商業銀行會計內部控制及監督策略探究

牟靈芝

摘要：商業銀行的會計業務內部監督和控制能夠有效提升其全面化發展，進一步趨于法律化，最大程度地降低商業銀行潛在的金融風險，為資金的安全問題保駕護航，是促進商業銀行內部會計業務平穩運行發展的重要保障。文章將針對會計內控和監督的重要價值意義，分析當前存在的普遍問題，并提出相應的解決策略，以保證商業銀行的會計業務內部平穩有效控制及監督。

關鍵詞：商業銀行；會計內部控制；監督

一、引言

隨著全球化進程的加快，商業銀行占據越來越大的市場份額，發揮著重要作用。會計內控能夠有效實現確保自身經濟資金運轉安全，確保客戶資金、信息保密需求，同時確保銀行內部會計信息的真實性、時效性、準確性，促進銀行平穩運行發展，全方位防控銀行會計風險。目前，在金融領域的競爭力越來越強，各大商業銀行間的競爭也不例外，就需要從銀行內部加大自身的轉型升級，將會計工作朝著信息化、集成化、電子化發展，以提高商業銀行的工作效率為競爭優勢，打造集品牌化、信譽度于一體的形象發展路徑，有利于塑造銀行良好的形象。現階段，商業銀行為滿足發展需求，不斷拓展業務范疇，增加業務量，招收更多的工作人員，以期能夠滿足業務增長的需求，提供更優質的服務；然而短時間的人員擴增，導致后期的培訓收編工作不到位，人員流動性增大，使得會計風險系數升高。因此，了解會計內控和監督，在一定程度上能有效遏制會計風險發生，對商業銀行高速發展有著重要的意義。

二、會計內控和監督的重要價值

（一）強化商業銀行內控和監督的意義作用

商業銀行在金融經濟發展中發揮著支柱作用，能夠有效促進經濟發展、市場平穩運行的作用，商業銀行通過一些金融產品為謀求發展的中小企業提供資金周轉，有助于企業能夠短期內獲得發展的動力來源，為其注入生機；通過資金信貸模式，為銀行自身發展獲取即時的利息收益，為研發新的產品提供了源源不斷的發展動力。因此，一旦銀行內控機制不能發揮其正常功效，甚至不健全，更新速度跟不上時代發展的進程，就會導致商業銀行高效的發展步調被阻礙，導致大額資金流失，甚至造成不可挽回的損失，影響金融市場的發展，破壞金融交易的平衡。

（二）優化會計信息質量

會計崗位作為具備獨立核算的職能崗位，需進行準確的財務信息錄入，作為獨立的工作部門機構。為使商業銀行能夠處于穩定運營的狀態，占據更多的市場份額，嚴格按照制度規章進行定期的內部風控檢查和評價，充分發揮會計財務工作崗位職責，盡量避免了商業銀行為追求快速發展，而出現注重研發金融產品，忽視內部信息管理的重要性，導致數據造假、虛假賬單、違規做賬等違法亂紀的情況出現；優質的會計信息需求能有效減少腐敗現象的滋生，優化會計數據精準性，確保工作流程按照規章制度的要求順利展開。

（三）有效遏制內部的貪污腐敗現象滋生

商業銀行的最終目的是實現銀行自身業務量的增長，增加交易的利潤收益，占有更大的市場份額，因此，商業銀行會不斷研發新的金融產品，并針對中小企業發展需求，開發出適合他們的金融產品，以適應市場變化，在這期間，每一業務的開展環節中都可能會產生各種形式的腐敗事件，例如：在選擇客戶合作前，會針對企業進行背調，當對企業進行信譽、資質以及風險評估時，一些暗箱操作行為，隱瞞企業真實情況，導致錯誤發放貸款資金，如果企業能力不具備申請貸款條件，后期還不上貸款，就會使銀行內部承擔巨大的損失。而通過會計內部控制和監督的完善，能夠嚴厲打擊內部腐敗事件的發生，減少內部的資金損失，更能維護好銀行在行業內的聲譽，進而保證穩步發展。

（四）確保銀行內部資產安全性

長期以來，商業銀行有效調節著金融市場的發展，維持著社會穩定性，然而，這種方式在監督上會有較多的漏洞，制度的缺陷也給了不法分子可乘之機，進而影響到銀行內部的資產安全，出現資產流失的情況。通過加強會計內控和監督制度的完善，確保商業銀行會計充分實現基本職能，提升商業銀行的整體競爭實力，保障資產完整性、合法性。

（五）保證商業銀行順利開展經營方針

當前商業銀行發展離不開服務水平的提升，更離不開金融產品的不斷創新，尤其是隨著業務量的不斷攀升，商業銀行的服務壓力、風險指數也逐漸升高。雖然商業銀行為了緩解人工工作負擔，引入電子化信息管理系統，以電子業務辦理緩解人工窗口辦理業務的壓力，但電子手段的介入，也帶來了一系列的運營風險。而加強銀行會計內部控制和監督，能從內部管理上加強防控，提高服務水平和技能，更順利推進業務辦理；根據銀行內部會計信息的保障，以真實有效的數據記錄，能夠為管理層制定下一階段的經營方針提供準確的參考；同時完善的內部控制制度，還能有效推進經營方針按時推進落實，讓每一環節都精準得以控制。

（六）有利于強化風險控制，加強內部管理

在商業銀行中由于多種因素影響，存在工作人員責任感不強的現象，通常認為只要做好自己的本職工作就好，對于銀行內部的風險并不關心；而個別管理人員也忽視了對內部風險的管控，一味追求業務規模增長。銀行作為商業性機構，在市場中發展時難免會經受各種各樣的風險，尤其是那些潛在的風險，一旦發現不及時，就會逐漸演變擴大，造成巨大損失。由此可見，銀行會計內部控制和監督制度的完善和優化，能夠彌補這一風險上的空缺，并強化風險控制意識，增強人員的責任意識，強化風險意識養成。

三、會計內控和監督的問題

（一）內部控制意識淡薄，規章制度流于形式

在金融市場經濟競爭激烈的形勢下，銀行管理層重點開拓市場發展，甚至將業務完成的指標額度作為業績評定的重要指標，因此，缺乏防范風險的內部控制制度的管理意識。銀行內部的管理層沒有建立內部控制優先的管理意識，仍偏重業務量的提升，嚴重忽視內部控制制度的落實。更嚴重的是上行下效，商業銀行的工作人員也完全貫徹管理者的發展要求，將內部控制制度流于形式，當作擺設，還有的銀行工作人員為了爭奪優質客戶甚至以違規手段來尋求客戶，從而嚴重擾亂了經濟秩序。

雖然商業銀行有一套較為完整的內部控制制度，卻割裂了與銀行內部大部分的聯系。尤其是其主要的功能是對管理層實行監督，對業務項目實行事后監督，卻忽略了會計業務的內部控制監督。目前，很多商業銀行的監督管理階段仍較為傳統，未形成相應的會計內控監督管理評價體系，一些存在的事后監督部門，也未能發揮其職責功效。因此，對于內控監管制度實施結果缺失相應的評估體系，使規章制度逐漸流于形式。

（二）系統部門職責權限的定位模糊

商業銀行經營模式主要是自主管理，資金籌措的來源主要是內部通過自行運營獲取的利潤，因此，需要自行負擔業務往來、投資等帶來的風險，需要嚴格區分定位職責權限，進行針對性風險管控。在合法經營的前提下，追求更高的利潤回報是發展的主要目標。隨著不斷的發展，我國商業銀行已經在金融市場占據了舉足輕重的地位，其經濟實力也不容小覷，并基本形成完善的組織框架，形成健全的管理制度，從總行到分行也分布在大大小小的城市中，內設管理部門、會計內部控制部門以及信息部門等，但是權益股份導致商業銀行在會計內控監督部門和稽查部門以及管理部門之間存在權力真空和管理交叉等現象。

（三）會計核算難度高任務重

銀行本身涉及多項業務領域，從管理到業務服務等，是一個極為復雜且龐大的金融體系，影響著金融市場的運行發展，決定著民生問題，需要國家監控部分重點核查的金融對象。因此，涉及到的會計核算也是相當巨大的工程量，為此，我國也頒布了相關的法律法規加以約束，并設立了銀監會、央行等實行多方監管。其中，銀監會更能良好的監督銀行的資金流向，同時評估資金市場的風險指數，平穩金融市場活動，保證金融市場長期發展。

（四）業務領域拓展需提高服務水平

商業銀行會計職能有區別于其他領域的會計職能的特點，核算工作主要負責部門是會計審計部門或財務管理部門。但隨著商業銀行業務拓展范圍越來越廣，更需要清晰的管理定位，職責明確能夠有效擴大商業銀行業務，分工清晰使管理工作有序發展。因此，管理部門主要負責管理業務量、客戶的資產情況，如負債、抵押等。但是隨著上述部門的精細化程度加深，各個部門的職能內容劃分更加精細，參與審計與核算的部門也會隨之增加，使管理的覆蓋面更廣，深度增加，最終在核算方面的風險也逐漸更難管控，增加了商業銀行的監管難度。

（五）信息數據缺失制約內控制度的監督

商業銀行為了更快占領市場份額，拓展投資領域，提升業務總量，實現業績迅速提升，基本的吸收存款、發放貸款等業務模式已經無法滿足商業銀行的發展需求，而是逐漸與國際金融市場接軌，研發新的理財產品、移動支付等業務。但是單一關注產品開發而忽視日常管理，就會使會計部門處于被動地位，難以及時獲取最新信息，從而缺失對金融市場的高效監控管理，進而為違法犯罪案件的發生提供了生存機會。例如：在一些資金交互的過程中，會計數據流通性強，也較為分散，整體性的嚴重不足，使得信息數據難以在各個系統之間實現共享，兼容性也相對較差。因此，會計內控和監管的建設離不開完整準確的會計信息數據鏈，將業務數據統一集中整理，但是這種方式操作起來的難度也較大，會帶來一定的風險性以及不確定性，進而造成商業銀行內部控制監督系統漏洞增大。

（六）會計內部風險檢測機制尚不健全

商業銀行的經營業務內容，銀行風險是不可避免的一種客觀存在現象，只能在不斷完善應對機制，加強管理中逐漸提高防范風險的機制和手段，做好銀行工作的日常風險防范及預警，以減少風險發生的頻率，或是降低風險發生帶來的損失，減輕其造成的影響程度，降低風險發生的概率。因此，為了實現這樣的效果，商業銀行需要建立健全會計內部風險監測機制，但是從商業銀行發展現狀來看，風險監測機制的建設工作還沒有達到一定的標準，無法滿足現階段商業銀行的實際工作需求。

（七）會計隊伍整體業務能力低

商業銀行會計業務部門作為銀行的重要組成部分，形成一個高效有序的工作秩序是十分必要的。因此，這對會計部門工作人員的整體業務能力要求就會更高。如果會計人員的業務質量較差，日常工作效率不高，那么會計信息的真實性就會大打折扣，信息的時效性也會有所影響，進而會對銀行各項管理方針的制定產生影響，例如：信息數據陳舊，專業知識匱乏，職業敏銳度不足，就會經常性出現失誤現象，錯誤的信息在各部門間流通，一旦發現，會使信息更正工作的任務量巨大。而且會計人員的專業水平也會表現在職業道德上，部分會計人員愛崗敬業精神缺失，對賬務工作責任心不強，導致賬務問題積壓嚴重，例如：銀行賬面的金額與實際有偏差，雖然數量未必大，且不易發現，但卻為后期的核實工作埋下隱患。另外員工主觀上的不認真負責還表現在忽視會計業務知識技能學習，對學習培訓多持輕視的態度，固守傳統的業務技能，極易被新的科技信息業務操作方式淘汰。除此之外，在商業銀行招聘工作人員的時候也存在問題，由于銀行業務的拓展，所需的業務員也尤其緊缺，對人才的需求量一定在擴招，也就導致在用工的時候會選擇降低入職門檻的方式。使得招聘的工作人員專業能力有著極大的短板，也就造成在銀行工作人員素質不高、專業能力不強這一現象。

四、會計內控和監督的發展策略

（一）注重制度執行，提高會計人員風險防控意識

要堅決落實制度的實施，樹立全體員工的風險防控意識，尤其是提高會計人員的風險防控的執行力，認真履行制度規章的各項要求，嚴格遵照業務的執行準則進行操作。會計內部控制是保證銀行平穩運行的最基本保障，更是銀行管理層要格外重視的內控建設，因此，要從上而下地逐層培養風險防范意識。制定一套科學完整的內控制度是第一步，需要時刻保持更新的觀念，對于實時變化的銀行業務，也隨之要建立更為適用的規章制度，還要經常對整體人員管理考察。首先，銀行要有良好的風險防控管理意識，要時刻提高風險防范觀念，確保會計信息的實用性、真實性、有效性，進而把風險降到最低，注意培養整體員工的工作觀念習慣，使其充分認識到風險的危害性與重要性。其次，要細化每個員工的風險防范學習規劃，逐漸提高對風險防范觀念的敏感性，并設置一些實際的風險案例，總結其中的經驗教訓，牢固樹立對風險形式的認知，從而能夠準確識別風險的潛在性，更好的預測發生的可能性。

尤其是商業銀行的管理層，必須做好上層的會計內部控制與風險防控的準備，提高其重視程度，嚴格制定內部控制制度，深入了解會計內部控制與運營線的關系，具有高度的前瞻性，明確銀行內部整體的風險防控方向，對全體員工提出更高的風險防范意識要求，并制定定期的風險防范意識培訓工作，以此來提高員工的風險防范意識。高層管理者應該轉變銀行發展的重點傾向，以內控監督管理與擴大運營兩手抓的發展理念為重點，提高銀行內部控制管理的重要程度，做好帶頭表率作用，定期考察員工的風險防范意識，對于新型的潛在風險，要主動組織全體員工進行觀摩學習，從而使內部控制制度順利推行。

（二）健全會計內控和監管制度，構建監督體系

商業銀行通過加強會計內控和監督管理制度的完善，通過逐漸完善，彌補管理制度中的缺失層面，完善秩序及業務辦理的流程規定，從而發揮會計的實際功效，要以部門分層、崗位分離為核心思想，建設會計內控和監管體系，需要從會計專業入手，將經濟交易活動作為重點，把控會計思想建設，嚴格要求會計工作的專業性、熟練性。商業銀行的會計工作應更加符合相關規章制度，嚴格按照制度進行落實，促進全方位落實會計內控和監督管理，加強高層次業務往來時內部稽查部門的檢查工作。

（三）完善內控監督會計預警系統

內控監督業務預警能夠有效將風險防控在發生之前，極大程度上降低了銀行的負面影響，主要包括三個方面。

第一，項目余額異常：大數據系統能夠科學有效的匯總整理出當日的會計余額表，運用信息篩選將科目余額顯示異常的項目重點篩查出來，尤其是當現金額度出現為零或是超額的情況下，就會進行預警顯示，及時反饋到內控監督部門，將當日問題當日解決，避免問題累積，造成嚴重后果。

第二，利率變動異常：銀行進行各種經營活動，通過利率而實現收入的目標，當波動異常時，很可能預示著存在風險，在當日的信貸資金或理財產品上需要重點審查，及時進行相關調整，以確保業務正常運行收益，通過系統的預警信息，內控管理部門及時進行核算，保證其審批的流程符合規章制度。

第三，沖賬交易和異常手工賬：預警系統會自動對當日的業務流水進行匯總，并生成出具體資金往來明細，幫助監督員依據明細來核對當日的每筆賬目，確保其真實性、審批流程合規性、人為作假等問題是否存在，加強重要崗位和重大事項控制。

（四）完善風險檢測機制

建立專門的風險管理部門，將商業銀行的金融業務項目風險監測和預警管理的相關權責交到稽核中心，同時完善稽核中心的監督處理細則，例如，對于支付結算柜、綜合柜等相關職責的核算工作中，完善監督處理方式，構建綜合監管模式，使事前預測、事中監控、事后跟蹤共同監測風險發生。另外，要善于開發信息化財務軟件，并在信息化平臺中配套建立必要的風險監測及預警系統，提高風險監督的實踐處理及信息化監測的應變能力。

（五）推廣互聯網大數據庫建設

過于復雜繁瑣的會計業務，如果單一靠人工來完成，不僅造成員工的工作量負擔過重，更會影響一些數據的準確性，降低工作效率。而通過引入互聯網數據庫系統，利用系統將數據自動生成表格，并進行初步的數據整理、計算等，緩解數據共享時造成的偏差，充分發揮大數據的優勢，使業務核算和辦理信息更加高效便捷，提高精細化操作，有效降低了銀行的風險系數，優化內部機制，增加靈活性，增強競爭力。商業銀行也需實時更新內部的數據庫，保證會計信息真實有效，能夠使會計工作人員更加便捷檢索和分析數據，進而實現日常的監管職責，進行內部風險防范，為會計數據信息的錄入、加工、傳輸和存儲風險提供一個安全的計算機內部環境。

（六）不斷創新，推進會計信息化進程

創新能力是保證一個企業跟得上時代發展的步伐，實現強有力的狀態面對行業競爭，因此，商業銀行也需高度重視內部的創新性，積極推進銀行內部信息化技術的應用，加快會計信息化步伐，健全會計信息系統，在數據傳輸、數據校驗、賬務處理與核對功能層面實現自動化，強化相關監督管理，減少人工操作產生的誤差，提高工作業務效率。為保障各部門間實現信息共享，銀行也可自行開發系統軟件，針對性設計需要的信息化系統，使操作更加實用契合。

（七）加強會計人員的專業能力和綜合素質

商業銀行需對全體工作人員組織培訓，尤其重視會計的能力提升，做好崗前培訓與工作提升訓練，能夠熟練掌握業務操作流程，提高專業能力水平，并針對性提高對風險的識別和處理，同時為了激勵員工，提升會計人員的工作責任心，需要對過往單純依靠業績進行考核的機制進行改變，實行目標管理或者要素考核的績效考核方式。

五、結語

穩定商業銀行在金融市場的發展戰略地位，加強其市場競爭力，使商業銀行朝著精細化、信息化、高效化的方向發展，就必須穩定內部的經營狀況，通過完善會計內部控制及監督策略，強化銀行潛在風險的規避能力，這是商業銀行發展的必然趨勢和導向。

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（作者單位：山東省農村信用社聯合社）