關于路衍經濟之交旅融合內部審計問題的思考

侯文卓

（甘肅敦當高速公路項目管理有限公司，甘肅 酒泉 736200）

一、交旅融合的內涵及發展

交旅融合是將交通運輸業和旅游業進行高度產業融合形成的成果，是傳統交通運輸業改革發展的重要方式，是交通運輸高質量發展的重要途徑。作為一種新型的業態，交旅融合是兩個傳統行業的要素在立體布局、設施配置、供給鏈條、服務品質等方面交叉匯合的體現；是交通運輸從粗放式發展轉向精細化發展、從縱向延伸轉向橫向拓展的體現；在動態優化過程中達到交通升級帶動旅游、旅游轉型渲染交通的共贏局面。

二、探索交旅融合企業內部審計的必要性及可能存在的問題

（一）交旅融合企業內部審計的必要性

內部審計伴隨著社會經濟的發展和現代企業管理制度改革而產生，是企業控制的一種形式，交旅融合作為一種新型業態，涉及業務錯綜復雜，自初始的籌劃至以后的落地實施，都是一個不斷探索的過程，在此過程中，內部審計的監督職能作用顯得尤為必要，對于國有企業的內部控制及國有資產的保護利用都有著非常重要的意義，主要表現出以下幾方面。

1．識別和防范風險

交旅融合企業在先行先試的發展中，面臨著錯綜復雜的外部環境，更加需要在日常的經營管理過程中，重視可能出現的經營風險問題。經營風險或大或小，需要在平時的工作中重點監察并及時化解，否則很可能從根本上出現經營隱患，降低經營效益，甚至有可能成為企業倒閉的導火索。因此，為防止出現內部的生產經營風險，制定適合企業長遠發展的內部審計制度刻不容緩。及時發揮內部審計的查缺補漏以及監督評價功能，優化企業經營管理、及時對企業經營管理中存在的問題進行糾正整改，防止違法亂紀行為的發生。

2．增強內部管理效力

現階段，隨著社會經濟的高質量發展，內部審計一般的查詢、監督等職能已跟不上現代企業進一步擴展發展的腳步。持續不斷優化現代內控管理監督職能，使其更貼合企業實際發展需要成為內部審計工作的重點。一方面，內部審計要加強與內部各職能部門之間建立良好的、必要的協作關系，及時識別內控管理中可能存在的問題并科學化解，推動現代企業高質量發展。另一方面，主動出擊，在做好各項風險識別的基礎上，強化與各職能部門合作，盡早制定出系統的規避、防范風險措施，將各種經營風險消滅在萌芽狀態，保證交旅融合規劃的穩步發展。

3．完善內控管理制度

借力于國企改革三年行動，我國國有企業在應對日益復雜的社會環境時不斷對自身的管理制度進行優化完善，把握時代潮流，更新管理思維，引進新的內部控制管理制度，促使了經營管理層對內部審計工作的重視，成為企業經營管理中不可或缺的重要組成。

4．對實現交旅融合企業的可持續發展具有重要意義

立足于現代市場環境，各企業之間的競爭越來越激烈，管理崗位以及管理人員數量也在不斷增多，管理服務職能也更加重要。在這樣的管理模式下，內部審計工作便是檢驗管理服務職能最行之有效的方法之一，促使企業經營管理層及各職能部門在行使權力、履行職能方面能夠更加準確、更加謹慎，綜合各方面信息及專業素質，更能夠制定出適合現代企業長遠發展的戰略規劃，降低企業發展風險。

（二）交旅融合項目實施過程中可能出現的內部審計問題

1．對內部審計監督盡早介入的意識不強

一直以來，無論是控股股東單位委托的外部審計還是企業內控設置的內部審計，都更加注重經濟業務事項事后的評價和監督，首先來說股東委托的外部審計。運用一系列專業的方式方法鑒定企業財務信息的真實可靠性，其最重要的作用在于向控股股東、政府部門、社會投資方等報表信息使用者和企業經營的其他利益相關者提供真實可靠的企業發展財務信息，主要采用的方式還是傳統的發表公允性意見建議，更側重于事后監督評價，也無法對被審計單位的內部管理過程進行提前介入并發揮作用。其次企業內控管理設置的內部審計。作為企業內部控制的主要抓手，具備全過程參與企業內部管理過程的前提條件，應當能夠及時發現并指出企業在運營管理中存在的問題并提出整改意見。

作為新形勢下的交旅融合企業，因專業跨度大，事項新穎度強，更需要內部審計在項目籌劃階段及時介入，防范項目籌劃風險，比如說：項目前期準備及審批手續合理合規問題，交旅融合項目在最初的籌劃階段，應考慮景區或者相關資源特許經營權授權事宜。作為旅游開發項目，受傳統旅游項目資源的影響，當地政府對于資源的把控力度強并對特許經營協議的簽訂占據絕對的主導地位，容易忽略企業作為市場主體成立的初衷—以盈利為目的。受《旅游法》等相關法律法規及規章制度的影響，特許經營年限與項目的實際運用收入及企業未來的預期收益及資產的處置等方面將會產生沖突，內部審計提前介入可將企業的經營風險提前明確，在與政府談判的過程中明晰企業可接受底線，化被動為主動。

除此之外，交旅融合項目前期手續辦理復雜，涉及當地政府各個部門，協調難度較大，且政府各個部門對于路衍經濟、交旅融合等新概念及相關政策的、認識理解參差不齊，致使項目前期手續辦理難度大，投資建設期限長，項目的前期管理費用大，內部審計可在編制可行性研究報告等階段給予相關業務部門專業的意見及建議，將前期管理費用等項目的相關事宜提前解決，為項目整體的竣工審計做好準備。

但目前來說，內部審計職能的作用更多的是像外部審計一樣對各類生產經營過程中存在的問題做事后的評價與監督，企業內部從上到下都對內部審計應提前介入生產經營全過程的認識不夠，使得內部審計在運營管理各方面發揮職能的效力不夠、作用不強。

2．內部審計業務范圍小，審計對象延展性不夠

傳統內部審計依然更多的是關注企業財務方面的問題，這是由于過去的很多年，在經濟發展緩慢，競爭不太激烈的大環境下，企業的發展保持著一定的穩定性和一貫性。隨著社會經濟的加快發展，國內外的內部審計制度開始不斷地發展和完善，關注非財務事項，特別是內控和風險的管理。隨著社會經濟的飛躍性增長，行業內部競爭逐漸加劇，企業管理活動日趨復雜，本身的生產經營面臨的宏觀風險增大，加之目前持續推進國家治理體系、治理能力現代化的宏觀要求下，內部審計工作更需要探索創新并提質增效。

在交旅融合業務中，資源的相互利用必然會導致交通與旅游等產業相互融合等新的合作模式的出現，在此過程中，提前做好合作單位的盡職調查等工作非常必要，必然也需要內部審計部門給予大力的支持。交旅融合項目是在堅持開放思維和市場化導向，加強與專業機構和資本合作，讓專業的人干專業的事兒，實現取長補短，合作共贏的前提下進行的市場主體間合作，在這一過程中，對于合作方的選擇，尤其是其自主權利和責任擔當，領導人的決策能力及辦事風格，地域化的管理理念等很多方面都有可能使項目在籌措階段出現風險，造成項目建設投資期限延長。

具體比如說合作單位的實際擔保及融資能力，新建企業相比于成熟企業，在資產及社會影響方面都比較薄弱，企業可以實現的融資方式基本為股東擔保的金融機構融資，這時合作各方實際擔保能力及對新企業的認識等將會直接影響被投資單位項目資金的籌措，阻滯交旅融合項目建設進度。

3．專業人員匱乏，獨立性不足

時刻保持獨立性是從事審計工作的人員所必備的基本素質之一，包括內部審計人員。作為審計人員，只有保持絕對的獨立性才能對涉及的審計事項做出最客觀公正的評價。現實的生產經營活動中，因內部審計部門也為企業的內設職能部門之一，參與企業的各項生產經營活動，與其他職能部門業務銜接并互相影響。

在此現狀下，要是缺乏由企業高層管理者負責的管理體系的制約，內部審計部門和員工的獨立性必然會受到影響，監督職能的作用也會大打折扣。而目前，很多企業內部審計工作的領導機制設置和運行較為薄弱，無法切實維護內部審計工作和審計人員的獨立性和客觀性。承接上面已提到的內部審計的提前介入問題和審計業務延展性問題，專業的審計團隊和審計人員，不僅僅需要配備對審計業務熟知的專業人員，還需要配合財務人員和項目建設、運營管理等相關人員，審計隊伍的強大與完善，是保障內部審計質量的必然條件，企業應從多維度出發，建設屬于符合企業持續發展和業務拓展的專業審計隊伍。

4．審計方法單一，創新意識不足

結合目前我國各行業企業內部審計現狀來看，審計方法以傳統審計為主，審計方向依然是在傳統的財經法規的執行方面是審計，更多的是事后監督，而相對的事前防范方面比較薄弱，更加重視年終的審計結果，忽略內部審計在平時監督指導作用，且因審計職能部門構建不完善，創新意識淡薄。審計方式重點關注企業經營業務的真實性和合規性，從而忽略了傳統內部審計方式的局限性。路衍經濟作為經濟新常態下的產物，遵循信息時代發展趨勢，更需要果斷增添內部審計方式，創新審計渠道，使內部審計貫穿企業各職能部門事前、事中、事后管理，進入增值型內部審計階段。

三、對于內部審計問題采取措施的意見建議

（一）完善內部管理體系，加強人才隊伍建設

內部審計工作以效益為中心開展，在企業在生產經營工作中有著重要的指導作用。建立健全內部管理體系是內部審計工作開展的必要前提。這就要求企業不斷改進由企業高層管理者主要負責的內部審計管理機制，確保內部審計人員該有的獨立性和謹慎性，保障審計監督職能的有效發揮。

除此之外，應在審計人員隊伍建設方面加以重視，交旅融合作為新興產業，這一概念出現的背景、發展歷程、實施成效和出現的問題都將是考驗每一位工作人員工作能力的一把利刃，未來內部審計更需要考慮新形勢下新產業的特殊性，在專業審計人員的基礎上，結合財務和相關專業能力，招收復合型人才，強化建立內部審計體系，完善部門結構。

（二）提前介入，形成戰略性內部審計

隨著市場經濟體制的不斷完善和發展，現代企業由原來“做大做強”的粗放式發展管理理念，逐漸演變為崇尚精細化管理、優質化發展，重視內部管理細節。

交旅融合產業不僅要在建設階段考慮工程的投資成本，更要籌劃企業的運營發展，需要企業在開始籌劃階段進行精細化管理。內部審計提前介入，自項目籌劃開始，從研判分析項目籌劃及前期手續辦理合理合規風險、把控合作方的資質及能力風險、當地政府對于新概念的可接受程度風險及資源特許經營期限對投資成本收回及未來預期利益可實現風險等方面為企業籌劃建言獻策，真正做到從事后的報告整改變為事前的監督；為企業的可持續發展保駕護航，實現企業作為以盈利為目的市場化主體的作用，保障股東和各方利益相關者利益。

（三）拓寬審計范圍，延展審計對象

隨著社會的不斷發展進步，我國已經全方位邁入了經濟新常態階段，這對要求國有企業內部審計改變以前單一的財務糾錯模式，實現全方位的監督評價，為國有企業戰略發展提供強大助推力。放眼企業整體，通過將內部審計職能作用發揮到生產經營的各個戰略層面，對生產經營的戰略環境、戰略實施和戰略控制等戰略態勢提供一種綜合評價。就交旅融合項目而言，應事先將融資渠道、融資方式、各合作方的選擇等因素也納入此項目專項業務活動的審計范圍，事前做好合作單位盡職調查工作，充分了解投資方、擔保方等各相關單位決策機制、地域化管理理念等主客觀因素給企業未來發展產生的風險，使得內部審計目標與企業戰略發展目標相一致。

（四）加大內部審計方式創新力度，發揮內部審計職能

綜合上述，我們可以明顯看到傳統內部審計方式有很多的局限性，雖然在一定程度上推動了內部審計工作，但是想要發現企業內部深層次的問題，僅僅依靠外部審計和傳統的內部審計方式顯然不夠。所以創新內部審計方式，改善內部審計監督工作的形式化問題，是我國各企業需要立即解決的問題。交旅融合作為路衍經濟的新型業態，發展歷程短，借鑒經驗少，應從建設初期開始就考慮將內部審計工作融入專項業務活動當中，現場審計與線上審計相結合，將互聯網時代的信息獲取優勢嵌入審計工作當中，制定一套完備的職能管理系統，業審融合，充分發揮內審工作職能。

四、結束語

在交旅融合新業態的經濟形勢下，加強國有企業內部審計管理水平，可以發揮防范管理風險、加強內控管理、提高運營決策服務等效力。鑒于此，交旅融合企業更需緊抓內部審計各項重點要點，制定科學合理、行之有效的內部審計原則，提前介入項目籌劃建設，延伸審計對象范圍，豐富內部審計方法，培育復合型的優秀審計人才，使交旅融合企業內部審計站在戰略審計高度，做好內部審計工作，助推企業穩健發展。