供熱企業稅務風險防范研究

封焱

（雙鴨山龍唐供熱有限公司，黑龍江 雙鴨山 155100）

一、供熱企業稅務風險防控的意義

（一）有效提升企業的競爭力

供熱企業對稅務風險進行防范，可以有效降低企業的涉稅成本。企業日常生產經營過程中，涉稅成本是較為重要的成本支出之一。風險較高，較為難于管控，一旦發生稅務違法行為，將會受到稅務機關處罰或被征收滯納金，會帶來較大的損失。通過加強對稅務風險的防范，可以有效降低額外的涉稅成本支出，使涉稅成本支出低于其他企業，使企業總成本領先于競爭企業。

（二）有助于實現企業利益最大化目標

供熱企業在生產經營的決策過程中，除需考慮收入及成本外，稅務風險也是需要考慮的重要因素之一。不同的決策可能會引起稅務風險的不同，同一決策也可能因為所處環境不同導致稅務風險出現差別。通過對稅務風險的管理工作，結合企業日常的生產經營管理工作，可以做到全面考慮，使決策效果最優，實現企業利益的最大化。

（三）加強人才隊伍建設，提升財務人員整體素質

隨著稅收法律法規的完善、征管手段不斷加強、大數據的廣泛運用，對財務人員的素質提出了更高的要求。通過加強針對性的人才培養，培養一批不僅熟悉會計業務，也熟悉稅收業務，掌握相關稅收法律法規及了解大數據規律的人才隊伍，可以有效提升財務人員整體素質及稅務風險管理的能力和水平。

二、供熱企業可能面臨的稅務風險

（一）增值稅

入網費，是指供熱企業在向用戶提供供熱管道接口服務時，按照國家有關部門批準的收費標準向客戶收取一次性入網費用。

營改增之后，根據增值稅相關法律法規的規定，供熱企業收取的入網費按建筑服務繳納增值稅，在符合“老項目”“甲供材”“清包工”的情況下，也可以選擇簡易征收。

供熱企業入網費常見增值稅風險：一是未收取的入網費在符合收入確認條件下未計入應收賬款，少計銷售額，少繳納增值稅；二是符合簡易征收的情形，未適用簡易征收，多繳納增值稅；三是選擇簡易征收情況下，對用于簡易征收形成的進項稅額未做轉出處理，少繳納增值稅；四是選擇簡易征收情況下，對未用于入網費收入的進項，在計算無法劃分不得抵扣的進項稅額時，把入網費收入計入了不得抵扣進項的收入，多轉出進項稅額，多繳納增值稅。供熱企業應當注重增值稅的核算，避免產生上述稅務風險。

（二）企業所得稅

目前，國家稅務總局針對供熱企業收取的入網費如何確認收入沒有明確的政策規定，各省稅務局下發的文件中涉及入網費收入確認問題的具體處理也有所不同。

各地稅務局對入網費收入確認問題的不同理解，導致企業如果按自己的理解進行企業所得稅申報，可能會出現與稅務局執行的政策不一致而產生較大的稅務風險。

（三）房產稅、城鎮土地使用稅

供熱企業在用戶入網及日常生產經營的過程中，經常因種種原因不能及時回收入網費及熱費，產生了應收賬款不能及時回收的問題。供熱企業對此的應對措施往往是加強催收，在催收不能及時回收賬款的情況下，往往通過訴訟強制執行用戶資產抵償入網費及熱費。強制執行除現金以外的資產，往往為房屋等不動產，因而產生了房產稅、土地使用稅等稅務風險。

根據房產稅和城鎮土地使用稅相關法律法規的規定：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。上項規定中對房屋交付使用時點，國家稅務總局沒有做出相關的解釋。

結合上述規定，新購入房產，不能以房產證及土地使用證辦理日期作為交付使用日期；強制執行債務人房產時，應以裁定書等法律文件生效的日期為準；此時雖然未辦理產權證書，但對此房產有了實質性的控制和管理權力，實現了房產交付，因此應確認為房產已交付，自房屋交付使用之次月起申報房產稅和城鎮土地使用稅。

因此，在稅務風險防控角度上，供熱企業應關注相關法律文書生效的日期，及時進行賬務處理及納稅申報，以規避房產稅和稱土地使用稅等的稅務風險。

（四）印花稅等其他稅種

供熱企業在融資過程中，因為自身資質等原因，有時會從銀行等金融機構以外的非金融企業、自然人及其他非法人組織進行資金拆借，雙方為了業務合規、資金安全，會委托銀行等金融機構進行集中管理，會形成委托貸款模式。

根據印花稅相關法律法規的規定，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。根據上述規定，委托貸款合同中貸款人仍是銀行，而不是委托人。委托貸款合同屬于借款合同，應由貸款人銀行和借款人供熱企業進行貼花，而委托人不繳納印花稅。因此，供熱企業應注意2022年7月1日起簽訂的委托借款合同是否存在未繳納印花稅的稅務風險。

印花稅作為行為稅，在2022年6月30日之前簽訂的委托貸款借款合同，在相關文件未明確追溯的前提下，不能依據22號公告要求納稅就委托貸款合同補繳印花稅。因此，供熱企業應注意2022年7月1日前簽訂的委托借款合同是否存在多繳納印花稅的問題。

此外，供熱企業在廠區內行駛的無須辦理車輛牌照的鏟車、叉車等作業車輛，屬于車船稅的征稅對象，且不屬于車船稅的免稅范圍，在申報車船稅時，往往未進行申報，形成稅務風險，除此之外，供熱企業還涉及一些其他的稅務風險，在此不一一列舉。

三、產生稅務風險的原因

（一）缺乏稅務風險管理意識

受到傳統的管理方式影響，供熱企業的財務人員極易產生稅收思想上的認識偏差，主觀認為對日常業務進行賬務處理的會計準則等同于稅法規定，無視會計與稅法的差異。稅務風險防控意識薄弱，甚至毫無防控意識，不對差異進行分析與處理，導致了企業面臨較大的稅務風險。

（二）稅務風險管理信息化建設水平不高

金稅四期系統的上線，更加提高了稅務征管效率。然而部分供熱企業的信息化建設的水平，不足以對稅收信息進行的有效傳遞，造成信息不對稱，不能對稅務籌劃提供有效支持，使稅務風險防控的效率與質量受到較大影響，加大面臨的稅務風險。

（三）稅務風險監管機制不夠健全

當前部分供熱企業已經根據內部控制相關要求設立了監督部門和監督制度，但相關監督工作經常流于形式，不能及時有效發現相關業務的涉稅風險。除此之外，部分供熱企業在進行稅務風險評估中未聘請有資質的、經驗豐富的會計師事務所、稅務師事務所等專業機構，由監督部門自行評估。而監督部門人員業務能力往往不勝任，導致不能識別相應的風險，使稅務風險不能有效地應對，某種程度上放大了風險帶來的損失。

（四）缺乏專業稅務風險管理人才

供熱企業對稅務風險進行防范與管理，對人才的業務能力、職業素養要求較高。而企業現有的人員往往不足以應對此項工作任務。因此，供熱企業亟須高素質的專業復合型人才來執行稅務風險防控。人才的不足，對稅務風險防控產生了較為嚴重的制約。

（五）過度稅收籌劃帶來稅務風險

近年來，供熱企業開始注重稅收籌劃，但是經常會矯枉過正，出現過度籌劃的現象。近年來國家對稅收越來越重視，隨著金稅三期執行的逐漸深入、金稅四期上線及大數據稽核的廣泛實施，過度稅收籌劃現象而造成稅收方面的爭議與損失越來越多。

四、防范稅務風險的內部控制設計

（一）改善稅務風險控制環境

在企業內部控制中，內部控制環境有著重要影響，決定了內部控制的成敗。供熱企業應當根據國家相關稅收法律法規和內部控制相關規定，結合自身實際的業務特點，合理設置企業的組織架構，對涉稅業務的職責與權限的劃分要清晰、明確。在人力資源的招聘中，同等條件下，對于稅務風險管理有獨到理解的、高素質的、專業的復合型人才的應優先聘用。供熱企業在聘用員工時應重點關注職業道德修養，對于職業道德不符合要求的應不予聘用；還應加強員工的涉稅業務培訓，后續通過繼續教育不斷提升員工的稅務風險管理能力。應當加強依法納稅的企業文化建設，倡導誠實守信，不偷稅漏稅。樹立現代化的稅務管理理念，強化稅務風險意識。供熱企業應當加強法制教育，增強全體員工的法治觀念，決策不違背法律法規，業務處理嚴格遵循相關規定，內部監督行之有效，重大涉稅案件嚴格執行備案制度。

（二）稅務風險識別和評估

供熱企業要確保稅務風險識別和評估機制的建立健全，使其有明確的針對性，并有效執行。對收集的信息分析過程中，針對可能產生風險的信息要重點關注。結合分析結果及企業的實際情況，及時開展稅務風險識別和評估。供熱企業應當準確劃分內部風險和外部風險，并采用定性與定量相結合的方法，通過分析結果對稅務風險進行排序，確定哪些是需要優先防范和控制的風險，對其進行優先采取控制措。對于高級管理人員和涉稅關鍵崗位員工的風險理念應當準確掌握，通過相應的控制措施，避免個人因素影響企業整體稅務風險防控措施的效果。供熱企業的不同發展階段面臨的風險各不相同，對于風險變化的信息要進行持續的收集，根據風險的變化，風險應對策略也需及時進行調整。

（三）稅務風險控制活動

供熱對稅務風險的控制，應分析稅務風險產生的原因，采取對應的管理措施，使可能帶來的損失最小化。對已識別的稅務風險，采取針對性的控制措施，規避風險帶來的損失。對未能識別的風險，盡量不采取風險承受的應對策略。供熱企業應當根據行業特征，不斷完善涉稅業務處理全流程的規范化來減少人為差錯，避免稅款繳納不規范的問題。例如，前文所述供熱企業入網費產生的增值稅涉稅風險，因強制執行用戶房屋所產生的房產稅、土地使用稅涉稅風險，因簽訂委托貸款合同及無須辦理車輛牌照的鏟車、叉車所產生的印花稅涉稅風險，均可以通過加強風險控制活動來有效應對。

（四）信息與溝通

供熱企業需要構建高效、多元的溝通路徑，深化稅務信息的整合。供熱企業對外應注重與稅務機關及會計師事務所、稅務師事務所等第三方及新聞媒體，采購商、供應商的溝通，交流涉稅業務。對內應加強各部門之間的交流及管理層與各部門的交流，搭建起信息與溝通的橋梁。通過定期或不定期的交流，將企業從內外部持續獲得的反饋與信息，用以不斷完善稅務風險防范機制，改進實行的過程中發現的問題。例如，前文所述供熱企業收取的入網費在企業所得稅如何確認收入的問題，在稅務風險防控的角度上，有明確針對性政策的地區，應嚴格依據政策申報納稅。沒有明確針對性政策的地區，供熱企業應就入網費企業所得稅確認收入的問題積極與主管稅務局溝通，尋求指導，以規避自行稅務處理帶來的政策理解與實際執行的政策不一致的問題。

為保證信息與溝通的質量，供熱企業需要加強對公司涉稅信息系統的建設。供熱企業應確保公司全員對稅務信息擁有高度敏感性，充分激發全體員工的主觀能動性，主動溝通交流發現的信息。應確保涉稅信息系統成為信息與溝通的橋梁，傳輸的稅收信息完整有效，能夠及時獲得風險預警。供熱企業在規劃發展戰略及日常生產經營過程中的重大決策時，也應聽取專業人士的意見，規避可能產生的稅務風險，避免決策出現重大失誤。

（五）監督與改進

供熱企業應設立內部審計機構，進行內部控制的監督。建立健全內部控制監督制度，明確內部審計機構的職責權限，規范內部監督的流程和目標。應重點加強對涉稅業務的審計，對涉稅業務的內部控制有效性進行監督檢查。對發現的涉稅風險及內部控制缺陷，應按工作程序進行報告。內部審計過程中發現的稅務風險管控中存在的問題，對失職人員進行嚴肅的責任追究。分析發現的問題，制定避免屢查屢犯的長效機制，在思想認識層面對企業全體員工形成深刻的觸動，提高其防控稅務風險的思想認識。應定期評價內部控制監督的效果，形成評價報告，改進不足之處。通過內部控制監督與改進，能夠使企業稅務風險防控更加科學、合理、高效，最終形成良性循環。

五、結束語

經本文研究，內部控制是供熱企業防范和控制稅務風險的一個有效管理手段。內部控制的持續實施與改進，不僅可以使企業管理規范化、標準化，提高企業的運營能力，也可以持續降低企業稅務風險，使之最小化。稅務風險的降低會減少不必要的損失，保證生產經營目標的完成，為企業健康而有序地發展打下堅實的基礎。