農民專業合作社財務風險管理問題探討

彭鑫

（英山縣農業農村局，湖北 黃岡 438700）

近年來，農民專業合作社作為連接產業與貧困戶的重要紐帶，為農民脫貧攻堅發揮了積極作用。新《農民專業合作社法》頒布實施后，更加進一步明確了農民專業合作社的法律地位，為其快速、規范、高效發展提供了法律支撐。但是現階段農民專業合作社發展基礎仍然薄弱，運行還不夠規范，財務管理存在諸多問題，抗御財務風險能力不足。為此，本文通過抽樣調查筆者所在縣100戶農民專業合作社，分析了其財務風險的主要表現，并提出了風險防范對策和建議。

一、農民專業合作社財務風險管理概述

（一）農民專業合作社財務風險管理的定義、組成及目標

財務風險管理是農民專業合作社對在經營或服務活動過程中存在的各種財務風險進行識別、度量和分析評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制的一項管理活動，其能保障組織財務活動安全正常開展，保證其經濟利益免受損失。農民專業合作社財務風險管理是由財務風險識別、度量和控制等環節組成的，其目標是降低財務風險，減少風險損失，促進農民專業合作社快速健康發展。

農民專業合作社是一種新型的農業經營主體，經過多年發展，雖然其管理水平得到了明顯提高，但是與現代企業管理相比，其管理能力和水平仍然處于初級階段，尤其是財務風險管理意識不強、管理措施不力等問題已嚴重制約了財務管理水平的進一步提升。

（二）農民專業合作社財務風險管理的特點

農民專業合作社大多是種植業、養殖業的合作社，主要在農業種植、畜禽養殖領域進行合作，樣本單位中這兩類產業達到了91%，受自然災害影響較大，導致其財務風險不確定性尤為突出。同時，農民專業合作社是一種農民自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織，以其成員為主要服務對象，并且成員中農民至少應當占成員總數的80%。農民專業合作社以服務成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益，不以盈利為最終目的。

雖然現階段鼓勵有條件的農民專業合作社辦公司，但是受限于農民專業合作社的組織模式和管理能力，這種“公司”仍處于初始階段。因此，農民專業合作社更多是考慮為社員提供更長遠、更優質的服務，財務風險管理著力點與企業相比有本質不同，財務風險管理意識和水平遠沒有達到公司制企業的高度。

二、農民專業合作社財務風險的主要表現形式

（一）資金籌集及使用管理方面風險

1．債務資金籌集決策不當導致籌資成本過高風險

農民專業合作社資金籌集方式主要有權益性籌資和債務籌資兩種，其中權益性籌資相對固定?，F階段其流動性資金主要依靠農村商業銀行貸款，樣本單位貸款籌資金額占整個單位流動資金的80%，而這些貸款主要用于社員種植茶葉、中藥材等苗木統一供種、畜禽統一供種及農機統一購置及服務，由于這些投資回收期相對較長，加之部分合作社受自然災害影響致使種植、養殖失敗，導致其貸款長期不能償還，籌資成本占比過大，部分合作社運營困難。

2．合作社成員非貨幣出資計價存在偏差帶來資產價值不實風險

合作社成員以非貨幣性資產出資基本上沒有經過專業評定機構評估，特別是以苗木資產、畜禽資產以及商標權、土地經營權等無形資產出資的，由于估價不專業易導致資產價值不實，入賬時或虛增資產價值或少記資產價值。對于出資人而言，虛增資產價值會損害其他合作社成員利益，如少記資產價值又會損害出資人利益。調查中發現，樣本單位中非貨幣資產出資占比55%，而其中有60%的合作社中存在非貨幣資產計價偏差。

3．合作社接受國家財政直接補助資金未?？顚Ｓ?，出現擠占、挪用、侵占及私分等違法違規行為

在過去脫貧攻堅的過程中，合作社連農帶農發展產業助力農民全面脫貧得到了國家財政一定的直接補助資金支持，但是有部分合作社對國家財政補助資金沒有實行?？顚Ｓ?，沒有作為專項基金處理并平均量化到每個成員，部分合作社長期存在應付款掛賬，部分合作社用補助資金直接彌補了合作社累計虧損，少數合作社出現了擠占、挪用、侵占及私分等違法違規行為。

（二）資產及運營管理方面風險

1．現金管理不規范形成挪用風險

坐收坐支、白條抵庫、擠占挪用、公款私存等行為都會造成嚴重的現金管理風險。部分合作社沒有聘請專業財務人員，也沒有建立完整的貨幣資金管理制度，特別是財務相關崗位不相容職務分離制度的缺失，致使內部控制制度形同虛設，現金管理風險增大。

2．應收款項長期掛賬、數額較大導致壞賬損失風險

合作社應收應付往來結算不及時，樣本單位應收款中賬齡5年以上的超過20%，特別是農作物苗木及畜禽種苗專業合作社因生產周期較長，受自然災害影響較大，因此其應收款壞賬往往占到超齡應收款的50%以上。

3．生物資產價值不實或沒有核算，形成資產負債情況失真風險

農民專業合作社生物性資產占比較大，但是生物性資產計價及核算難度較大，樣本單位中74%的合作社沒有建立專門的生物資產明細賬，更沒有建立生物資產管理制度，這影響了合作社資產價值，使合作社資產負債情況失真。

4．無形資產核算嚴重缺失給資產正確計價帶來風險

合作社的無形資產包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地經營權、林權、草原使用權等，商標權及土地經營權是樣本單位最主要的無形資產，但是樣本單位95%合作社沒有對其進行獨立核算，這也間接地影響了合作社資產負債的真實性。

（三）收入成本費用管理方面風險

1．收入結算不及時，形成隱瞞、截留、擠占和挪用風險

合作社收入來源主要為經營收入和其他收入，樣本合作社生產經營農副產品的占到了全部合作社的86%，這些合作社收入季節性特征非常明顯，容易導致收入結算不及時，同時，合作社為社員或對外提供服務取得服務性收入的時間也常?？缙谳^長。因結算不及時往往導致其存在收入不真實、不準確的情況，從而出現隱瞞、截留、擠占和挪用資金的風險。

2．成本費用列支不規范，形成虛列虛報風險

如果合作社沒有按照財務工作規范流程辦理，財務監督程序又不到位，容易形成成本費用列支不規范的行為，特別是對合作社成員和經營管理者個人支出如果控制不嚴、把關不力，將其列報為合作社成本費用，往往更容易造成虛列虛報風險。

（四）盈余及盈余分配管理方面風險

1．結算盈余或虧損不正確造成合作社利益分配不當風險

合作社沒有及時全面核算收入，沒有加強成本費用核算，無法準確確認當年盈余或虧損，會影響到盈余分配或虧損彌補。由于沒有正確結算和申報所得稅，使合作社面臨稅務處理風險。由于沒有正確結算稅后所得，使合作社面臨被做空的風險，從而影響合作社長遠發展。

2．盈余分配比例不當或分配程序錯誤造成社員利益受損風險

合作社可分配盈余是按社員與本社的交易量（額）比例計算的，返還總額不得低于可分配盈余的60%，返還后剩余部分以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。這是一個極其特殊的程序和過程，也恰恰是盈余分配環節一個重要的風險點，如盈余分配比例不當或分配程序錯誤會造成社員利益受損風險。

（五）財務清算方面風險

部分合作社因運營不善處于停產或解散狀態，其沒有執行財務清算程序使合作社面臨隱性債務風險，比如因不良貸款形成長期的本金及利息負擔，運營過程中因“三角債”帶來各項或有負債，這些都會給合作社帶來潛在風險。

（六）財務監督方面風險

財務審計制度和財務公開制度是合作社應該嚴格遵守的財務監督制度，但是現實中，合作社往往沒有建立財務審計制度和財務公開制度，或者雖然有紙面上的制度，但并沒有落到實處。樣本單位中，超過50%的合作社沒有建立財務審計制度，超過20%的合作社沒有真正落實財務公開制度，由于沒有財務監督或監督不力使合作社的經營者或管理者可能面臨違法違紀的風險，從而影響了合作社的健康發展。

三、農民專業合作社財務風險管理存在的問題

（一）合作社財務風險管理意識不強

合作社財務風險意識普遍不強，其現行管理層多數為社員推薦人選，很少有聘任的職業經理人，存在經歷及文化水平上的局限性。同時，合作社財務人員配備也參差不齊，樣本單位超過50%的合作社沒有專業的財務人員，有的合作社由村會計代理記賬，有的聘請社會中介機構臨時記賬，有的長期沒有規范記賬，再加上合作社社員80%以上是農民，社員與合作社之間的利益連接機制較為松散，因此，有可能形成多種風險點。

（二）合作社財務管理制度不完善

規范的財務管理制度是合作社做好財務管理的基礎，也是防控財務風險的重要保證。但現實中，多數合作社財務管理制度不完善，樣本單位中超過60%合作社沒有建立完整的財務管制制度。有的合作社僅有會計代理記賬規定，有的則僅有資金管理辦法，只有很少的幾個合作社有一套完整的財務管理制度。同時，其內部監督制度更是缺失，樣本單位中僅有10%的合作社建立了內部控制制度和內部審計制度。即便部分單位建立了相應的財務管理制度，但也實際執行不力，因此，現階段合作社對財務風險的識別能力有限，財務風險控制辦法較少。

（三）合作社自身化解財務風險能力偏低

近年來合作社數量和規模發展較快，但其內生動力還有待進一步挖潛。筆者所在縣各類農民專業合作社570余家，但國家級及省市級以上示范合作社僅33家，抽樣的100家合作社中，僅44%的合作社保持盈余狀態，36%的合作社處于虧損狀態，20%的合作社處于半運營或停止運營狀態，而且盈余合作社中盈利能力有限。這一方面顯示了農民專業合作社以服務社員為宗旨，不以盈利為主要目的，但是另一方面由于農民專業合作社沒有充足的資本金和累計盈余，因此其化解財務風險能力有限。

（四）政府部門對合作社財務監管力量不夠

現階段合作社一般由當地市場監管部門登記，由當地財政部門或農業農村部門實施財務監管，但實際上各部門對農民專業合作社財務監管力度不夠，只有當農民專業合作社承擔了財政資金扶持的項目時，對合作社的財務檢查和監管才有了既定程序，否則合作社的財務監管容易形成真空地帶。稅務、審計、財政及農業農村部門相互之間沒有形成監管合力。

四、農民專業合作社財務風險管理對策及建議

（一）強化合作社財務風險管理意識

提高思想認識，強化財務風險管理意識，是加強農民專業合作社財務風險管理的前提。要提高合作社管理層的風險管理意識，同時，全員參與風險管理，要重視合作社財務人員的配置和優化，提高財務人員的職業操守和專業勝任能力，盡可能配備專業的財務人員，聘請第三方代理記賬的必須明確財務風險管理職責，以不斷提升合作社的財務風險管理水平。

（二）完善合作社的各項財務管理制度

新的農民專業合作社財務制度從2023年1月1日起開始實施，新制度在資金籌集及使用管理、資產及運營管理、收入成本費用管理、盈余及盈余分配管理、財務清算及財務監督等各項財務行為上作出了明確規定，是合作社規避和化解財務風險的重要政策和制度依據。合作社要以貫徹落實新制度為契機，全面梳理合作社財務制度執行情況，更新和完善原有的財務制度，同時，進一步重視和重建內部控制制度和內部審計制度等內部監督制度，充分發揮會計監督職能，以有利于合作社的財務風險控制。

（三）提升合作社化解財務風險的能力

合作社在實際運營過程中，可以結合各地的實際情況，購買農業保險和補充商業保險，以提升自身抗御自然災害能力。政府要不斷加強政策宣傳，強化農業保險工作舉措。同時，在落實合作社盈余分配管理過程中，可以提議社員代表大會通過，實施盈余準備金制度。在分配盈余給社員前，提取一定比例的準備金，這雖然短期內可能影響社員收益，但有利于合作社進一步提高化解財務風險的能力，更好地保證合作社及社員的長遠利益。

（四）加強政府部門對合作社的財務監管

政府部門對當地農民專業合作社加強財務管理指導是提升合作社財務管理水平，防范和控制財務風險的有力保障。在鄉村振興過程中，可結合各類培訓項目組織社員參加各種類型的財務管理培訓班，以增強合作社全員財務風險管理意識，提高合作社財務風險識別能力和防控能力。

五、結束語

農民專業合作社財務風險管理是其財務管理工作的一項重要內容，加強財務風險管理是合作社得以快速健康發展的必要保證。合作社應以貫徹落實新的農民專業合作社財務制度為契機，加強合作社財務管理，提升合作社財務風險防控能力，以促進農民專業合作社高質量發展，推進鄉村振興經濟。