨的市場環(huán)境、經(jīng)營管理情況、組織架構(gòu)等進(jìn)行分析，選擇合適的方法與工具開展精益管理工作，以增強管理會計工具應(yīng)用效果。

其次，加強對不同管理會計工具的分析，選擇適合企業(yè)自身發(fā)展需求的工具，為實現(xiàn)精益管理提供支持。應(yīng)用管理會計工具前，要求工作人員做好信息調(diào)研與分析工作，對自身財務(wù)、業(yè)務(wù)情況進(jìn)行多方面的分析，了解自身發(fā)展的需求與目標(biāo)。同時，對不同管理會計工具進(jìn)行分析，了解各個工具的特點，為增強管理會計工具適用性做好鋪墊。

以某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)業(yè)務(wù)以塑料制品和塑膠模具研制、開發(fā)及生產(chǎn)為主。自企業(yè)成立以來，一直利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展管理工作，希望通過管理會計工具的運用，提升企業(yè)的成本管理水平，為后續(xù)發(fā)展提供支持。通過實地調(diào)研以及對該企業(yè)市場公開披露信息、上報給稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)資料的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)算管理方面存在一些問題，因為管理不到位，所以增加了經(jīng)營成本。為了增強成本管理工作效果，企業(yè)利用計算機和數(shù)據(jù)庫等工具，從預(yù)算定位、預(yù)算體制、預(yù)算流程、預(yù)算模型四個方面入手，建立成本控制型預(yù)算管理體系，通過數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計學(xué)、算法等大量收集并分類整理關(guān)于預(yù)算的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)成本控制提供保障。該企業(yè)主要利用管理會計工具中的預(yù)算管理開展成本控制，通過預(yù)算管理體系與模型的運用，實現(xiàn)對自身成本的監(jiān)控與管理。

（二）明確使用范圍，提升經(jīng)營管理水平

在制造業(yè)企業(yè)精益管理工作中，為了發(fā)揮管理會計工具的重要作用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與市場競爭力，應(yīng)確定管理會計工具的使用范圍，將其應(yīng)用于企業(yè)各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展注入源源不斷的動力。

首先，將管理會計工具應(yīng)用于企業(yè)的各個職能部門。制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中會產(chǎn)生較多的業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)信息，其與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展息息相關(guān)［8］，若僅僅將管理會計工具應(yīng)用于財務(wù)部門，會影響到業(yè)務(wù)部門的成本控制效果，無法全方位降低企業(yè)成本。因此，企業(yè)應(yīng)將會計管理工具運用于各個部門，并要求工作人員認(rèn)真執(zhí)行管理制度，在實現(xiàn)精益管理的同時，強化成本控制效果。

其次，加強各部門人員的互動，增強資源共享效果。管理會計工具的應(yīng)用需要不同部門人員的配合，自上而下形成合力，為成本控制工作開展提供保障。當(dāng)前，部分制造業(yè)企業(yè)中一些工作人員缺乏信息溝通交流意識，所以出現(xiàn)了管理會計工具應(yīng)用與精益管理效果不佳的問題。在各部門互動過程中，應(yīng)以精益管理需求為基礎(chǔ)，要求各部門人員將工作中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息及時反饋給相關(guān)人員，增強財務(wù)人員統(tǒng)籌管理意識，以實現(xiàn)對企業(yè)所有成本支出的控制。

最后，引進(jìn)信息技術(shù)手段，增強管理會計工具應(yīng)用效果。信息技術(shù)作為管理會計工具的重要抓手，實現(xiàn)了對生產(chǎn)經(jīng)營與日常管理工作的全覆蓋，為制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。無論是企業(yè)財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營，還是各部門的信息互動，都離不開信息技術(shù)手段的支持。在實際工作中，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營管理需求為基礎(chǔ)，組建專業(yè)的人才隊伍，負(fù)責(zé)信息化系統(tǒng)的建設(shè)和后期運營管理，為落實精益管理與管理會計相關(guān)工作做好鋪墊。由于制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)較多，信息系統(tǒng)的建設(shè)可以為企業(yè)管理者了解企業(yè)經(jīng)營情況與其他組織機構(gòu)經(jīng)營情況提供數(shù)據(jù)支持，增強內(nèi)部會計控制和業(yè)務(wù)管理效果。此外，為了降低信息系統(tǒng)的開發(fā)成本，制造業(yè)企業(yè)可以與第三方建立合作關(guān)系，引進(jìn)第三方的信息化管理系統(tǒng)，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，為管理工作的高效開展提供支持［9］。

以云ERP 系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)強調(diào)將企業(yè)的供應(yīng)商、生產(chǎn)制造商、客戶有效融合到供應(yīng)鏈中，在系統(tǒng)輔助下，合理安排供應(yīng)商和生產(chǎn)制造商的相關(guān)活動，滿足企業(yè)生產(chǎn)需求。同時，工作人員可以利用云ERP 系統(tǒng)有效管理企業(yè)數(shù)據(jù)，使企業(yè)管理決策層隨時隨地了解企業(yè)運營情況，進(jìn)而作出科學(xué)高效的決策。在管理會計工作中，要加強對該系統(tǒng)的運用，對資金進(jìn)行監(jiān)督與管理，云ERP 系統(tǒng)具備數(shù)據(jù)錄入、查詢檢索功能，能智能生成報表，為財務(wù)人員制作分析報告提供便利。

（三）規(guī)范成本控制流程，增強精益管理效果

在制造業(yè)企業(yè)的運營過程中，明確的成本控制流程可以增強生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)工作人員的成本控制意識，規(guī)范成本控制行為，強化精益管理工作效果。制造業(yè)企業(yè)精益管理工作的開展旨在提升生產(chǎn)效率，減少資源浪費。實際工作中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)發(fā)揮管理會計工具的優(yōu)勢，梳理和創(chuàng)新原有成本控制流程，強化精益管理效果，為成本控制與生產(chǎn)管理工作的開展提供支持。

首先，將成本管控結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)報表中，讓財務(wù)人員與管理人員深刻認(rèn)識到成本控制的作用，并將相關(guān)的數(shù)據(jù)信息運用到企業(yè)管理者的經(jīng)營管理和決策中。成本管控結(jié)果反映出企業(yè)對成本控制工作的態(tài)度。如果制造業(yè)企業(yè)過于注重經(jīng)濟(jì)效益，忽略對成本管控結(jié)果的運用，會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不良影響。因此，企業(yè)需要在成本控制流程中應(yīng)用成本控制結(jié)果，完善精益管理模式，提高生產(chǎn)管理水平。

其次，基于成本控制，建立考核評價制度與獎懲制度。考核制度的建設(shè)能夠增強工作人員的規(guī)范化操作意識，有效防止工作人員不按成本控制流程操作而引發(fā)的問題。針對成本控制流程與相關(guān)工作內(nèi)容，建立考核評價機制，考核工作人員的業(yè)務(wù)能力、工作成效、結(jié)果等方面，提升成本控制人員的工作積極性，為制造業(yè)企業(yè)發(fā)展提供動力［10］。同時，還應(yīng)建立獎懲機制，對工作態(tài)度端正且表現(xiàn)良好的人員，給予物質(zhì)、精神等方面的獎勵；對于表現(xiàn)不好的人員則進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，以增強工作人員的自我約束意識與工作主動性。

最后，建立完善的管理會計制度，為精益管理工作與管理會計工具的使用提供制度依據(jù)。建立規(guī)章制度可以明確工作人員的工作內(nèi)容、職責(zé)和權(quán)限，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)精益管理目標(biāo)，發(fā)揮管理會計工具的應(yīng)用價值。為提升制造業(yè)企業(yè)管理水平，企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建科學(xué)的管理制度和體系，明確要求工作人員按照管理會計要求開展工作，落實管理會計工具的應(yīng)用，提升各部門人員工作質(zhì)量。同時，監(jiān)管管理會計工具應(yīng)用情況，要求工作人員根據(jù)流程操作，強化監(jiān)管工作效果，增強其他部門人員的成本控制意識，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)健康發(fā)展。

五、結(jié)語

在制造業(yè)企業(yè)精益管理工作中，管理會計工具的運用增強了精益管理效果，有效降低了企業(yè)成本費用。同時，管理會計工具的種類繁多，工作人員可以利用價值鏈管理、成本管理、質(zhì)量管理等開展工作，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)精益管理模式的全面推行。但就現(xiàn)階段情況來看，部分制造業(yè)企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用仍然存在諸多問題，企業(yè)需要提高對管理會計工具的重視度，通過理論結(jié)合實踐的方式，增強企業(yè)成本控制效果，為企業(yè)經(jīng)營管理與決策提供支持。同時，企業(yè)還應(yīng)明確管理會計工具的使用范圍，并根據(jù)相關(guān)制度和要求開展工作，充分發(fā)揮出管理會計工具的職能優(yōu)勢，提升制造業(yè)企業(yè)的市場競爭力，幫助制造業(yè)企業(yè)在復(fù)雜多變的市場中站穩(wěn)腳跟。