財務風險導向下公立醫院內部控制框架研究

［摘 要］隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，公立醫院在發展過程中面臨的財務風險問題不斷增多，類型更加復雜，對內部管理水平提出了更高的要求。公立醫院要以風險為導向對內部控制體系進行持續優化，全面梳理財務管理模式，對運營管理各個環節可能出現的風險進行防控，為醫院的改革轉型奠定基礎。本文闡述財務風險導向下公立醫院加強內部控制的意義，并結合具體工作中面臨的問題提出優化的策略，希望為公立醫院內控框架的完善提供參考。

［關鍵詞］財務風險；公立醫院；內部控制框架；優化建議

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

作為公益二類事業單位，公立醫院是我國醫療衛生體系的核心內容，在人民群眾健康保障中發揮著重要的作用。隨著藥品加成的取消、支付模式的變化、信息技術的發展，公立醫院面臨的財務風險不斷增多，對內部運營管理水平提出了更高的要求。在這一背景下，各級公立醫院開始積極完善內控體系，取得了一系列的成果，但是在內控環境、風險評估、業務控制、審計監督等方面依然存在各種問題，限制了內控作用的發揮。基于此，針對財務風險導向下公立醫院內部控制框架建設策略進行研究具有積極的現實意義。

1 財務風險導向下公立醫院內部控制意義

1.1 有效規避財務風險

內部控制從本質上來說是一種風險干預手段，能夠幫助公立醫院對財務事項中可能出現的風險問題進行全面梳理，對風險節點進行動態監控，從而采取有效的防范措施，為財務活動的順利開展提供助力，避免風險問題給醫院帶來巨大損失［1］。通過內部控制，公立醫院可以建立完善的事前預測、事中控制、事后總結機制，對經濟事項的各個環節進行動態監督，對所有流程進行科學管理，對內外部環境變化進行實時關注，從而根據自身情況進行決策的調整和流程的優化，為醫院的健康發展提供助力。

1.2 梳理財務管理路徑

在傳統模式下，財務管理工作的關注點都放在經濟事項的事后階段，缺乏對事前和事中的控制。通過內部控制體系的構建，公立醫院可以利用預算管理工具對經濟活動進行事前預測、事中控制、事后總結，推動財務管理工作向著精細化和規范化轉型升級，為各項工作的順利推進提供指引和助力。比如在醫療內控中，管理人員可以對預期成果進行預測，利用預算管理工具對內控路徑進行梳理，通過內控理念的宣貫、DRG支付的管理、隨訪管理等工作，有效提高管理質量和效率。在內部控制開展過程中，公立醫院可以加強財務和業務部門的溝通交流，通過信息系統的對接和應用，使財務管理工作覆蓋到業務流程當中，使其導向和支撐作用得到充分發揮，有效控制醫院成本支出，提高資源配置效率，為業務活動的順利開展提供助力。

1.3 促進醫院改革轉型

在新醫療體制改革政策中，要求公立醫院改變過去的盈利屬性，向著公益屬性轉型升級。在這一背景下，公立醫院要建立完善的內部控制機制，有效控制運營成本支出，降低對財政資金的依賴，為公益性醫療定價活動的開展提供支撐，為患者就醫負擔的緩解奠定基礎。通過內部控制工作，醫院可以建立標準化的經營管理活動路徑，在醫療和診療方面形成規范化的臨床模式，減少不必要的就醫環節，使患者獲得更加高質量的醫療服務，從而按照新醫改精神要求實現改革轉型［2］。

2 財務風險導向下公立醫院內部控制現狀

2.1 內部控制環境基礎薄弱

許多公立醫院將工作重心放在醫療水平和質量的提高上，缺乏對內部控制工作的重視，未能認識到內部控制在醫院發展中的重要作用，沒有設立專門的內部控制管理機構，沒有結合內部控制工作實際需求對各個部門的職責權限進行合理設置，缺乏完善的培訓和激勵機制，無法激發所有員工參與內部控制的積極性，影響了各項工作的執行力度。

2.2 風險評估管理不到位

一些公立醫院未能建立完善的風險評估和預警機制，沒有設立專門的風險管理部門，各項工作由財務部門負責，受到員工素質、思想意識等因素的影響，無法對資產購置、資金管理、醫療活動等過程中存在的風險進行全面評估，沒有對風險出現概率和危害程度進行準確評估，也未能結合不同風險實際情況建立有針對性的預警機制，增加了醫院風險問題出現的概率，容易給醫院帶來巨大損失。

2.3 業務活動控制不足

許多公立醫院未能在業務活動各個環節建立完善的內控機制，無法對經濟事項的各個環節進行動態控制，影響了內部控制優勢的發揮。比如，在預算管理方面，醫院缺少專門的管理部門，預算編制方法過于固定，目標設置過于隨意，執行力度有待加強；在收支業務方面，資金審批不夠規范，收入核算不夠準確，劃撥記賬不夠及時，容易出現資金閑置或者浪費問題；在資金管理方面，貨幣資金支出授權審批不夠嚴格，風險管理不夠科學，容易出現徇私舞弊風險問題；在物資采購方面，合同管理不夠規范，缺乏對供應商信用的準確評估和采購后續環節的有效控制，無法控制物資采購成本，無法保證物資的高效利用。

2.4 內部審計監督有待加強

審計部門不但能夠保證管理層獲得財務、內控、管理信息的真實性，而且能夠對醫院日常運行的各個環節進行監督，是內部控制體系優勢發揮的重要保障。但是許多公立醫院未能設立獨立的審計部門，審計工作由財務人員負責，缺乏專業的審計知識儲備，無法對業務實現的合規性進行判斷，無法及時發現和處理內部控制體系中存在的問題，影響了內部控制體系的完善。

3 財務風險導向下公立醫院內部控制框架建設建議

3.1 夯實內部控制環境基礎

內控環境是醫院內部控制各項工作順利推進的基礎保障，對于公立醫院內控框架建設的成效具有決定性影響。公立醫院要積極夯實內控環境基礎，提高所有員工對內部控制工作的重視程度，為內部控制的實施提供保障。首先，公立醫院要加強對領導層和管理層的培訓，提高他們對內控管理工作的重視程度，樹立正確的內控意識，結合醫院實際情況進行各類資源的調配，從戰略層面對內控體系進行整體規劃，為內控框架建設提供支持。其次，公立醫院要對醫護人員進行知識宣貫，定期邀請內部控制領域的專家到醫院舉辦講座，解答員工在內控工作中遇到的問題，講解實際的內部控制案例，使他們認識到內部控制在個人成長和醫院發展中的重要作用，激發他們參與內控框架建設的積極性，為各項工作的高效落實奠定基礎［3］。第三，公立醫院要將風險管理納入醫院文化，提高所有員工對風險管理的認同度和關注度，調動所有醫護人員的主觀能動性，從而將風險管理工作覆蓋到醫院運營管理的各個環節。最后，公立醫院要結合內部控制工作實際要求對組織結構進行優化，對不合理的科室設置進行調整，設立專門的內部控制管理部門，結合各個部門的工作情況對他們在內部控制中的職責權限進行明確，通過激勵獎懲機制的應用，引導各個層級管理人員深入了解自身定位，避免出現責任推諉情況。

3.2 加強風險評估和預警

風險評估和預警是內部控制框架的核心內容，對于醫院的健康穩定發展具有直接的影響。公立醫院要結合自身實際情況對風險管理制度進行完善，建立科學高效的風險預警機制和評估體系，有效降低風險出現的概率，避免給醫院帶來巨大的經濟損失。首先，公立醫院要成立專門的風險管理小組，積極引入和培養高水平的風險管理人才，定期對所有員工進行風險管理知識的宣貫，增強員工的風險意識，為各項工作的開展奠定基礎。其次，公立醫院要積極學習國內外大型企業的成功經驗，建立完善的風險評估機制，全面收集內外部數據信息，對財務和業務活動各個環節可能出現的風險問題進行梳理，制定風險清單，利用定性和定量相結合的方法對風險出現概率和影響程度進行評估，結合風險問題對企業戰略目標的影響程度進行權重設計，確定風險問題的等級，制定有針對性的防范和規避措施，對于出現概率和危害程度較高的風險要優先進行處理，從而避免給醫院帶來巨大的經濟和聲譽損失。最后，公立醫院要加強對信息系統的應用，設置風險管理模式，根據各類風險的實際情況設置預警數值，當有關指標超出設定數值時，及時發出預警，提醒有關人員加強重視，對風險問題所在的業務環節進行動態監控，從而做好風險的防范，降低風險問題給醫院帶來的損失。

3.3 加大業務活動控制力度

3.3.1 預算業務

首先，醫院要優化預算管理制度，完善組織結構，對所有員工進行培訓，全面分析內外部環境，結合自身戰略規劃和發展目標科學設置預算目標，并將其細化為各個部門的工作任務，為預算編制的進行提供指引。其次，在預算編制環節，醫院要以財務部門為核心，提高各個部門的參與積極性，保證預算內容的全面性。醫院要對各個部門和科室在預算編制中的責任進行明確，根據財政部門的有關要求，合理設置收支分類，采用統一規范的表格，靈活選擇預算編制方法，對經營收入、資金支出、物資采購等經濟事項進行預算。第三，醫院要結合審批流程、資金額度、業務事項重要程度等確定資金審批權限，加強對預算執行過程的監督和控制，對預算實際執行與既定指標的偏差進行分析，制定有效的措施，從而保證預算的高效執行。最后，醫院要對預算執行效果進行科學評估，并將結果與獎懲機制進行對接，從而激發所有員工參與預算管理的積極性，為預算管理效用的發揮提供助力。

3.3.2 收支業務

公立醫院要建立資金收支業務內控體系，保證各項工作的規范性和收支數據的真實性。在收入方面，公立醫院要加強對收費票據的管理，建立規范化的醫療款、預收款等科目的會計核算管理流程，嚴格按照財務會計制度要求對收入進行核算和分類，編制出科學合規的會計報表，為管理決策的制定和工作流程的優化提供依據。同時，公立醫院要做好醫療款賬目的核對和結算，加強對欠費的催繳和管理，避免出現壞賬呆賬問題，保證內部資金的穩定。在支出方面，公立醫院要加強對資金申請和審批流程的管理，設置單獨的財務經費支出業務管理崗位，確定其職責權限，保證資金支出的規范性。

3.3.3 采購業務

公立醫院要按照國家集采政策要求，加強對物資采購價格和質量的控制，建立科學完善的采購內控制度和物資使用管理機制，為醫院物資的安全高效利用提供保障。醫院要在采購以前建立完善的供應商信用評估機制，對物資供應企業的綜合實力、信用情況、履約能力等進行評估，選擇性價比最高的供應商建立長期合作關系，在保證物資質量的基礎上，有效控制成本支出。

3.3.4 資金管理業務

公立醫院要建立完善的資金管理制度，定期對資金進行盤點，對使用范圍、閑置額度、提取審批等流程進行規范，預算資金需要獲得院長、財務、科室主任審批以后方可使用，嚴禁無關人員在沒有獲得授權的情況下擅自動用資金。財務管理部門要對各類資金的流向進行動態監控，對資金的使用情況進行全面分析，及時發現資金管理中存在的問題，制定有針對性的整改措施，從而為資金的安全高效利用提供保障。

3.4 健全內部審計監督機制

公立醫院要加強對內部審計監督工作的重視，設立單獨的審計部門，提高審計工作在醫院內部的戰略地位，明確審計人員的職責權限，結合自身實際情況對審計制度進行優化，為各項工作的開展奠定基礎。首先，公立醫院要對內部審計人員配置進行持續優化，適當提高招聘門檻，優化招聘流程，持續優化審計人員結構。其次，公立醫院要建立完善的培訓機制，定期對審計人員進行培訓，提高他們的審計監督能力，提高他們對財務和業務活動的了解程度，為審計監督工作的開展夯實基礎。第三，公立醫院要設立審計監督小組，由醫院領導擔任組長，負責對內部控制工作的實施效果進行審計監督。最后，公立醫院要對審計流程進行優化，按照規范化流程和標準化模式對內部經營管理的各個環節進行監督審查，改變過去的事后審計模式，向著事前規劃和事中監督模式轉變，不僅要定期對財務報表進行審計，還要對經濟事項進行現場檢查，對內控制度建設和內控工作實施效果進行評價，結合發現的問題制定有針對性的整改措施，幫助醫院填補內控缺陷，優化業務工作流程，為內部控制體系的優化提供依據。

4 結語

公立醫院財務風險具有客觀存在性，而內部控制就是對其進行防范和規避的有效手段。面對日趨復雜的內外部環境，公立醫院要結合醫療體制改革要求，以財務風險管理為導向，持續優化內控環境，加強風險評估預警，加大業務管控力度，完善審計監督機制，從而建立科學規范的內部控制框架，為醫院的健康可持續發展提供保障。

參考文獻

［1］鄧園園.財務風險防范視角下縣級公立醫院內控體系建設探究［J］.首席財務官，2022（15）：129-131.

［2］攸美鳳.公立醫院內部控制中財務管理風險管控的應用探討［J］.首席財務官，2022（9）：136-138.

［3］章新拓.基于風險管理的公立醫院財務內部控制體系建設［J］.中國總會計師，2022（11）：132-135.

［作者簡介］楊靈，女，云南宣威人，曲靖市第一人民醫院，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。