電力企業基本建設項目竣工財務決算問題探討

李偲珣

（華能應城熱電有限責任公司，湖北 武漢 430077）

電力企業作為電網建設和安全發展中的一環，保證基本建設項目竣工財務決算報告的質量和時效，真實反映投資成果和概預算執行情況，對防止國有資產流失有著重大意義。竣工財務決算是投資建設管理鏈條中必要環節，竣工財務決算報告是反映項目建設成果的關鍵經濟檔案，作為連接建設期與經營期的關鍵環節及企業新增資產總結性管理工作，不僅為辦理資產交付使用手續提供重要依據，其資產價值的精準性是日后資產管理及資產增值的基石。

一、電力企業基建竣工財務決算分階段簡述

（一）項目立項階段架構搭建

項目WBS架構搭建作為竣工財務決算的基礎，其重要性不言而喻。在擁有良好的竣工決算管理體系的基礎上，工程管理部門按已有WBS模板，提出個性化需求，搭建項目明細架構，根據總概算合理分解出項目明細概算并通過ERP系統固化，設置合理的邏輯校驗。財務部門根據項目概算、WBS編碼、竣工財務決算報表項目及工程實際情況，對應系統開展會計科目設置工作，并根據總投資預算、可研報告、工程周期規劃等文件制定年度資金預算、年度成本預算和年度投資預算等。

（二）項目建設階段精益管控

建設階段各部門明確職責分工，制定業財審批流程。工程和物資管理部門按設計要求導入清單形成物資采購計劃，完善物資編碼、設備分類、資產分類、WBS編碼對應規則，按需啟用模塊。從招標采購、需求提報至完成付款訂單，所有操作均在ERP系統中執行留痕，并將各流程業務對應至項目底層WBS，以便準確反映工程建設情況。計劃部門根據工程實際情況修整年度計劃，嚴格概算執行管理基礎工作，財務部門精益核算，根據物資和工程管理部門提供的材料，準確對建筑工程、安裝工程、設備、其他費用進行核算，謹慎變更會計科目，必要時編制輔助臺賬核算。

（三）投運驗收及暫估轉資階段梳理匯總

預轉資階段作為編報前梳理總結的重要過程，各責任部門的工作質效將直接影響到竣工決算報告的質量。建設單位建立竣工決算專項組織機構，各部門共同完成竣工財務決算編報工作。工程、質檢部門按概算項目列出收尾工程和預留費用，組織展開現場驗收盤點，編制房屋建筑物清單，統計材料物料及勞動力消耗情況。計劃部門整理概算執行情況，統計招投標總額，清理合同執行情況，統計征地、房產及其他權屬證書情況，根據交付使用資產清單組織清點工作。財務部依據概算，對資金到位情況、債權債務、在建工程及工程物資核算內容等開展清理工作。基于實物資產管理部門所出具設備清單臺賬，創建資產卡片，根據工程管理部門遞交的竣工投運通知和合同執行情況，對未入賬事項進行合理暫估，編制暫估工程物資表并對應至ERP系統中。

（四）項目結算階段精準審定

項目結算圍繞審定結算及成本管控展開。工程及物資管理部門對比結算審定量核定差異，簽訂補充協議或辦理結算手續。財務部結合現場施工情況，會同計劃、工程、物資管理部門清理工程及工程物資價款結算情況，并根據各部門所提供的原始單據，確保入賬的結算信息準確且及時。

（五）竣工決算及正式轉資階段匯總報批

根據前幾個階段工作質效查漏補缺，確認編報前必備要求。結合國家竣工決算管理辦法和企業規章制度，對竣工財務決算的進度作出合理安排，保證在規定時間內辦理。對確需開展專項審計的項目，在決算編制時限內出具正式審計意見，并落實整改納入竣工財務決算。正式轉資前，按公司規定采取分級審核，獲得批復后，根據批復意見及時辦理資產移交，處理正式轉資相關賬務、產權工作。

二、電力企業竣工財務決算常見問題

（一）底層設計標準不合理

在工程項目初始立項階段，建設單位對于核算體系未通盤考慮，不結合項目類型的實際情況，不考慮竣工決算管理規范及后期核算管理，機械套用已有的體系模板或項目明細架構搭建不合理，將導致工程項目編號、WBS編碼、物資編碼、資產分類、設備分類無法對應一致。初始化科目設置時無法準確匹配未細分的概算，從而產生核算混亂、人為調整數據、后期無法修正等狀況。

（二）信息共享程度低

信息共享程度低主要體現在兩個方面，一是工程檔案管理資料完整度欠缺。建設期間跨度長，資料繁雜，涉及項目管理及財務管理資料的延續性及完整度直接影響竣工決算編報質效。前期合法合規手續文件未取得或未按期取得，比如初步設計批復、開工許可證、工程質量驗收合格證等，此類合法性手續不規范將導致建設程序不合規。二是業務與財務語言不統一。建設單位在各階段業務流程和職責分工不明確，考核指標單一，各部門間溝通渠道不暢，數據來源不統一，資料連貫性差。

（三）概預算管理未全面覆蓋工程全過程

概預算管理應貫穿整個項目，并在各環節通盤考慮。從招投標階段開始，管理人員控制意識不強，投標、評標不規范，工程量清單澄清不清晰，招標文件編制不嚴謹、出入庫管理和實物資產管理不規范等情況都會導致項目收口時發現超支超概狀況。由于概算精細程度遠低于實際業務繁雜程度，成本歸集不準確也會導致概預算明細項目相互擠占。合同管理不精細，對于國家稅率、稅務政策變化，工程造價變化等特殊情況未制定應對措施及工作流程。在項目收尾工程階段，構成情況和工程進度未準確分析，賬務清理程度低，概算執行管理基礎不牢固等，都會導致尾工工程超過概算總投資（不含建設期利息）5%這項標準，且延長尾工完成時間，存在超期問題。

（四）竣工決算報表編制準確度不高

1．待攤投資分攤規則粗放

現階段，由于涉及范圍廣，投資建設期長，建設單位往往采取便捷性高的分攤方法，比如按建筑面積分攤，按機組大小分攤，按投資占比分攤等。具體開展待攤投資分攤工作紛繁復雜，當涉及列支業務不清晰時，就容易與會計核算原則相矛盾，使分攤至每項資產的金額不準確。

2．暫估資產不合理

在投運驗收及暫估轉資階段，工程尚未結算，容易因合同執行情況清理不明確，概算外增加項目未履行特殊審批手續，成本歸集互相擠占，計列超標準不合規的支出，竣工投運單據遞交不及時等原因，導致對未入賬事項未進行合理暫估。具體表現在暫估資產不明細、金額不合理、資產分類錯誤、暫估時間嚴重滯后使少記成本等情況。這類情況最終反映在竣工決算報告中，使資產價值的精準性大打折扣。不僅如此，此類問題也極大程度導致竣工決算編制難度加大，完成時間滯后。

3．交付使用資產清單分類不準確

電力企業投資建設規模大，所需核查確認的資產設備和項目種類多。同是電力專業，新能源項目與傳統火電專業知識相差大，而新能源項目尚處于發展階段，成熟案例不多。電力項目建設時間長，可能存在更新改造的過程，易導致實地盤點資產與賬面資產無法進行比較。制作清單時，不更新核對資產的后續使用情況，按暫估資產生搬硬套至決算表中。

（五）交付手續時間滯后

目前實物資產交付使用與決算資產管理交付脫節是普遍現象。工程項目管理問題、資金到位問題、財務管理問題、外送工程未投、交貨時間滯后、EPC價款意見不一致、考核機制單一和人員配置不合理等各階段產生的疑難雜癥未及時得到解決，將最終反映在竣工資產移交手續辦理滯后這個節點上，竣工資產存在管理真空期。

三、電力企業竣工財務決算優化對策

（一）做好初始架構搭建，加快數字轉型

完成高質量的竣工財務決算，需從項目初始架構搭建開始。基于電力企業已有較為成熟的竣工決算管理體系，建設單位在現階段更需明確的是智慧竣工體系的個性化搭建及應用，在項目之初，通盤考慮工程全過程業務及財務處理標準，明確五個階段業財審批流程、職責分工及管理要求，在現有ERP系統架構體系之上，準確選擇本項目適用體系，按需設置WBS層級和對應的各類編碼、財務核算科目，統一業財語言，從源頭上保證數據完整性與準確性。

（二）提升管理層重視程度，打通信息共享渠道

竣工財務決算是綜合性項目，是閉環式管理中的一環，是由財務作為最終數據匯總部門，以報告形式向股東、投資者、政府部門以及各類監督機構反饋基建項目的經濟成果，并非加諸財務二字便屬于財務日常核算工作。因此，企業管理者在實際工作中并不能只重點關注成本控制和建設進度，只注重經濟效益最大化和考核情況，忽略項目基礎的合規性和真實性，應認真落實國務院辦公廳關于加強和改進企業國有資產監督防止國有資產流失的文件精神。

在大中型基建項目中后期，編制竣工決算報告前，可成立組織機構，在高層管理的組織下，確定每個階段的牽頭部門，定期溝通反饋決算工作中遇到的重難點問題，制定專項員工激勵機制，并選擇專業素質高的人員參與具體事務。專業人員熟練運用智慧系統的數據集成展示功能，盡量避免因專業差異導致的信息阻塞，減少無效溝通，項目責任人及財務主管人員原則上在竣工財務決算完成前不得調離。

（三）加強概預算管理，關注尾工及預留費用劃分依據

概預算管理應深入日常生產經營活動中，將“無預算，不支出”的理念貫徹落實。建立預算執行情況分析機制，細化概預算工作，不能孤立編制各類預算，再以考核為由，脫離實際建設情況完成預算工作。

制定收尾工程和預留費用計劃也是概預算管理中的一環，該項數據的準確性需由各部門合力保障。工程管理部門根據建設完工程度合理預計尚需投資的部分，并列明已完成投資額，甄別尾工內容所屬期間。做好財務清理工作，按照最新的會計準則核算成本，分析核算內容并及時反饋給前端部門。對于預留費用，在編制前采用預提方式進行賬務處理，作為其他費用攤入資產價值，對于收尾工程，不進行賬務處理，待完工時單獨編制竣工財務決算。在合同清理的過程中不僅需考慮未完工合同的預估，還需考慮重新預估的工程量和結算總金額，做好分析及報批工作，明確預估部分與概預算層級的對應關系。

（四）加強財務管理

財務管理的提升分為幾個方面，一是重視會計基礎工作。竣工決算工作要高質量完成，很大程度上依靠財務基礎數據的精確度，而數據的精確度來自財務日常會計工作。建設單位可建立自查機制，壓實工作責任，建章立制作為財務工作依據，嚴格管控成本列支范圍，引進先進信息技術，降低核算偏差。提升現場盤點質效，根據盤點結果辦理物資確認手續，及時簽署補充協議。加強預轉資工作的精準性，拒絕粗放式完成節點任務。在審核資產交付使用清單時明確消差事項，精細化待攤投資分配工作，充分發揮“三步法”實效性。

二是加強建設資金管理。建立財務收支審批制度，特殊事項審批制度等，剛性執行，審查項目用款計劃和各類款項支付流程，按合同條款執行，不得串用、擠占、隱匿項目資金，保證專款專用。制定合理的資金滾動預算，為工程保證資金配置充足，并能作為竣工決算編制依據。

三是提高決算認知，合理配置人員結構。為保障工程項目全過程質效，需完善財務人員編制，選定合適且專業的財務負責人，在關鍵位置配置擁有良好財務專業知識且擁有一定業務認知、能與業務部門保持良好溝通的新型財務人員，在重要節點環節，能從財務角度提出接納度高且合理的建設性意見。當項目進行到竣工財務決算報告編制階段，能有效審查賬務清理工作質量，明確編制表格、報告與賬務、概預算之間銜接關系，對報告相關資料及賬務能出具分析性復核意見。

（五）健全竣工決算考核制度，提高編制效率

基于《國家稅務局系統基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》第四條“基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算。特殊情況確需延長時間的，投資總額不滿3000萬元的中小型項目延長時間不得超過2個月，投資總額3000萬元以上的大型項目延長時間不得超過6個月”的規定，建設單位應合理規劃編制節點，明確編制期限，根據工程實際情況建章立制，讓具體辦事人員有法可依，有章可循，及時反饋審計意見，完善后期評價機制，做好制度宣貫工作。

四、結束語

電力建設作為社會經濟的重要組成部分，其基建竣工財務決算質效高低與電力企業穩定發展息息相關。全面提高工程全過程管理水平，不斷規范、探索“業財”融合的管理模式和數字化轉型，完成高質量的竣工財務決算報告，充分發揮竣工決算的經濟價值，對保障國有企業的財產安全和出資人的合法權益有著重要意義。