我國經濟責任審計評價指標研究綜述

文/中央軍委審計署三亞審計中心 劉叢丹 周璇 趙小強

經濟責任審計制度是獨具中國特色的審計制度。在反腐倡廉的今天，是國家對各級領導干部實施廉潔管理監督的重要手段，是保障國家經濟命脈安全強有力的措施。經濟責任審計制度自1982年《憲法》確立審計監督制度發展到現在，已經走過了40多年的歷程，經歷了蹣跚學步的初創期、奮發進取的探索期，目前正處于穩健提升的發展期。

經濟責任審計的研究文章呈逐年上升趨勢，經濟責任審計評價體系研究領域成為持續性的熱點。經濟責任審計評價在理論研究上取得了累累碩果，本研究從定量分析角度對其展開系統且深入地梳理、分析和總結，力求為經濟責任審計評價體系研究進行較為客觀的述評。

一、年度發表文獻趨勢

截至2022年6月，以“主題%='經濟責任審計'or題名%='經濟責任審計'AND主題%='評價指標'or題名%='評價指標'”為檢索式，以中文文獻為檢索范圍，在CNKI平臺搜索，共檢索出文獻總數1408篇，其中學術期刊886篇，學位論文458篇，會議39篇，成果2項。這些文章較為全面地反映了該領域的研究成果，這里不妨對這些文獻進行發表年度分析。

我們不難發現，經濟責任審計評價指標研究發展大致分為起步階段、快速發展階段和平穩展開階段。起步階段（1997～2005年），該階段的研究文獻量緩慢增長，年度發文量均在50篇以內；快速發展階段（2006～2012年），研究文獻呈快速增長態勢，2008年度發文量首次突破50篇達到57篇，2012年度有一個比較大的增長，文獻量從74篇陡然增加到124篇，增長率為67.6%。這段時間恰逢國內審計風暴及廉政建設取得重大進展，使得研究成果激增。從總體趨勢來看，學界越來越重視對經濟責任審計評價指標的研究。平穩展開階段（2013～2022年），年度發文量已超過80篇，2017年度發文量達到103篇。年度發文量從世紀之交的個位數增長到了目前年度80余篇，可以說，今后相當長的一個時期里，經濟責任審計評價指標研究將層出不窮。

二、研究熱點與主題融合轉換

20多年來，我國經濟責任審計評價指標的研究熱點主要集中在經濟責任審計評價、領導干部經濟責任審計、審計評價指標體系、國有企業任期經濟責任審計、高校經濟責任審計、企業經濟責任審計及上述主題融合交叉研究等等。研究主題隨著時間的推移而逐漸發生轉移，這與政府政策、社會環境及技術發展等因素有著密切關系。

以“經濟責任審計評價指標”為主題的熱點文獻，按文獻被引頻次進行了排名。從這些學術界高度關注的熱點文獻中可以看出，關于經濟責任審計評價指標體系構建研究尤為突出，被引頻次高，下載量大。

三、研究進展與主要觀點

對經濟責任審計評價指標研究的把握重點在于梳理其研究脈絡和主要觀點，這是很有意義和價值的。經濟責任審計評價指標研究時間并不長，從世紀之交的1997年起至今。這段研究進展大致分為起步階段、快速展開階段和穩步發展階段。

（一）起步階段（1997～2005年）。在回顧我國審計學術研究歷史時，有兩個泰斗級人物值得我們深深緬懷。一個是被譽為我國社會主義會計制度奠基人的楊紀琬教授，另一個是我國會計信息論奠基人裘宗舜教授。在1981年召開的中國會計學會學術討論會上，楊紀琬教授闡述了我國建立審計制度和審計機構的迫切性及設想。1986年，裘宗舜教授在論文中首次探討了經濟效益審計評價標準及其指標體系。在他們的引領下，催生了審計及其評價指標體系的研究。1986年，李干予對經濟責任審計概念進行專項研究，引起審計學界關注，他認為經濟責任審計指由獨立的審計機構和人員，依據黨和國家的方針、政策、財經法規、計劃、預算等，對經濟責任關系主體經濟責任的履行情況所進行的審査、評價、證明和監督；1998年，朱叢敏針對企業法定代表人離任審計缺少完整的業績評價指標體系，提出了用量化的方式對其進行審計評價的指標體系建設；2000年，皮凡梳理了經濟責任審計指標體系的評價原則，基于這些原則，把評價企事業領導人的指標體系具體劃分為規模指標、運營指標、綜合指標（3項）三大類；2001年，廖洪將經濟責任審計評價指標的作用概括為：量化考核、統一尺度、規范操作、明確責任四個方面，提出了評價指標設置的6個原則；2001年，張以寬分析了經濟責任審計產生的基礎和發展規律，闡述了其所具有的政治、經濟、法律環境要求等時代特征；2001年，徐定坤，徐蘇林針對國有企業探討了國有企業經濟責任審計評價指標體系的內容；2002年，高鳳蓮、胡永武從縣以上政府領導干部和鄉鎮黨政領導干部兩個層面探討了經濟責任界定及審計評價內容；2002年，水志仁等提出應在財政決算審計的基礎上，通過定量指標與定性指標的結合運用進行綜合評價市、縣長經濟責任，主要運用了五個量化指標和四項內控制度的綜合評價法；2004年，費軍等認為領導干部經濟責任審計評價既包含定性又有定量因素，適合用層次分析法來解決，但因其不能反映人類思維判斷的模糊性，因而引入了三角模糊性，應用模糊層次分析法（Fuzzy AHP），通過構建審計評價的模糊判斷矩陣對各種指標因素進行排序，以綜合分析領導干部經濟責任的履行情況，得出量化評價結果，優化干部管理和考核機制；2005年，袁玉岫、沐云分析了當前經濟責任審計中存在的諸如認識上的模糊甚至錯誤的理念、審計檢查范圍相對狹窄、審計技術方法缺少靈活性等問題，提出了科學確定經濟責任審計工作規范和指標考核體系、合理確定審計評價范圍等應對策略。讓我們致敬這些披荊斬棘的理論探索者，是他們打開了恢宏的理論創新之窗。經濟責任審計是植根于中國特色社會主義制度上發展起來的，我國廣大研究者取得豐碩成果，為經濟責任審計實務提供了理論指導，為研究構建經濟責任審計評價指標體系框架提供了借鑒。

（二）快速展開階段（2006～2012年）。這一時期，經濟責任審計評價理論不斷充實完善，對評價指標持續研究探討，以期得到適應性強、可比性高的評價指標體系。在評價的內容、指標選取、評價的標準以及評價的方法進行多維度，多層次研究。這個時期是我國經濟責任審計評價大發展的時期。現代高新技術為經濟責任審計評價數據與模型提供了廣闊的研究空間，大數據環境和國外績效審計成果的引進借鑒等為經濟責任審計評價指標體系空間重構提供了新的機遇。廣大審計人主動作為、積極創新、勇于擔當，充分利用網絡技術和信息技術，創新審計機制，優化審計流程，拓展審計內容，延伸研究空間，向發達國家學習，不斷引進先進的績效審計理念和實踐經驗，促進經濟責任審計評價水平的提升。2008年，林忠華分析了關于經濟責任審計項目名稱、審計模式轉型、責任界定、審計評價、審計報告基本格式、合理有效利用外部信息資源、從嚴控制社會審計質量，形成改進建議；2009年，曹成將縣級黨政領導干部的經濟責任界定為合法責任與績效責任，綜合分析縣域經濟社會發展狀況，把握發展趨勢，使審計成果既能反映取得的成果，又能反映取得這些成果的代價，兩相比較，評價其績效，構建了由4大類33個具體指標組成的審計評價體系；2011年，梁雪鋮分析認為，經濟責任審計評價中存在著目標不充分、公正性客觀性不足、謹慎性不夠等問題，應當根據黨、政主要領導干部經濟責任的不同，科學設計評價體系；而陳琛凝提出了指標的代表性（反映共同的和各地的區別）、簡便易懂與可獲得性、可比性、定量定性相結合性等確定評價指標體系的原則，采用分級評價制度，從六個方面設計評價指標，根據綜合得分分值，共分為五個等級。

（三）平穩發展階段(2013～2022)。經過多年的發展，經濟責任審計評價研究已經漸趨平穩發展。其研究內容逐漸多元化，評價指標選取的導向漸趨成熟，經濟責任審計的評價標準界定漸趨清晰，國外績效審計評價指標的相關內容經學者介紹引進，為我國經濟責任審計評價指標體系建設提供了借鑒。這段時間的研究主要集中在：1.經濟責任審計評價原則方面的研究。確立經濟責任審計評價原則是建立有效的績效審計指標體系的前提和基礎。2018年，楊陽提出經濟責任審計評價的3個原則：全面、依法、公平客觀，選取評價指標要堅持定量指標與定性指標相結合；2018年，王婧瀾認為績效審計評價指標應當注重3個結合：全面性與針對性相結合，完整性與科學性相結合，定性評價與定量評價相結合。2.經濟責任審計評價指標方面的研究。2014年，王媛媛認為，當前審計人員進行經濟責任審計時主要根據兩辦的規定進行劃分評價標準，但國家制定的規定比較宏觀，內容籠統簡單，針對性不強，審計人員在進行經濟責任審計時沒有固定的標準和模式，這就導致審計評價結果的作用很小；2014年，劉雋提出經濟責任審計評價指標體系沒有一個固定的評價標準，面對同樣的審計客體，在運用審計評價結果時難免會和現實情況存在誤差，因此需要盡量將定性指標量化處理。3.經濟責任審計評價體系方面的研究。對不同的企業進行的經濟責任審計，其評價指標體系在構建時要兼顧企業的共性與特性；評價指標體系進行權重賦值時應綜合客觀賦值法與主觀賦值法。2013年，林良盛論證了運用績效審計評價指標體系來開展財政專項資金績效審計的可行性；2014年，肖橋橋揭示了我國審計評價指標體系存在評價指標不科學、標準不統一的問題，通過完善經濟責任審計評價指標體系的構建標準提出了相應的改進措施；2016年，施現秀通過從整合審計評價內容、細化評價原則和健全評價指標等方面入手，重新建立了國有企業內部離任審計管理體系，以此來充分發揮審計的監督管理作用。4.經濟責任審計評價方法方面的研究。經濟責任審計評價方法得到進一步的發展。沃爾評分法、層次分析法和模糊綜合分析法的結合使用、平衡計分卡與相關計算機軟件結合的方法（如ANN即人工神經網絡評價方法）等不斷運用到審計過程中，提高審計效率。但是新時代賦予了其新的使命和內容，還需要在以下方面做出更深入的研究。2013年，方寧采用層次分析法確定績效審計的指標權重，探索建立綜合評價指標體系；2015，張璇聚焦政策執行及效果，以評價政府購買公共服務績效的視角，基于平衡計分卡理念設定績效審計評價指標，研究績效審計評價的原則、標準與步驟；2017年，劉音延依據平衡計分卡的相關原則構建了“三公”經費績效審計評價指標體系。

四、結語

首先，由于經濟責任審計涉獵領域寬泛，重點分散，大部分學者對審計的內容、范圍、目的以及定義都有自己的見解，迄今為止沒有一個統一的定論，沒有形成共識。其次，由于企業經營類別、經營范圍各有千秋，能夠真正有效指導企業發展的審計理論會隨本單位不同發展的階段與情況而變化。所以，我國急需形成一套完善的審計理論，并據此來建立有效的評價指標體系。

如何構建和運用評價指標體系對領導干部經濟責任進行綜合評價是經濟責任審計評價的重點和難點。由于行業差距，不同行業對于經濟責任審計指標有著不同的需求，所以導致不同的評價體系需要對應不同的評價標準。學者們予以較多的關注與研究，提出了一系列評價的原則、方法及指標選取方案。

今后的研究尤其要重點解決三個問題：一是經濟責任審計評價的全面性問題。目前研究學者們對于長期發展投入、作風養成與滿意度、綠色環保、社會責任和社會貢獻等方面研究較少，脫離新時代的要求，忽視對其他非經濟責任等方面的審計考量，造成對領導人員審計的片面性和審計結論缺少客觀公正等問題。二是經濟責任審計評價指標設計的彈性問題。不同的行業和不同類型的國有企業及其生命周期處于不同階段，需要有側重點的審計評價。而當前審計評價依舊套用統一的模板，理論研究方面提出的評價指標體系仍缺乏彈性。三是CAAT的運用，即計算機輔助審計技術。因不可抗力的原因，需要線上審計方式及其配套的審計技術，加上面臨“審計全覆蓋與審計資源不足”的矛盾，傳統審計在審計執行和資料安全保存等方面有較大的局限性，運用CAAT是新時代必不可少的新方法和新趨勢，需要更多地研究。