新政府會計制度下高校會計核算存在問題及措施

張瀟瀟

高校在執行新政府會計制度時，經歷了以下變化：首先，納入部門預算管理的現金收支需平行記賬，而對于非預算會計核算范圍，如應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等則僅需進行財務會計核算。其次，固定資產和無形資產按企業會計準則計提折舊和攤銷，對高校各項業務收支情況進行合理歸集，對各項資源消耗和配置進行科學真實的核算。再次，取消基建專用賬，將基建賬并入“大賬”統一核算，把基建項目作為單位日常經營活動統一到單位賬中核算，使基建賬更趨合理化。最后，高校需要編制決算報告和財務報告兩套報表，一方面向決算報告使用者提供預算執行的相關信息，另一方面向財務報告使用者提供高校運營情況、財務狀況相關信息，以滿足各方使用者的需求。

一、高校執行新政府會計制度會計核算問題分析

（一）科研事業收入核算問題

新政府會計制度要求單位財務會計使用權責發生制進行核算，但由于高校事業收入具有數量龐大、內容復雜、種類繁多的特點，因此在實際執行過程中有一定難度。而職能部門對合同的寬松管理使財務部門難以及時掌握合同具體執行進度，加上資金到賬和發票開具時間的不匹配，導致X學院科研收入的確認時點和計量準確性存在問題。根據財政部會計司2022年發布的兩批政府會計實施問答的相關內容，明確了事業單位應根據合同完成進度確認財務會計收入，而財務部門難以及時地獲得科研合同且合同內容并未細化完成進度，因此在確認財務會計收入時，財務部門通常采用來款時間和實際收到的金額作為確認依據，而未考慮實際的科研工作完成進度。

（二）費用確認時點核算問題

費用核算過程中，X學院存在權責發生時點與賬務處理時點不一致導致支出確認時點不準確的問題。以基建賬為例，由于財務部門處于流程的最后一環，難以參與基建的前期流程，因此只能被動根據前期基建款項的來款時間、基建的實際完成進度、報銷手續部門流轉流程等上游環節進行資金支付，這也導致了費用確認時間的難以控制。同時還可能存在合同要求付款進度與實際不一致，費用在資金支付時一次性確認的情況。例如，基建部門會忽略合同關于支付要求相關條款，在每年年底對基建款項進行大批量集中支付，而這種行為會造成這個時間段費用虛高，嚴重影響財務工作的健康運轉。除基建賬以外，報刊費、印刷費等應根據權責發生制按照時間節點進行分期確認的費用，往往也存在費用一次性確認的情況。

（三）固定資產核算問題

X學院目前已經使用信息化手段，即使用“省屬高校國有資產管理系統”對固定資產進行管理，該系統包含固定資產信息錄入、審核、記賬、后續管理的完整流程，財務部門每月通過此系統對已經報銷的固定資產增減數據進行核對記賬并進行計提折舊工作。盡管已經采用專業的固定資產系統進行會計核算，但仍存在一些問題需要關注。首先，固定資產初始入賬成本核算不準確。根據《政府會計準則第3號——固定資產》第九條，外購固定資產初始入賬成本包含購買價款、相關稅費、交付使用前因該項資產發生的運輸費、安裝費和專業人員服務費等。然而，X學院固定資產系統的信息錄入工作由各學院、部門的資產經辦人填寫，經辦人非專業人員，對固定資產成本的了解不夠全面。因此，在確認固定資產成本時，通常按照發票的含稅金額進行資產登記和入賬，這會導致入賬當期的費用被多計，以后期間的固定資產折舊費被少計，從而導致成本項目不準確。其次，X學院存在未將后續支出符合資本化確認條件的計入固定資產成本的情況。由于后續支出是否資本化的判斷具有一定的主觀性，且后續支出經常與主體價值混為一體，賬面價值難以計量，因此，對于部分維修、替換設備部件等支出，X學院一般采用費用化核算方式，導致固定資產賬面價值和實際價值存在差異。再次，固定資產折舊費用的分類錯誤導致記賬科目不準確。目前，X學院按照要求將固定資產按照六大類進行核算，其中“文物和陳列品”“動植物”和 “圖書、檔案”不得計提折舊。但由于一些特殊的設備軟件等難以進行分類，容易出現錯誤分類的情況，在發現錯誤并調整的過程中，系統往往無法自動調整已計提的折舊，這會造成不得計提折舊的分類下出現折舊金額，從而影響折舊科目的準確性。

（四）無形資產核算問題

無形資產沒有實物形態，難以辨別和確認，而高校無形資產較之其他無形資產具有形式多樣、創新獨特、雙重價值的特點，這些特點使得X學院在核算無形資產過程中出現以下問題：第一，對于自創的知識產權、專利技術、軟件著作權等，老師為了職稱評審、科研工作量等因素，只向科研歸口部門做了備案，或者在發生費用時，以專利代理費、專業技術服務費進行報銷，僅確認為當期費用，而未作為無形資產進行確認，更沒有按照政府會計制度要求進行攤銷和成本核算，造成資產價值缺失。第二，對于自行研發的無形資產，政府會計制度規定應對研究階段和開發階段的各項支出分別核算，但在實際工作中，由于無形資產管理缺位，無形資產研發沒有專門的管理部門，財務部門只能在最終形成成果的階段進行核算，難以對研究階段和開發階段的支出分別確認。

二、高校執行新政府會計制度出現問題的對策建議

（一）完善科研事業收入確認計量方法，提升核算工作質量

按照政府會計制度要求，進一步優化核算方式，嚴格執行財務會計按照權責發生制原則、預算會計按照收付實現制原則對收入進行確認。基于科研項目的收入屬性，高校應考慮到時間因素，即根據合同約定科研項目完成期限來確定如何確認收入。對于約定期限不超過一年的科研項目，可以以“收到款項且已開票”“收到款項未開票”“開票未收到款項”的不同情況分別進行賬務處理。對于約定期限大于一年的，則可以按月對合同金額、期限以已完成時間對科研事業收入比例進行計算，對科研收入進行確認。

（二）優化合同管理機制，搭建信息化互通平臺

高校應建立全過程的合同管理機制，確保合同管理緊密聯系后期資金結算。首先，業務部門和歸口部門需要關注合同的各項條款，并明確資金相關各種細節問題。其次，應實現合同管理系統和財務系統的對接，使財務系統可以識別金額、支付條件、付款進度等資金支付信息，以便協助財務人員確認收入和費用。例如上文提到的科研事業收入，財務人員可以通過合同系統或財務系統相關模塊，按月對合同的金額、期限以已完成的時間進度進行獲取，據此自動計算科研收入比例并確認。對于付款合同，應實現系統優先自動判斷是否滿足付款條件，對于不滿足付款條件的資金進行提醒或不予支付。同時，財務人員可以通過合同系統或財務系統相關模塊按月查詢合同履行進度，以提醒業務部門及時按照合同進度進行支付，以提高費用確認時點的準確性，避免集中支付情況的發生。

（三）提升固定資產精細化管理，持續優化資產管理系統

為提高固定資產核算準確性，首先，高校需從制度層面對固定資產核算精細化提出要求，同時加強對業務部門和歸口管理部門人員關于《政府會計準則第3號——固定資產》入賬價值、后續支出資本化等財務知識的培訓，提高相關部門及人員對固定資產精細化管理的重視程度。其次，高校可以通過將改擴建支出指標化的方式來解決后續支出的資本化問題，例如可以根據支出金額占固定資產原值的比例多少、經修繕或增裝配件后的固定資產可延長幾年的使用壽命等指標作為固定資產改良的具體標準，為固定資產后續支出費用化還是資本化提供實施依據。同時，需要持續優化國有資產管理系統，及時聯系系統管理機構處理可能導致核算有誤的問題，提出問題及建議并及時整改，以達到固定資產精細化、動態化、信息化管理的目標。

（四）加強無形資產管理，建立健全無形資產核算體系

高校應建立健全無形資產核算體系，提高對無形資產核算的重視程度，確保核算準確、完整、規范，為高校決策提供準確的經濟數據支持。第一，高校應設立無形資產管理部門或相關職能部門，負責無形資產的管理、保護和利用等工作，建立相應的管理制度和流程，制定無形資產管理的政策和規定，促進無形資產管理的標準化和規范化。第二，對所有無形資產應進行建檔管理，確認無誤后進行資產登記入賬，落實驗收手續，定期或不定期核驗其采購、使用、處置等情況，確保日常管理工作無誤。第三，應當按照《政府會計準則第4號——無形資產》的規定進行核算，包括確定無形資產的成本或價值、制定無形資產的攤銷政策、細化無形資產分類、明確與固定資產的區別，以確保資產核算的準確性和規范性。

（五）推進信息化建設，提高業財融合度

在新的政府會計制度下，高校的核算方式和財務管理模式都發生了很大的轉變和提升。為確保財務工作渠道更加暢通，提高財務工作的效率，高校應積極打破信息孤島效應，推進業財融合。高校應從兩個方面入手，一是促進人員的業財互通，即加強財務人員隊伍建設，使財務人員更懂業務，同時加強業務人員財務知識培訓，使業務人員更懂財務。二是建立以財務部門為主導的財務數據、業務數據一體化處理體系，實現系統間的互聯共享，使科研數據、人事信息、資產信息、合同信息等數據與財務部門實時對接，保證數據的準確性，提高基礎數據的處理效率，從而使預算更合理、核算更準確，使財務數據更有效地服務于高校的發展。

校級項目：新政府會計制度下高校會計核算存在問題及措施——以x學院為例（課題批準號：00700077）