網絡直播行業稅收監管研究

于鶴

摘? ?要：近些年來，網絡直播行業發展迅速，在為我國經濟發展增添了一份力量的同時，也對我國的稅收工作帶來了一定的挑戰，傳統的稅收征管工作已經不再適用該行業。鑒于此，從網絡直播行業的發展現狀著手，分析在稅收監管上存在的問題與困難，并從稅收法律法規、高新技術平臺、納稅意識等方面提出相關的建議，旨在促進我國網絡直播行業健康發展，營造良好的稅收環境。

關鍵詞：網絡直播；稅收監管；困境；建議

中圖分類號：Ｆ８１２．４２? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）17-0115-03

從2016年“直播元年”開始，我國網絡直播行業呈現井噴式爆發，進入只需要一部手機便人人都可以成為網絡主播的時代。在這種新模式下，主播通過直播帶貨、粉絲打賞送禮物等形式實現將虛擬化的流量變現。2022年，我國直播行業交易規模達到35 000億元，對促進經濟發展、增加就業機會、推進產業升級起到了重要作用。但與此同時，也暴露出傳統的稅收監管與直播行業的發展不再適配的問題。近幾年來，頻頻爆出部分大主播偷稅漏稅逃稅的事件，涉及稅款巨大，嚴重損害了法律權威、影響了國家的稅收收入、威脅了社會公平公正的原則，因此整治直播行業納稅問題、加強稅收監管迫在眉睫。

一、網絡直播行業發展現狀

（一）呈現高增長態勢

在黨的二十大精神與“十四五”規劃指導下，要不斷加速發展數字經濟，促進數字經濟與實體經濟的密切融合，直播電商作為二者的結合體持續創造出了優秀的數據。在2022年，直播電商交易規模高達35 000億元，同比增長48.21%，占比網絡零售交易規模達到25.3%，較2021年增長40.79%。直播行業打破了時間、空間的限制，通過直播消費者無須出門便可以購買到所需要的物品，商家也能夠將商品發往各個城市、省份甚至是不同的國家，既通過一部手機就能解決消費者購物需求，又能實現商戶擴大銷售范圍的目標；直播行業經濟向好并且收入較高，擁有幾萬粉絲的主播月收入便可以輕松超過普通的打工族，其中不乏大主播月入幾萬甚至是幾十萬幾百萬，如此高昂的報酬激起了大家都想當主播的想法，尤其是目前就業壓力大、就業環境不好，而從事直播行業人員門檻低，年齡上從剛成年到老年人，學歷上沒有限制，才藝也沒有規定，只要拿起手機就可以開啟直播。截至2022年年末，我國網絡直播用戶規模達7.51億，同比增長6.7%，直播、短視頻行業帶動就業機會超1億個。直播行業面臨巨大的用戶數量與交易規模，相關的稅收制度必須盡快完善與之相契合，才能保障該行業的穩定向好發展。

（二）偷稅、漏稅、逃稅現象頻發

網絡直播行業具有特殊的時效性，通過一段視頻或是直播便可能一夜之間漲粉幾萬甚至是幾十萬，如此快的流量變現引起了一大批人爭相拿起手機做主播的現象。直播行業爆火最主要的原因是收入高，大主播通過一場直播收入就能達到五六位數。對于不同性質的收入，我國采用了不同的稅法，比如個人所得稅、經營所得稅、資本利得稅，其中每一種稅的稅率也不相同，當主播所得越多需要繳納的稅金也就隨之增加。但由于直播行業門檻低，這其中許多人的納稅意識淡薄、社會責任感低下，都只想享受時代的紅利，卻不想盡納稅的義務，加之直播行業稅收監管的政策與手段還未完善，這就造成了偷稅漏稅的現象頻頻發生。例如，2021年，主播薇婭通過隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質、虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元。2022年“帝師”通過借助中間公司隱匿個人取得的直播打賞收入等方式偷逃個人所得稅。近幾年國家曝光了多起網絡主播偷逃稅案，涉事主播不僅繳納了稅款及高額滯納金等，更是直接淡出了觀眾視野。面對如此嚴厲的懲罰，依然還有人不斷挑戰法律的權威。2023年4月，國家稅務總局爆出主播姚振宇有偷逃稅款現象。網絡直播行業是我國的新業態新經濟，對我國的經濟發展作出了巨大的貢獻，但也不可忽視其對我國稅收工作帶來的挑戰，需要在發展直播行業的同時不斷提升稅收監管工作，使得網絡直播行業能夠在規范中成長。

二、網絡直播行業稅收監管的困境

（一）收入渠道繁雜

網絡主播的身份具有特殊性，他們的收入來源復雜多樣，有粉絲打賞送禮物、流量傭金兌換、廣告宣傳費、銷售貨物的提成與傭金，并且要區分是否與經紀公司等有合作關系。

從簽約關系來看：一是主播沒有簽約，其以獨立的身份與平臺合作，在平臺獲得的打賞、銷售提成等需要按照工資薪金和勞務報酬繳納個人所得稅，此時主播因銷售推廣商品而獲得的勞務費、廣告宣傳費的收入的代扣代繳義務人應該是支付款項的公司或者是個人，獲得粉絲打賞收入的代扣代繳義務人應該是直播平臺；二是主播以公司的名義與平臺合作，那所有的收入需先進入公司賬戶繳納企業所得稅，企業在抽取部分比例后再將剩余款項返給主播個人賬戶，對于此部分收入，與主播簽訂合同的經濟公司應作為所得稅代扣代繳義務人為主播申報個人所得稅；三是成立個人工作室，工作室所得需要繳納個人所得稅。但在實際的執行過程中卻存在著問題，比如主播、平臺、經濟公司、工作室幾者之間關系復雜，都存在著交易關系，那此時的代扣代繳義務人就會變得不明確，會導致出現重復扣稅的現象。

從繳稅方式上來看：由于征收方式的不同以及稅率的差別，主播存在操縱的空間。其一，個人所得稅的綜合所得適用3%—45%超額累進稅率，個人所得稅的經營所得采用5%—35%的超額累進稅率，企業所得稅適用25%的稅率，利息、股息、紅利所得、偶然所得適用20%稅率。正是由于收入性質的不同，導致主播認為可以通過將個人所得稅轉化為企業所得稅或是經營所得稅的方式實現少繳納稅款的想法；或者通過設立多家企業，將實際為個人所得的收入分別計入到不同的企業，不僅能夠把個人所得稅轉成經營所得稅，還能夠分散所得來降低所負稅率。其二，綜合所得范圍包括工資薪金、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，這其中的工資薪金與勞務報酬二者的預繳率不同。目前對于粉絲打賞的收入尚還存在爭議，稅法未明確規定此項收入是計入工資薪金、勞務報酬還是偶然所得，相關規定的不完善導致征納雙方處于尷尬的處境。由于此類的偷稅漏稅行為難以察覺和區分，導致主播擁有僥幸心理，違反相關稅收法律規定的事件層出不窮。

（二）涉稅信息不完善

主播利用互聯網絡賺取收入對我國的稅收監管工作來說是一項艱巨的任務，由于直播行業的高速發展，相關的法律法規還未跟上腳步，導致在監管上存在許多困難與空白之處。一是顧客在線上進行支付時可選取的交易方式多種多樣，例如微信、支付寶、銀行、京東白條等多方平臺，交易方式的多樣化雖然給顧客帶來了極大的便利，但卻給稅務機關的監管工作帶來了巨大的挑戰，相關的信息披露不完善，稅務機關無法獲取其多方交易記錄所以難以掌握主播們的真實收入，并且電子發票還未普及與完善，這樣一來便導致納稅人在申報時有機會鉆漏洞少申報，隱匿自己的實際收入。二是主播與平臺、經紀公司、商戶之間的關系復雜，不同的合作方式其扣繳義務人也不同，某些代扣代繳義務目前尚還存在爭議。三是主播可以通過微博、抖音、快手、小紅書等多方平臺帶貨，主播在每個平臺的賬號名稱有時也并不一樣，這對主播隱匿自己的信息提供了便利，也進一步增加了稅務機關在監管上的難度，征納稅雙方存在的這種信息差導致稅務機關的納稅工作如履薄冰。

（三）納稅意識不強

直播行業的納稅意識低下，導致主播偷漏稅的事件頻頻發生，嚴重影響了我國的稅收工作。具體原因可分為兩點：一是由于直播行業的門檻低，主播的學歷沒有限制且對國家的稅收工作也無意識無常識，沒有清晰地認識到作為納稅人的納稅義務，導致主播更注重自身的利益而忽視了應做到的納稅義務和法律的紅線，從而想通過鉆法律漏洞來降低自己的稅負，抱著僥幸的心理隱匿收入、轉換收入來源違規避稅逃稅。二是直播平臺和經濟公司過于追求經濟利益而未盡到自己的責任與義務：對于有代扣代繳義務的平臺和企業并沒有及時完整地報送相關涉稅信息；通過隱匿業務、簽訂“陰陽合同”、去避稅地注冊公司等方式偷稅漏稅，忽視了自身的社會責任，嚴重損害了國家財產。三是稅務機關對納稅人的威懾力度不夠，近幾年被稅務機關調查懲處的主播都是全網人氣排名靠前的頭部主播，這些人逃稅漏稅的金額較大，可以做典型案例，但對于直播行業來說這種違法違規的現象還是很多，稅務機關調查起來難度大且效率低，所以絕大部分主播都存在著僥幸心理，對小主播起不到震懾的作用。

三、完善直播行業稅收監管策略的建議

（一）健全稅收法律制度

直播行業的規范發展離不開國家建立健全的法律制度，目前偷漏稅現象頻發主要是由于相關的稅收法律制度沒有及時跟上直播行業的快速發展。行業發展與法律制度是相輔相成、相互促進的關系，要盡快完善相關法律，防止有人趁機鉆漏洞。其一，要明確主播收入的性質。目前對部分的收入還存在爭議，比如對主播的打賞是屬于工資薪金還是勞務報酬還是偶然所得還尚未有明確的界定，這導致在征稅時會出現尷尬的局面，影響了國家機關形象的權威性。其二，明確代扣個稅代繳義務人。確定每一方的義務與責任，防止出現互相推諉的情況，在問責時能夠明確判斷問題出現在哪里，也能夠最大限度地減少雙方勾結協商的現象。其三，對直播行業參與者設立專門的規則與制度。直播行業的收入來源復雜導致其在收入性質轉換上存在著一定的操作空間，為了降低稅負將個人所得稅轉換為經營所得稅，導致目前有不少“空殼”公司的存在，所以可以對特殊的行業制定特殊的規則，不僅能夠加強稅務機關對直播行業的專門監管，還能規避偷漏稅行為的發生。

（二）完善相關信息披露制度

1.建立信息共享平臺。稅務機關與直播平臺、銀行金融機構等進行深度合作，建立數據信息共享平臺，利用大數據、云計算等技術實時且全面地掌握主播的每一筆交易，防止主播隱匿自己的實際收入，讓每一筆賬單都暴露在陽光下。針對主播通過微信、支付寶等交易方式來逃避稅款的行為可以發現，僅僅依靠銀行等金融機構提供賬號流水信息是不全面的，還需要與第三方平臺形成聯動機制，落實第三方平臺的法律責任，實現自動化傳輸信息。這樣的聯動機制可以有效提高稅務機關稅收監管工作的質量與效率，遏制納稅人的造假等行為。

2.全面推廣電子發票。傳統的線下交易可以實現以票控稅，從根源掌握商家的交易情況，而網絡直播行業的產生打破了這種平衡，發票漏開是直播行業目前較為嚴峻與普遍的問題，消費者在購買商品時缺乏索要發票的動力與習慣。因此可以采取措施來激勵消費者索要發票，比如采用電子發票刮獎的方式來促進消費者的積極性。目前有部分試點地區采用了電子發票，應盡快在全國推行電子發票，讓稅務機關從根源上掌握交易信息。

3.涉稅信息及時報送。如果主播在多平臺都進行直播，那么他們的收入渠道也變得更多，這就導致稅務機關在監管時會出現管控不全面的問題，首先，最簡單直接的途徑就是依靠平臺報送主播相關的涉稅信息。所以要明確主播涉稅信息報送的制度與責任，加強網絡的實名制登記注冊制度，未經實名認證的人員不允許開啟直播與發布短視頻。其次，利用各直播平臺與稅務機關進行信息共享，如果稅務機關利用共享平臺發現直播人員涉稅信息不完善時責令其在一定期限內進行報送，未改正者可暫將其賬號封停。

（三）提升納稅遵從度

稅務機關需要定期進行納稅宣傳與教育，普及納稅人的責任與義務。稅務機關可以與直播經紀公司和平臺進行合作，進行線上或線下的培訓與宣講，積極宣傳稅收的法律法規，提升納稅人的意識，營造良好的社會風氣，維護社會的公平正義與法律的權威。稅務機關可以采取信用等級制度，將納稅信用與個人信用相掛鉤，納入征信系統。稅務機關需要定期對主播的信用等級進行核查與公示，同時針對不同的信用等級制定相關懲罰措施。通過對偷稅漏稅的主播在生活與工作上進行限制能夠規避主播的不良行為，引導主播積極履行納稅義務，提升納稅遵從度。

四、結束語

直播行業是我國社會經濟發展的新業態、新增長點，國家應該鼓勵該行業大力發展，但也要加大監管和引導的力度。目前相關的法律法律和監管政策還沒有跟上直播行業發展的速度，偷稅漏稅現象很多。因此，還需加強稅收監管工作，提高納稅人納稅意識的積極性，運用新技術搭建信息共享平臺，實現稅收工作的智能化現代化高效化，從而創造良好的稅收環境，為直播行業的健康發展保駕護航。

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