供熱企業全面預算管理工作問題探析

葉青華

摘要：最近幾年，在多種因素的共同影響下，供熱市場競爭越來越激烈，需要企業在提高經營管理水平的同時注重核心競爭力的進一步提高。當前對于供熱企業來說，其全面預算管理中依舊存在各種問題，如預算觀念不足、目標設施模糊等，需要立足于多層面展開思考分析，切實將供熱企業全面預算管理工作落到實處，進而使全面預算管理的作用和價值獲得充分展現。

關鍵詞：供熱企業；全面預算；管理問題

供熱企業發展情況和全面預算管理水平有著密切關聯，企業預算管理水平會在一定程度上對其運作效率產生影響，當前對于供熱企業來說，全面預算管理工作的作用并不明顯，需要科學分析其中存在的各種問題和不足，并提出行之有效的應對措施，進而使全面預算管理的有效性獲得充分發揮，獲取較高的經濟效益和社會效益。

在理解全面預算管理的有效性問題時，首先需認識全面預算管理所蘊含的兩大核心要義，即全員參與預算管理、全過程實施預算管理。有效性問題能夠得到圓滿解決，關鍵在于能否切實提高全員參與預算管理的績效，以及不斷增強全過程預算管理的效果。在供熱企業完善的財務內控體系下，增強全過程預算管理的效果可借助一系列的制度規制措施來實現，但在提高全員參與預算管理的績效時，則會因主客觀因素的干擾而難以完全落地。由此，這也就構成了本文所要重點探討的問題。從筆者所在供熱企業運維的實際出發，在落實全員參與預算管理的任務時，需關注預算目標設置、全員參與意愿、預算編制能力、績效考核效果等問題。

一、業界觀點回顧

業界有觀點指出，在業財融合背景下，企業全面預算管理必須與業財融合有機地結合起來，這樣才能保證全面預算管理工作的高效實施。在經濟全球化的背景下，業界也將全面預算管理與成本控制相聯系，通過發揮全面預算管理的職能作用來提升成本控制的績效。實踐表明，全面預算管理下的成本控制能夠有效地降低成本，提升企業的競爭力。在新形勢下，生產型單位要適應時代的發展，提高對全面預算管理工作的重視程度，以增強企業的社會效益和經濟效益。對此，有同行分析了全面預算管理在具體工作中的內涵，并在問題導向下對企業財務管理優化途徑進行了分析。業界也較為關注制度運行機制在全面預算管理中的應用模式，有觀點認為：需從管理計劃、管理制度、監管力度、管理方法和管理人員的角度出發，構建全面預算管理的應用策略。在財務戰略思維導向下，業界還提出：規劃企業戰略、實施全面預算管理、制定經營績效是企業平穩運行和持續發展過程中密不可分的有機整體。而全面預算管理在這個高效互動的整體中，發揮著承前啟后的關鍵性作用，它不僅能夠有效監控企業戰略目標的實施進度，也能夠為企業進行績效管理提供依據。

從以上業界觀點中不難發現，如何提升企業的全面預算管理質量已成為同行所共同關注的問題。從全面預算管理所蘊含的兩大核心要義出發，企業需落實全員參與預算管理，以及全過程開展預算管理的目標。實踐表明，要想切實落實全員參與預算管理則面臨諸多難題。對此，業界已有觀點提到了應從管理計劃、管理制度、監管力度等方面下功夫。與此同時，業界在開展主題探討時也存在著有待商榷之處，即在提出全面預算管理解決方案時并未細化該方案所適應的企業類型。以供熱企業為例，這種大型國企所要求的全面預算管理方案必然根植于其的主業發展之中，但在落實方案時還需從能否適應企業的財務內控環境入手給予具體分析，且該企業在全面預算管理中所面臨的問題領域也必然具有特殊性。因此，下文將在借鑒業界觀點的基礎上，根植于供熱企業的財務內控體系之中來展開主題討論。

二、供熱企業全面預算管理中存在的問題

（一）預算目標設置模糊

全面預算管理目標的導向性不強，很容易造成預算目標單一化及短期化。當前對于大部分供熱企業來說，其并未認識到企業戰略的重要作用，在對戰略目標所進行的制定中多有隨意性，這一行為很容易造成后期預算指標制定的過程中戰略目標指導缺乏，短期預算目標和長期戰略目標之間存在沖突、偏差，各期預算編制缺乏邏輯性和連續性，企業行為只是關注短期效果，并不能實現預期目標。與此同時若預算戰略缺乏支撐，不僅無法促進企業核心競爭力的進一步提高，同時對于企業價值的實現也會受到影響。在制定戰略目標的過程中，若缺乏合理性，企業只是對財務指標如利潤以及收入等進行了關注，并沒有增加對于各項非財務指標如用戶滿意度、員工滿意度、室溫合格率等的重視程度，這些指標是對企業可持續發展能力的充分反應，一旦其缺失，在對企業可持續發展能力所進行的評價中則會獲得錯誤結論。

（二）全員參與觀念不強

當前盡管大部分供熱企業都創建了全面預算管理制度并進行了完善優化，但是員工對于這一工作的參與度不強，全面預算管理成效也隨之受到了影響。因為受到思想觀念以及工作習慣等多種因素影響，大部分人認為預算是財務人員的工作，部分人認為預算只是死板數字，和企業業務活動不相符合，對于企業目標的實現并不存在任何作用。但事實上全面預算管理是全業務、全員以及全過程管理體系，涉及實施執行、預算編制、考核評價以及分析調整等諸多環節，為完整性以及科學性指標控制管理的系統。當前對于大部分供熱企業來說，其在編制預算的過程中并未實現全員參與，并且績效考核期間因為考核指標相對單一，并未分解到每一名員工，因此員工認為全面預算管理和自身并不存在密切關聯，員工積極主動性較差，全面預算管理形式化嚴重，無法實現相應的預算目標。企業在編制預算的過程中，業務部門積極主動性較差，因此預算編制和現實情況存在明顯偏差，可操作性缺乏，其主要體現在兩方面。一方面各部門各自為政，各環節間缺乏溝通，并未充分思考不同指標之間的關聯性，信息匹配性相對較差并且數據參考性相對較低，如工程處已經對供熱管網在建工程轉入固定資產的計劃進行了確定，但是在對預算進行編制的過程中缺乏和財務部門之間的交流互動，因此折舊費用預算準確性相對較低。另一方面各部門之間缺乏整合，預算編制范圍窄且編制依據相對不足，無法形成整體性預算。

（三）預算編制方法不夠科學

對于供熱企業而言，其編制預算方法單一枯燥，除修理費以及大修技改項目實行零基預算，其余項目一般都是實行增量預算，這一預算編制方法相對簡單，能夠對各生產經營所帶來的波動進行避免，促進預算編制效率的進一步提高，但是其也存在一定問題，一方面，這一預算編制方法主要是從以往成本費用水平出發展開編制，很有可能會造成不合理成本費用項目保留，成本費用無法獲得控制。另一方面，并沒有對經濟、政治等外部環境所帶來的干擾加以關注，預算和現實情況不相符合，因此預算編制準確性相對較低。

（四）績效考核機制尚不完善

就目前而言，大部分工業企業都創建了績效考核體系以及全面預算管理體系并進行了有關完善，但是二者之間的整合較為缺乏。企業在考核各部門的過程中缺乏定量以及定性指標，并未對財務以及非財務指標進行嚴格區分，員工積極主動性相對較差，在績效考核的過程中主要是憑借完成總額情況展開考核，并未深入分析總額業務構成，盡管可以實現利潤預算目標，但是并未展開深入以及細化分析，不管是對于企業利潤提高還是企業的健康持續發展都是極為不利的，因此績效考核尚不深入，無法使全面預算管理的效能獲得充分展現。

（五）全面預算管理信息化應用不足

當前盡管大部分供熱企業都對全面預算管理信息平臺進行了創建，但是這一平臺缺乏和其他管理系統之間的相互銜接，信息共享缺乏，并未整體性管控審批流程以及業務流等，無法使全面預算管理的風險防范以及內部控制作用獲得充分展現。例如在收費期，在分析收入預算差異以及賬實核對的過程中，對于人工處理的要求相對較高，并且大量信息會在一定程度上消耗一定精力和時間，對于人員工作經驗有著一定要求。

三、供熱企業全面預算管理對策

（一）確定預算目標

戰略目標是企業需要達到的全方位以及長期性指標。預算目標是企業戰略目標的分解以及細化，其主要是憑借執行、調整、預測、控制以及考核等促進企業實現戰略目標。企業預算目標和戰略目標之間為互動關系，戰略目標能夠對預算目標起到導向作用，而對于預算目標，其可以推動戰略目標。企業為了能夠及時明確預算目標，首先對于管理層來說，需要積極制定并選擇戰略目標，使其可行性以及指導性獲得充分展現。其次在對戰略目標導向性進行確定之后，則需要憑借會議的形式對年度預算目標進行確定，之后將其分解到各部門。最后需要從戰略目標出發對預算進行編制，在確保預算前后有效銜接的同時進一步實現戰略目標。

與此同時還需要和供熱企業特點相結合，在分解并細化項目目標的過程中可以對平衡計分卡加以應用，依照客戶、財務、學習與成長、內部流程對戰略目標進行分解，如對于財務維度，可包括收費率、供暖收入、期間費用以及能耗成本總額等；客戶維度主要包括市場占有率、用戶滿意度以及品牌形象等；內部流程維度包括工程以及收費等；而對于學習與成長維度，主要包括核心技術數量、人才流失率以及信息系統建設等。這些財務指標的應用不僅可以對企業可持續發展能力進行充分反應，同時還可以確保預算目標和企業總體戰略目標處于一致狀態。

（二）創造全員預算觀念

全員參與的預算觀念能夠使企業員工自身觀念產生變化，在完善優化基礎管理工作的同時有效提高核心競爭力，并強化經營風險能力，所以全員參與預算的積極主動性會在一定程度上對全面預算管理效能產生直接性影響，企業可以立足于不同層面營造出良好的全員預算觀念。首先，對于企業來說，需要創造出和諧融洽的全員預算環境，并對全面預算管理的重要性以及價值進行積極分析，強化員工對于全面預算管理的認識和了解，切實掌握這一管理方式，給予公司戰略目標良好服務，確保員工能夠切實意識到全面預算管理的關鍵作用，并需要各部門之間的相互整合，進而達到優化配置資源這一目標。其次，需要實行上下結合的預算編制程序，不僅可以進一步實現企業戰略目標，同時還可以對各預算責任主體現實情況進行充分思考，確保員工目標和企業目標之間的相互結合，在調動員工積極主動性的同時達到相應的預算目標。最后需要確保績效考核指標多樣化，分解指標后將其落實到每一名員工，確保員工融入全面預算管理當中，使其明確自身考核標準，增加員工對于全面預算管理的重視程度，進而提高員工對于全面預算管理的參與度。

（三）應用多種預算編制方法

預算編制方法是實現全面預算管理的重要方式，科學選擇預算編制方法能夠使預算結果更具合理性以及科學性。對于企業來說，需要和管理要求以及預算目標特點相結合對預算編制方法進行科學選擇，確保預算編制能夠和企業現實情況充分符合，使預算存在一定的可操作性以及可靠性。當前對于供熱企業，除大型技改項目以及修理費對零基預算加以應用，其他項目一般都是憑借增量預算法，需要和先進性的彈性預算、滾動預算以及零基預算相結合，進而使預算結果更具可行性以及準確性。企業在對預算編制方法所進行的選擇中，首先，對于預算變動不明顯并且容易獲取資料的指標，則可以實行增量預算以及固定預算，例如職工薪酬。其次，對于影響相對較大以及重點控制的成本費用，需要結合應用彈性預算以及零基預算，如成本占用相對較高的燃料費等。最后，在定期預算的基本前提下，需要和滾動預算相結合，盡管滾動預算編制工作量相對較大，但是可以及時發現并且糾正偏差，切實使預算的控制以及指導作用獲得充分展現，實現預算目標。由于供熱企業較為特殊，供熱質量和民生息息相關，通過對滾動預算加以應用，使企業能夠在應變能力獲得強化的同時使供熱的持續穩定運行獲得確保。

（四）健全績效考核機制

績效考核主要是針對員工工作成效以及對于企業的貢獻所進行的考核以及評價。全面預算能夠為績效考核予以有力依據，同時績效考核能夠提高員工積極主動性，促進企業發展，二者之間為互動關系，科學以及完善的績效考核能夠切實使全面預算管理的作用以及效能獲得充分展現。首先對于企業來說需要對績效考核指標進行科學設置，績效考核目標除可量化指標之外，還需要涵蓋各種定性指標，對于定性指標，可以憑借集體打分、自評以及實地查看等形式逐漸形成考核結論。其次需要使用平衡記分卡對指標進行多維度設置。立足于客戶層面引進非財務指標，如室溫合格率、客戶滿意度以及品牌形象等，這些非財務指標可以憑借客戶使企業的價值獲得充分展現；立足于內部流程維度，需要引入工程管理流程以及收費流程等注重優化內部流程資源的非財務指標，這些指標不僅可以確保各部門的協調統一，同時還可以提高資源利用率；在學習與成長維度中，可以將核心人才流失率、核心技術數量以及培訓次數等注重企業核心競爭力的非財務指標，對于企業發展能夠起到一定的促進作用。最后需要及時將績效考核指標分解到各部門員工中，使員工能夠確保考核自我的標準，并且和各崗位績效收入相關聯，增加員工對于全面預算管理的重視程度，使員工能夠積極主動參與到預算工作中。

（五）創建全面預算信息化平臺

信息化建設的強化能夠在對全面預算管理體系進行改進和優化的同時促進預算編制、分析、控制以及考核質量和成效的進一步提高，切實在日常工作中使全面預算管理的重要作用獲得展現，同時也是落實全面預算管理的重要方式，要求供熱企業立足于不同層面針對全面預算管理系統展開信息化建設。首先需要及時將全面預算管理信息平臺和會計核算系統、收費系統以及合同管理系統相整合，在加快信息傳遞的同時達到數據共享這一目標，這一信息化建設的實行，能夠在深入到業務前端的同時在第一時間發現偏差并采取措施進行調整和糾正；在對預算執行過程進行跟蹤的同時科學控制預算資金；應用多種分析方法分析預算執行結果，能夠在第一時間發現管理中存在的問題和不足，并引導管理層采取優化以及改進對策，達到預算目標。信息化平臺的整合能夠有效控制企業經營活動全程，進而實現企業戰略目標。與此同時預警機制在全面預算管理信息系統當中的有效應用，針對系統中管理控制指標對預警值進行設置，以便產生異常時可以在第一時間發出預警，確保各部門能夠在第一時間查明原因并采取科學有效的管控對策加以糾正，在控制偏差的同時切實使全面預算管理控制、防范經營風險的效能和作用獲得充分展現。

四、結語

在理解全面預算管理的有效性問題時，首先需認識全面預算管理所蘊含的兩大核心要義，即全員參與預算管理、全過程實施預算管理。有效性問題能夠得到圓滿解決，關鍵在于能否切實提高全員參與預算管理的績效，以及不斷增強全過程預算管理的效果。全面預算管理能夠輔助供熱企業深入分析企業中存在的問題和不足，在對供熱成本結構進行完善優化的同時探索新型供暖模式，不管是對于強化企業競爭力還是節能環保的實現都有著非常重要的作用，與此同時管理人員需要增加對于全面預算管理工作的重視程度，將戰略目標作為導向對多種預算方法科學應用，憑借信息化管理模式的應用并將績效考核作為推動力提高全面預算管理有效性，進而確保企業的長期穩定發展。

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（作者單位：北京京能房山熱力供應有限公司）