高校成本核算問題探討

汪成艷 魏方元 李慧 鄭峰 閔淑佳

摘 要：隨著高校辦學規模的不斷擴大，資金短缺問題也逐漸凸顯，目前高校所處的內外部環境發生了很大的變化，為切實提高財政資金的使用效率，高校需要通過精細化管理來促進其可持續發展，此時加強成本核算工作就變得尤為重要。《事業單位成本核算具體指引——高等學校》（財會〔2022〕26號）（以下簡稱《具體指引》）對高等學校成本核算提出了明確要求，為高校開展成本核算工作提供了基本原則和方法。文章從《具體指引》出臺的必要性出發，以G高校為研究對象，梳理了高校成本核算工作的不足之處，按照《具體指引》的相關要求，提出從健全成本核算體系、提升成本核算意識、完善成本核算方法、推進信息化建設等方面提出了優化成本核算工作的建議，有利于高校建立良好的成本管控環境，提高運營管理效率。

關鍵詞：高校 成本核算 具體指引

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-064-03

一、引言

黨的二十大報告首次將教育、科技、人才三大戰略進行統籌部署，充分體現了黨中央對教育、人才和科技工作的高度重視。隨著國家對教育投入的增加以及高校辦學規模的不斷擴大，加強高校成本核算工作變得十分重要。2021年1月1日開始實施的《事業單位成本核算基本指引》，以《政府會計制度》為依據，梳理了成本的構成和分類，提出了成本歸集和分配的具體要求，使成本核算對象更為完整，指導了高等學校的成本核算工作。2022年9月，財政部發布了《事業單位成本核算具體指引——高等學?！罚撝敢Y合《基本指引》和《政府會計制度》的要求，使高校成本核算工作有了相對詳細的理論指導，為高校成本核算工作提供了相應的理論和現實基礎。

二、《具體指引》出臺的必要性

（一）基于優化資源配置的需要

資源配置從資金投入方與資金使用方來看：一方面是優化政府資金配置的需要，目前，高校的日常運行主要來源于財政撥款，成本核算工作為政府有關部門進行高等教育資源配置（如確定學費收取標準等）提供成本信息參考，有利于優化政府資金支出結構；一方面是優化高校內部資源分配的需要。隨著高校辦學規模的不斷擴大，各部門與學院、文理工農學科與專業之間的資源配置失衡，高校資源配置的矛盾日益凸顯。為了做好內部資源的分配與管理工作，成本核算結果的應用也越來越來普遍，內部資源的配置也是衡量高校發展和取得外部投資的關鍵。成本核算有利于合理分配教學、科研等資源，提升資源的配置效率與資源的分布質量。

（二）基于提供成本信息的需要

高校以人才培養與科研成果為主要產出，因此，高校的成本信息利用者主要有：政府部門、投入資金的銀行與公司、社會團體、媒體、社會公眾（包括學生家長）以及高校教職工等。《具體指引》出臺前，我國并沒有對高校的成本核算有具體的操作指引，因此，高校開展成本核算工作困難重重。而成本信息可以為高校整體決策、項目投入等預算管理工作提供支撐，也為社會公眾提供了成本績效參考，充分考慮成本信息利用者的需求，結合目標、項目、預算、產出，強調成本效益，注重結果導向，提升高校運行效率。

（三）基于優化內部管理的需要

高校的內部管理水平與成本信息的質量存在密不可分的聯系，目前，高等學校治理環境和內部控制體系逐漸完善，高等學校財務從核算型財務向管理型財務轉變，然而，高校成本制度的缺失，導致精細化成本核算要求難以得到滿足，水電能源、公用房產與土地、國有資產等學校資源的成本控制措施的不足，也限制了學校內部管理水平的提升。粗放的成本管理難以衡量高校內部管理的運行效率?！毒唧w指引》旨在規范高等學校成本核算工作，提升內部管理水平和運行效率，服務高等學校全面實施預算績效管理，推動高等教育高質量發展。對于教師而言，成本核算有助于其了解課時成本信息，便于提高教學效益，節約成本；從高校內部管理角度，成本核算能夠為高校提供準確可比的成本數據，通過成本控制、結構優化，為提升資金使用效益提供決策依據。

三、G高校成本核算現狀

G高校是省屬重點建設的多學科協調發展的綜合性大學，具有學士、碩士、博士完整學位授權體系?，F有教職工2300余人，有全日制本科生、研究生、留學生3.8萬人。G高校的各項財務管理工作由財務處全面負責，使用的是天財高校財務系統，財務綜合服務平臺已開通了預約報賬、財務查詢、收入申報、工資查詢、學生繳費等多個系統功能。隨著2019年1月1日《政府會計制度》的實施，原來單一的收付實現制已與權責發生制并行，核算的精細水平也有了很大提升。

G高?，F行采用的是傳統的生均培養成本法，將所有相關教學費用均攤至每個學生。目前G高校成本核算工作，包括財務數據與非財務數據的采集及分析基本全集中在財務處，教務處、資產處、后勤處、學生處、人事處等相關業務部門幾乎沒有參與其中。學校也沒有制定專門的成本核算辦法，缺乏規范的成本核算管理機制。G高校一般根據上級部門的要求提供學生培養成本表，只粗略計算教學成本，沒有專業的成本核算人員來進行成本核算工作。

四、G高?，F行成本核算的不足之處

（一）沒有建立完善的成本核算體系

沒有建立完善的成本核算體系主要體現在以下幾個方面：

一是成本核算組織不完善。完善組織架構，配備合理的成本核算工作人員，是開展成本核算工作的前提和基礎。G高校沒有根據成本核算的需要，設立相應的成本核算崗位，因此，成本核算工作主要為了應付主管部門而流于形式，核算結果參考性不強。

二是成本核算制度不健全。目前，G高校尚未制定符合自己學校特點的成本核算制度，因此，其成本核算工作在核算期間、核算范圍等方面都存在不合理之處，自然無法保證成本核算的數據質量，成本報告相關者也就無法獲得良好的數據資源，難以滿足相關者的質量要求。

（二）成本核算意識不強

成本核算意識不強。由于G高校的資金主要來自于生均經費撥款和學費收入，長期以來，成本核算工作只有財務處參與，工作模式比較固化，學校各級管理人員的成本意識較為欠缺，認為成本核算是財務部門的工作，與其他部門沒有太大關系，因此，他們對成本核算的參與度普遍不高，各部門在申報預算時也很少參考成本信息，導致預算申報嚴重不實。同時，學校各項信息例如固定資產的領用與分布情況、學院的資源分配、學生的課時與老師的任課量等信息沒有共享，導致學校教職工難以將成本核算與其工作緊密相連，很少關注資金的投入產出，沒有形成自上而下的成本管理意識。

（三）成本核算方法單一

目前G高校采用的生均培養成本法，反映的教育成本是一個平均數值，沒有考慮不同專業、不同年級學生成本的不同，也沒有對資源的耗費情況進行詳細的追溯，更忽視了間接費用的分攤問題。單一的成本核算方法結果并不能體現G高校不同學院不同專業不同層次學生培養成本，也難以對學校資金投入進行績效考核，無法滿足高校財務管理決策的需求。

（四）信息化建設有待增強

一是系統整合難。G高校網絡服務大廳目前有建設有：OA系統、教務系統、招標采購系統、學工系統、資產管理系統、人事系統等。這些系統之間彼此獨立，信息不能共享。例如，學工系統中的學生信息不能直接提提取到財務系統中，OA系統中的合同信息、人事系統的教職工信息也無法關聯到財務系統，需要相關業務數據只能從其他系統中導出來。同時，雖然財務系統可以實現“科目＋項目”核算模式，但是財務系統中沒有成本核算模塊，導致一些基礎數據難以通過簡便的方式取得，工作人員花費大量時間在整理財務已有的基礎數據上，大大影響了成本核算工作的進展。

二是數據共享難。由于成本核算工作需要大量的基礎數據，繁且復雜，而且對數據的準確性要求高。系統暫時無法將所需數據共享并整合，各個專業學生人數、各個老師的課時數等基礎數據都需要由相關業務部門提供，由財務人員手動收集并處理，這大大影響了工作效率，也難以保證數據質量。成本核算工作開展時，數據的傳遞往往比較被動與滯后，經常因為信息不對稱，造成數據再三核對，使某些步驟循環反復，形成人力、物力、財力資源的浪費，影響了整體工作效率。

三是業務配合難。收集相關的業務數據需要業務部門的高度配合，這也是成本核算的基礎工作。然而成本核算工作一直被認為是財務處的工作，業務部門配合意愿低，跨部門協作困難。同時，業務部門大多是非管理類專業出身，成本管理知識相對欠缺，對成本數據的提供往往以歷史經驗與主觀意識為主，導致成本基礎數據的準確性難以得到保證。

五、基于《具體指引》的G高校成本核算優化建議

（一）健全成本核算體系

1.完善組織架構。根據《具體指引》第六條：開展成本核算的高等學校應當建立健全成本核算領導機制和工作機制，明確成本核算相關部門的職責，制定成本核算工作方案及相關工作制度，建立完善的成本核算體系需要高校明確成本管理中的職責劃分，使成本管理流程更加規范。G高?？梢猿闪⒊杀竟芾砦瘑T會，作為成本核算的管理層，由校領導與各相關職能部門的負責人與二級學院院長組成，委員會為學校成本管理領導機構。委員會下設成本核算工作組，工作組中涵蓋有財務、教務、人事、資產、后勤等部門以及各個學院工作人員，是成本核算工作的執行層，其中財務處是成本核算的核心部門；在財務處專門設置成本核算崗，明確崗位職責，并負責對接成本管理委員會、成本核算工作組。

2.完善成本管理制度。由成本管理委員會探索制定適合學校的成本管理制度與方案，初步確定成本核算思路，搭建成本測算框架。高校要建立全過程成本管理制度，通過設置可操作的績效分配制度對成本進行控制，清晰規定成本范圍和成本項目，使業務活動成本歸集與分配更加合理與規范。成本管理制度與方案的制定，使成本核算工作有法可依、有章可循。通過構建自上而下的成本核算體系，有利于提升學校整體的成本管理意識，進一步實現業財融合，確保成本管理工作達到降本增效的目的。

（二）提升成本核算意識

1.將成本理念融入預算績效管理。要創新預算管理方式，更加注重結果導向、強調成本效益，著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預算資金分配的固化格局，牢固樹立抓成本績效就是抓事業發展的理念，將成本理念融入預算績效管理，摒棄成本控制與預算管理就是財務部門一家的事的片面認知，有利于促使全校教職工一同參與到學校的公共資源耗費等成本控制活動中，提升全校師生的成本意識，增強教職工責任感。依據成本效益分析結果，按照輕重緩急來安排預算資金，壓縮低效支出，確保資金投入和績效產出結果相匹配，最大化優化資源配置，共同推進學校加快建立標準科學、約束有力的成本制度和校、院二級資源配置機制，努力實現業財融合的財經工作長效機制，推動學校事業發展提質增效。

2.將成本核算理念融入年度財務宣傳培訓。高校要增強全校師生的成本核算意識，需定期進行宣傳與培訓，讓全校師生熟悉成本管理的內涵與重要性，同時，對相關成本數據以通俗易懂的方式定期進行公開，促使全校形成正確的成本理念。

（三）完善成本核算方法

《具體指引》中要求對業務活動相關成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進行核算，在核算學生教學成本時，可以采用作業成本法，根據資源動因將院系教學成本分配至有關作業，然后再將作業成本根據作業動因分配至課程，G高校目前采取的“科目+項目”核算模式有利于便捷地獲取相關課時、論文指導、學生實踐、考試等經費信息。同時，G高校實行的學分制收費辦法可以按照專業、課程等名目分類核算，資源動因、作業動因參數可以選擇學分、課時等，因此，G高?？梢允褂米鳂I成本法來進行成本核算工作。作業成本法可以了解不同學歷層次學生作業過程的途徑，使學校管理層更關注成本動因的耗用，獲得更準確的教育成本。

（四）推進信息化建設

1.建立數據共享平臺。G高校應建立統一的數據共享平臺，通過數據接口使各部門的數據能及時準確地在財務、教學、科研、人事、資產、后勤等系統中傳遞。

2.在財務系統中設立成本模塊。成本模塊可以快速地提取成本核算所需的信息數據，也有利于滿足管理層隨時提取成本信息的需求；同時設置成本管控功能，使財務人員從事后核算向事前控制轉型，從而為管理層作出科學合理的決策提供數據保障，實現成本效益最大化。

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