淺談如何加強建筑企業(yè)應收賬款的管理

沈佳英

（浙江寶盛建設集團有限公司，浙江 杭州 311200）

近年來，我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)代化城市建設進入加速時期，并取得了有目共睹的成績。在現(xiàn)代化城市建設中，建筑業(yè)的推動作用顯得尤為突出。因此建筑業(yè)能否緊跟時代進步顯得尤為重要，而在此中，應收賬款問題是讓建筑企業(yè)掌握命運或被時代淘汰的關(guān)鍵所在。但近年來，建筑企業(yè)在迅猛發(fā)展的同時，應收賬款問題層出不窮，且有日漸攀升之勢。因此，應收賬款問題就是擋在建筑企業(yè)面前的攔路虎，我們必須足夠重視且亟待解決，這也是大勢所趨。

一、建筑企業(yè)加強應收賬款管理的必要性

（一）對應收賬款加強管理，有利于建筑企業(yè)調(diào)度資金

應收賬款是建筑企業(yè)在施工過程中按施工進程中可向建設方合理收取的資金。其占據(jù)著建筑企業(yè)的流動資金至關(guān)重要的部分，及時對應收賬款進行回收，能夠減輕建筑企業(yè)的資金壓力，保證建筑企業(yè)的資金正常及高效地運行，并且能降低企業(yè)內(nèi)外部融資的需要，有利于建筑企業(yè)合理地安排資金，降低企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險，減少企業(yè)對外部資金的依賴性，有效對各項經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督和控制，規(guī)避風險，確保資產(chǎn)安全，使企業(yè)能加強內(nèi)外部控制能力，并對外樹立企業(yè)形象。

（二）對應收賬款加強管理，能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

企業(yè)應收賬款增加，收入和利潤也會隨之增加。但因此增加的收入和利潤并不是真正意義上實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，并不能反映企業(yè)真實的盈利水平，且會對企業(yè)的資金實力有虛高的擴張，會計信息難免失真，對報表使用者會存在一定的誤導性。如果企業(yè)對應收賬款管理不足，會使應收賬款長期處于高額度狀態(tài)，則會增加企業(yè)存在壞賬、爛賬的風險，一旦資金壓力驟增，企業(yè)的財務狀況也會隨時出現(xiàn)問題。因此，必須對應收賬款加強管理，能夠使其真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，促使經(jīng)營者做出正確的經(jīng)營決策及財務決策，避免盲目、激進地進行擴張。

（三）對應收賬款加強管理，有利于社會穩(wěn)定與和諧

建筑企業(yè)應付賬款主要是購買應付材料、物資、租金、分包等。而占比最大的是農(nóng)民工工資和材料供應商，如果應收賬款不能及時收回，企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)緊張，農(nóng)民工工資未能按時足額發(fā)放，材料供應商的材料款項未能按時支付，則會導致勞動申訴及仲裁、民事訴訟事件不斷發(fā)生，進而導致社會層面影響巨大，社會穩(wěn)定與和諧受到影響，最終極大地損害企業(yè)形象。

二、建筑企業(yè)應收賬款形成的原因

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家現(xiàn)代化城市的推進，建筑企業(yè)也因此蒸蒸日上，且前景一片大好。建筑業(yè)隨著日漸成熟，在發(fā)展的同時也能夠帶動多個相關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，例如相關(guān)聯(lián)的建筑材料產(chǎn)業(yè)、設備采購或租賃產(chǎn)業(yè)，融資租賃產(chǎn)業(yè)等，也能提供種類繁多的工作機會。隨著建筑業(yè)的成熟發(fā)展，也能推動我國國民經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代化城市的進程，維護國家安全及社會結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，其兩者是相輔相成的關(guān)系。

但隨著建筑業(yè)的成熟發(fā)展，建筑企業(yè)間競爭趨于白熱化，按最低價中標情況極其普遍。由于建筑企業(yè)經(jīng)營方式與其他行業(yè)有所不同，且其本身具有體量龐大，合同造價高，合同履約成本高，投資資金大，施工周期長，進度款按達到各個節(jié)點才進行支付等特性，從項目的進場開始，其中也會經(jīng)歷項目正常施工，因氣候、季節(jié)的暫停施工，正常或非正常原因引起的施工暫停，產(chǎn)生窩工損失。

待項目完工后，辦理竣工驗收，再交付給建設單位使用，并在質(zhì)保期滿前預留質(zhì)保金，等質(zhì)保期滿后或按合同要求期滿后才能進行質(zhì)保金的支付，這是一個漫長且復雜的過程。大量建筑企業(yè)運用商業(yè)信用銷售模式來擴大市場，增加收入和利潤，因此也導致應收賬款在企業(yè)中形成并提供了溫床。

建筑企業(yè)之間為了爭取機會，便會放寬合同支付條款，降低施工過程中的付款比例，或者延期支付工程款，并承諾墊資等會大量占用資金的條款。而且一個建筑企業(yè)中，會擁有眾多且分散的項目，從而導致整體企業(yè)的應收賬款數(shù)額巨大，一旦不能及時收回應收賬款，便會項目或者連累整個企業(yè)資金無法周轉(zhuǎn)，最終會導致企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

三、建筑企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題

（一）建筑企業(yè)管理層缺乏對應收賬款的風險意識

管理層對應收賬款的風險未能在總體上進行把握，缺乏風險意識。建筑企業(yè)類似一個航空母艦，其擁有龐大的經(jīng)營規(guī)模，它涉及了眾多相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈及人員。近年來，企業(yè)為了搶占市場份額及擴大經(jīng)營規(guī)模，對管理層而言其更關(guān)注所占市場份額及營業(yè)收入、利潤等業(yè)績，對應收賬款未能引起足夠的重視，認為應收賬款只是財務部門或銷售部門的事情，與他們無關(guān)，因此為了能爭取獲得更大的市場份額時，便會放寬信用政策、支付條款，甚至惡意低價競爭，隨之導致應收賬款數(shù)量日益增長。

（二）缺乏對建設單位的資信調(diào)查

執(zhí)行管理層在執(zhí)行操作時也未能引起足夠的重視并未能及時發(fā)現(xiàn)應收賬款存在的風險。建筑企業(yè)經(jīng)營部門往往為了盡快獲取項目訂單，盡早簽訂施工合同，而對項目前期準備情況未能做到詳盡的資信調(diào)查，項目可行性分析不到位，建設單位的歷來資信情況及資金實力條件的調(diào)查不清晰、明確，建設單位是否能夠足額承擔支付能力未做盡職調(diào)查。而只關(guān)注業(yè)務承接與否，沒有建立起完善的建設方信息檔案，在后續(xù)的合作環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)一系列問題，最終影響應收賬款的順利回收。

（三）施工過程未能做到全過程跟蹤

操作層在操作過程中，未能及時關(guān)注應收賬款風險。項目部為了追趕施工進度，往往更關(guān)注工程施工節(jié)點的安排，材料能否及時到達、設備能否持續(xù)租賃、人員能否及時到位等的安排，而與財務部門之間的溝通有時未能做到及時有效的反饋，財務部門因此也未能及時進行嚴格的工程履約成本核算，導致應收賬款未能及時進行發(fā)票的開具，從而使工程款項未能及時到賬。

（四）考核評價機制設置不合理

在建筑企業(yè)中，普遍存在考核評價機制設置不合理的情況。管理層經(jīng)常以利潤率及銷售收入為業(yè)績考核標準，從而導致管理層為了業(yè)績盲目擴大銷售額，壓縮成本，未能考慮款項能否及時收回的安全性；經(jīng)營部門經(jīng)常以銷售額作為業(yè)績考核標準，從而導致經(jīng)營部門僅僅以銷售額作為業(yè)績目標，只負責簽訂合同，未對合同方進行嚴格的篩選和審核，也未對合同方后續(xù)相關(guān)事件進行及時跟蹤，導致錯誤估計合同方的風險。

（五）墊資嚴重

在建筑企業(yè)中，應收賬款形成最大的問題就是墊資嚴重。眾所周知，墊資一直是建筑企業(yè)爭取客戶的重要條件，建筑企業(yè)要想取得項目，則需要付出一定的資金占用成本，進行一定的資金時間成本讓利。投資保證金、履約保證金等隨著投資項目越大，支付的額度也越大。隨之而來的各類供應商、民工工資等也是建筑企業(yè)背上的一座座大山，建設方的任何不利影響都會導致建筑企業(yè)隨之深受影響。

四、加強建筑企業(yè)應收賬款控制與管理的措施

如何加強建筑企業(yè)應收賬款的控制與管理，我們可以從基于建立平衡記分卡的績效管理制度入手。平衡記分卡是當前形勢下使用效果較好的績效考核方式之一。平衡記分卡是從財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。平衡記分卡能有效從企業(yè)所分類的四個角度出發(fā)，調(diào)動和整合相關(guān)管理要素，全面、準確地反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）財務維度

1．財務考核指標制定

在對公司盈利指標考核時，除了基本的營業(yè)凈利率等指標外，考核指標還應考慮以下幾方面。

（1）應收賬款周轉(zhuǎn)率分析

企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/應收賬款。在營業(yè)收入基本穩(wěn)定的前提下，應收賬款的金額越高，則收賬款周轉(zhuǎn)率指標越低，代表應收賬款的收回越慢，應收賬款的金額越低，則收賬款周轉(zhuǎn)率指標越高，代表應收賬款的收回越快。

（2）應收賬款余額變化趨勢分析

運用企業(yè)近三年的財務數(shù)據(jù)，分析企業(yè)在近3-5年內(nèi)應收賬款的增減變動情況，逐年計算同比增長金額和增長比例，計算其變動趨勢是否合理，是否適應當下經(jīng)濟環(huán)境變化。

（3）應收賬款與營業(yè)收入的比例分析

計算應收賬款與營業(yè)收入的比例，再比較在同一行業(yè)中處于同等水平的建筑公司的平均水平，分析該比例是否可持續(xù)發(fā)展。如果這一比重明顯過高，則說明該企業(yè)設置此水平線不合理，應適當降低。將應收賬款的增漲幅度與營業(yè)收入的增長幅度進行對比，分析增長比例是否與收入增長比例相匹配。

2．加大應收賬款的催收力度

首先，企業(yè)應增強應收賬款風險意識，堅定落實應收賬款清理的決心。

其次，企業(yè)要完善內(nèi)部管理制度，落實責任主體。從高層逐步落實到基層，建立完善的責任制度，指定專人負責，開展應收賬款管理專項工作。定期進行匯報，并建立健全、科學的內(nèi)部監(jiān)督體系，日常監(jiān)控并追蹤落實，委派相關(guān)人員進行對接，保持與建設方的溝通協(xié)作，及時催繳與清算應收賬款。

最后，組織重點力量對積壓已久的應收賬款進行清理。按照應收賬款賬齡分析表，在管理層的分配協(xié)調(diào)下，對應收賬款進行重點問題重點處理，簡單問題簡單化地開展清理工作，必要時可采取相關(guān)法律手段來強制收回應收款。

（二）客戶維度

對建筑企業(yè)來說，要發(fā)展則必須要有業(yè)務來支撐。在保證業(yè)務量的同時，選擇客戶尤其顯得重要。

1．遴選優(yōu)質(zhì)客戶

選擇客戶時，我們可以從以下幾點考慮。

（1）客戶的企業(yè)形象，在業(yè)界的口碑

企業(yè)，尤其建筑相關(guān)的企業(yè)，一般都是具有相對規(guī)模的，從其初創(chuàng)到發(fā)展過程中會遇到各種各樣的狀況，企業(yè)在遇到這類相關(guān)狀況的處理上來能看出企業(yè)屬于保守型還是激進型，這個直接導致企業(yè)在財務狀況上會采取激進型財務策略還是保守型財務策略。客戶企業(yè)的形象還包括其經(jīng)營者的個人形象，個人經(jīng)營者的形象會導致企業(yè)信譽是好還是不好。

（2）客戶企業(yè)目前的財務狀況

客戶的財務狀況是比較好的，則其支付能力也越強。尤其是建筑企業(yè)中，客戶企業(yè)資金實力雄厚，則付款的條件也會越好，一般會以轉(zhuǎn)賬優(yōu)先且到賬迅速，而不是有可能以大量商業(yè)承兌來支付款項。

2．對客戶的服務

客戶和我們的關(guān)系是相互的，我們與老客戶要時常溝通聯(lián)絡，保持經(jīng)常性的溝通。對新客戶我們雖然也要謹慎對待，但也要做到真實表示。不要盲目追求合作，而提出類似加大墊資及延遲付款等條件，商場雖如戰(zhàn)場，但真誠也是一種必殺技。

（三）內(nèi)部運營維度

各個企業(yè)都具備風格迥異的內(nèi)部流程，在體現(xiàn)領(lǐng)導人風格之外，更是為了適應企業(yè)本身的特點，但大部分準則也是通用的。

1．合同訂立

合同訂立前，公司財務部、經(jīng)營部、生產(chǎn)部門、法務部等各相關(guān)部門必須聯(lián)合對項目進行可行性分析，背景調(diào)查、項目所需資金及資金籌集方式等必要步驟的研究與分析，并且對合同支付及違約責任等加強審核，合同條款必須經(jīng)過財務部、法務部等相關(guān)專業(yè)部門共同商討確定。

在簽約時需要財務部門、法務部門等共同審核方可簽訂，涉及更高層次專業(yè)的領(lǐng)域，必須請相關(guān)總工程師、總會計師參與，聯(lián)合實際情況或邀請外部專家的加入；合同中涉及的合同總價、資金來源、合同價格形式，專用合同條款、投標保證金、履約保證金、分包、工期延誤、違約情況、異常惡劣的氣候條件、材料與工程設備要求、變更范圍而引起變更造價、市場價格調(diào)整、預付款、工程進度款支付時間及額度、尾款支付的條件和時間、工程款結(jié)算標準、質(zhì)量保證金及保修等條款做到詳細且細致，盡量降低應收賬款回收難度。

尤其在遇到新客戶時，必須進行更加全面的背景調(diào)查，必要時，聘請外部專業(yè)人士進行相關(guān)調(diào)查，以保證在合同初期建設單位不會出現(xiàn)虛假項目、缺乏誠信、資金實力不足等問題。

2．施工全過程控制

企業(yè)施工全過程控制一般是指項目部在進行項目施工的過程，但現(xiàn)代的建筑企業(yè)對過程控制越來越重視，一般在項目可行性研究階段即開始實施全過程控制，形成各類研究材料。在之后的進場施工到項目竣工驗收及尾款收完為止才是項目全過程的結(jié)束。在此過程中，財務部門應占重要位置，在各個節(jié)點計算可收工程款的金額，并核算往后的資金需求，資金安排是否可以支持后續(xù)工作的展開。

（四）學習與成長維度

從平衡記分卡的本質(zhì)上說，學習與成長是發(fā)展平衡記分卡的基礎(chǔ)，其能為企業(yè)的發(fā)展、管理與員工水平提供相關(guān)支持。

對建筑企業(yè)來說，我們企業(yè)應支持員工提升自身的學習水平，員工與企業(yè)共同成長。企業(yè)可以在各方面支持員工考取職稱及職業(yè)資格證書，并對獲得證書的員工進行一定的獎勵政策。并同時對員工進行定期培訓，提升應收賬款風險意識及催收技能，在對應收賬款本質(zhì)上有敏銳地察覺與分析，保證及時對應收賬款的安全性進行及時的預警與催收。

五、結(jié)束語

建筑行業(yè)目前來說前景處于成熟期，建筑企業(yè)市場需求漸趨于飽和，行業(yè)中競爭激烈，規(guī)模日益龐大，為使建筑企業(yè)能健康、穩(wěn)定和諧地發(fā)展，應收賬款必須受到足夠的重視，建立健全、充分的應收賬款機制，可以實現(xiàn)此目標。