珠寶企業加強內部控制的重要性與優化策略探析

張正煥

（廣州艾德旺斯珠寶科技有限公司，廣東 廣州 511400）

較之本土企業，外資企業有著更為完善的管理制度，但隨著世界經濟的發展以及我國經濟市場的不斷變化，外資企業發展也遇到了諸多不可控因素，原有的優勢在不斷削減。因珠寶行業的特殊性，存貨資金是維持其運營以及發展的基礎，因資金貫穿企業經營活動各個流程，具有較強的流動性以及高風險性特點，需密切關注其穩定性以及效益性等方面的風險控制。內部控制體系的構建以及運用能夠保障企業有序運作，以合理的制度規范內部資金使用情況，防范財務風險，提高經濟效益。

一、內部控制及風險管理概念與內涵闡述

內部控制是企業為了保障生產經營活動有序開展的存在于企業內部的制度、措施以及手段的總稱。雖以實現經營管理目標為最終目的，但不能絕對保障目標的實現。風險控制是企業在經營管理中及時識別以及分析所發生的與實現內部控制目標相關的風險，并采取相應的防范策略[1]。

從現代企業發展規劃來看，內部控制與風險管理的最終目的是實現企業經營管理目標。同時，兩者之間具有較大互補性，風險控制能夠及時識別企業潛在風險，再通過內部控制落實風險防控，最終實現企業經營管理目標。同時，內部控制的有效性依賴于風險管理的識別以及評估，兩者之間互補性特點明顯。

二、珠寶行業內部控制的特殊性

《2020年度中國企業員工舞弊犯罪司法裁判大數據報告（節選）》（以下簡稱“報告”）指出，經過司法裁判的企業員工舞弊案件共4164例，較2019年統計的3995例增長4.23%。2021年新華社客戶端上海最新發布的《2021年度中國企業員工舞弊犯罪司法裁判大數據報告》顯示，2021年，全國舞弊案件查處2245例、涉案人員2459名、總案值達到48億元。其中，職務侵占罪的案件數量最多，共計1517件；挪用資金罪的涉及金額最高，達到28.06億元。通過上述數據可見，全國舞弊案例發生率較高，且絕大部分因企業內部管理不當造成，可見，內部控制對企業良性發展的重要意義。

就珠寶企業發展而言，仍處于粗放型管理經營階段，主要以黃金銷售為主，從業人數較多。二十一世紀后，我國珠寶市場對外開放廣度以及深度不斷增強，全面與國際接軌，出現了供不應求的發展現狀。在市場經濟條件下，企業最終經營目的是獲取利潤，隨著企業間競爭逐漸加劇，導致企業之間利潤不斷縮水，企業為贏得消費者務必要優化服務體系。

例如，產品“三包、售后服務、買送”活動等，其銷售行為在獲取利潤時，自身風險也在不斷加劇，因此如何控制這類風險成為珠寶企業探討重點。因珠寶企業的特性，絕大部分企業將內部控制重點放在存貨管理以及運營管理上。

但現階段，該行業普遍存在內部控制意識淡薄、信息化建設水平較低等問題，因此，要想落實內部控制務必要統一思想，強化執行力度，完善管理制度，結合信息化建設，依托監督設計。同時重視存貨細化管理，保障資產安全。因珠寶企業屬于奢侈品零售行業，存在存貨周期長、占用資金量大等特征，該種情況下若急于擴張會增加財務風險，因此唯有通過內部控制管理，方可提升核心競爭力。

三、珠寶行業在內部控制中存在的問題分析

與國內企業相較，外資企業的管理制度較為完善，管理工作已走在了世界的前沿，尤其是在企業內部控制方面，具有較良好的內部控制基礎。然而，隨著本土企業的不斷發展，其管理方法不斷改進，加劇了市場競爭力，致使外資企業所具備的優勢被削減，一些隱藏的內部控制問題逐漸暴露出來。

COSO內部控制框架的提出，為各企業內部控制工作的落實提供了一種更為精簡、更具動態的內部控制基本架構。《薩班斯法案》第404條款的「最終細則」也明確表明COSO內部控制框架可以作為評估企業內部控制的標準。該框架中指出內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成。以此為導向，本文分析了各要素在珠寶企業落實過程中存在的困境以及解決路徑。

（一）珠寶企業人員的內部控制意識不夠

一方面，剛進入國內的外資企業，管理者更為重視如何打開中國市場，提高市場占有率，未能重視內部控制，致使現行的管理制度與企業實際發展需求不匹配[2]。因領導意識的缺乏，未能發揮引導作用，導致企業從業工作人員內部控制意識薄弱，存在被動管理現象，阻礙了各項工作有序開展。

另一方面，絕大部分企業屬于直線型組織結構，存在高度集權現象，管理者意識會影響企業全體員工，形成“一言堂”局面，該種組織模式已無法滿足企業現階段發展需求。依據調查問卷的結果總體來看，企業領導以及員工不太清楚什么是內部控制，只是聽說過，超過一半的被調查對象不夠重視內部控制（見表1）。

表1 企業領導以及員工對內部控制重視情況

（二）珠寶行業內部控制管理體系與工具需完善

諸多外資珠寶企業管理者完善了內部控制制度，但仍有不合理現象，因其缺乏體系化，僅僅局限于制度書面層次上，缺乏科學性以及可行性，加之內部控制創新性不足，僅僅將其與財務內部控制制度相結合，無法徹底實現全面控制。與此同時，現行的管理手段存在滯后弊端，各項工作落實過程中存在盲目弊端，缺乏制度約束[3]。

（三）內控風險監督體系不完善，執行力不足

部分外資珠寶企業未能成立風險控制部門，例如高級管理層均為外派人員，相應崗位以及工作人員缺乏，也未能形成成文的制度規定，其應對風險采取的相應措施均屬于管理者個人經驗，存在較強的主觀性、隨意性。風險應對絕大部分采取承擔的方式，給企業帶來較大的損失，若長此以往，企業面臨的風險問題會不斷增加。因珠寶企業的特殊性，生產經營過程中任何一項經營活動需大量資金，因企業裙帶關系明顯，以信任代替管理的形式成為內部控制執行阻礙因素。

（四）內部控制的信息化建設有待進一步優化

從內部控制角度而言，信息化建設作為內部控制的關鍵環節，若能將相應的控制階段設置到程序中去，能夠為工作提供便利的同時起到監督作用。但受到工作人員計算機能力限制，往往只能機械地使用，未能將系統整體效能發揮出來。

加之珠寶企業不斷發展，原有的系統軟件存在功能不完善、各系統獨立運行弊端，不能有效對接，給企業造成了成本損失[4]，甚至部分企業為了降低成本，多從市場上遴選通用版軟件，致使其適用性較低，阻礙了信息化建設推進進程。新常態背景下，企業經營生產相關信息無障礙傳輸是實現跨國交流以及銷售的關鍵手段，能夠幫助企業減少信息不對稱現象，對此，企業需從信息化建設方面入手，提高自身競爭優勢。

四、優化珠寶企業內部控制存在問題的策略探析

以著名的安然事件為例，安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，20xx年總收入高達1000億美元。20xx年10月16日，安然公司宣布虧損總計達到6.18億美元，引起了投資者、媒體以及管理層的高度關注，自此，拉開了安然事件的序幕。20xx年12月2日，該公司突然向破產法院申請破產保護，清單所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業，引起了廣泛的關注。

20xx年9月，在COSO推動下，普華會計師事務所執筆完成的企業風險管理一整套內部控制規范正式公布。在安然宣布破產后第三天，前“五大”立即發表聯合聲明指出，安然的問題就是現行財務報告制度本身存在局限性所致，這一觀點引起了空前的共鳴，因一系列財務虛假案暴露了美國現行法律的諸多不足。

2002年7月30日美國總統布什簽署的《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（以下簡稱《法案》），成為資本市場發展史上的一項重大變革，這一法案的頒布促進了我國企業內部控制法規體系的建設。以下內容是通過整理有關資料，將法案相關內容與企業內部控制建設相結合，提出的內部控制優化策略。

（一）強化全員的內部控制思想建設

第一，企業管理者需革新思想認知，迎合企業內外環境變化情況，全面解讀內部控制的重要性，提高重視程度。積極學習以及引進先進管理理念或手段，對企業實際發展情況進行綜合性分析，優化管理模式，使其能夠適應企業發展需求。

第二，企業管理者需加強員工思想建設，內部控制相關部門制定內部控制學習手冊，組織員工學習相關知識并進行統一考核，強化員工思想認知。同時可以通過適當的物質激勵，激發員工自主學習興趣，主動參與各類專業考試，提高專業技能，為全員參與內部控制奠定基礎。

第三，需完善企業組織結構，無論是采用直線職能式、事業部式以及矩陣型組織結構，需基于企業形式，確保上下級以及業務之間信息能夠及時流通。同時也要讓企業各員工知曉自身職責，發揮自主能動性，提高管理效率。

第四，需將內部控制、風險防控與企業文化建設相結合，以線上，例如微信群、QQ以及其他社交軟件等，以線下，例如專題會議、專家講座等形式，強化員工內部控制思想認知，發布相關內容，使其知曉其落實要點以及路徑，營造良好的企業氛圍環境。

（二）建立以產品價值為核心的珠寶行業內部控制管理體系

第一，企業管理者需重視內部控制管理各個環節，著力處理傳統管理體系留下的相關問題，以自身發展需求為基準，以戰略規劃為導向，構建一個有序的、精準的、以產品價值為核心的內部管理體系，貫徹以“以客戶為中心、服務過程為依靠、利益為目標”的經營管理制度。

第二，需完善授權審批制度，剔除傳統的家族式管理模式。

第三，落實不相容崗位分離制度，確保各崗位有專人負責，形成員工間合作以及監督的工作機制。

第四，需落實預算管理，規范預算編制、執行、考核以及調整相關程序，以預算管理控制各項經濟業務活動開展，達到降本增益的目的，提高企業產品價值效益。

第五，完善長效問責制度，合理劃分權責，強化員工責任意識。

第六，完善績效考核制度，以公平公正原則對內部控制執行效果進行考核，以細化的考核指標明確各部門內部控制實際落實情況，針對偏差出現原因進行改進，促使內部控制水平得到螺旋式提高。合理運用績效考核結果，將其作為獎懲依據，以此形成閉環管理，強化內部控制執行力度。

（三）加強內部控制風險監督機制建設

第一，需成立風險管理委員會，強化內部監督力度，負責風險防控策略的制定，也要聘請外部專家，針對潛在風險因素制定科學合理的防范措施。企業管理者需構建風險評估體系，從風險識別、風險分析以及風險應對三個方面入手。

企業管理者需要對所有業務活動進行劃分，風控部門收集相關信息，借助財務報表分析法、流程圖分析法、現場調查法等，對各項業務活動潛在風險源進行判斷，明確該風險會給企業造成的損失，明確風險事項，便于制定針對性防范策略，具體流程見圖1。風險識別后，風險管控部門需要選擇適宜的應對策略，依據風險特性選擇恰當的控制手段，這一過程中需兼顧成本與效益的原則，保障風險防控效果，通過對珠寶企業風險梳理，具體應對策略（見表2）。

圖1 企業風險識別流程圖

表2 企業主要風險以及應對策略

第二，健全存貨預算管理監督機制。首先，企業需確定合理的存貨預算指標，依據市場發展前景、客戶需求等，制定年度以及季度預算[5]。其次，完善存貨預算執行分析制度，落實預算執行以及預算規劃之間存在的差異，提出優化措施。最后，需建立存貨預算考核機制，保障預算方案能夠得到有效實施。同時需要借助信息化系統，完善存貨監控機制，做好相關資料的保管，以防重要文件或數據丟失。加強對存貨驗收以及入庫的監督，加大相關信息的核查，例如數量、規格以及重量等。

第三，需完善資金管理監督機制，以資金預算以及系統化管理程序控制資金收支活動，尤其是資金危機處理以及現金流管理等，以免增加資金運營風險[6]。落實審批制度，簡化審批程序，以成本效益的原則，加大資金支付審批力度。完成大額資金支付審批信息化，以財務軟件為支撐，以信息技術為基礎，分設業務核查、記錄、執行以及授權等關鍵點，將監督轉為控制，確保各項信息透明化。

除此之外，外資企業可適當委派國內員工參與高層管理，以實現優勢互補與相互牽制，讓中方員工與外方員工共同成立監督隊伍，形成合力監督機制，避免營私舞弊現象發生，也可利用現代信息化技術實現對設立的外資企業財務動態化監督，保障資金管理效益。

第四，投資管理。為了保障投資資產的安全性，投資者需做好投資項目立項管理，邀請專家分析投資方案的可行性，合理編制投資計劃，并明確責任人。委派專人全過程跟蹤投資項目，定期收回投資效益，及時應對投資減值風險。落實投資項目歸檔管理，在信息化系統中落實有關文檔資料的登記工作，以便備查。積極引入現代化信息技術，及時預測未知風險，設置風險預警值，降低企業損失，實現智能化、自動化風險管控。

（四）加強智能化管理系統建設，提高內部控制效率

第一，企業管理者需知曉信息化建設的重要性，加大投入力度，從市場中遴選適宜可行系統軟件，借助大數據以及云計算等手段提高管理者以及員工對信息的收集以及加工能力，保障信息真實可靠。同時需要強化企業內部溝通，實現同一級部門或不同部門之間的橫向溝通，提高工作效率以及質量。

第二，需建立網絡化溝通渠道，強化網絡安全控制機制建設，保障信息傳遞的安全性以及及時性。這一過程中需要邀請專業人士對企業工作人員進行技能培訓，使其具備豐富的理論知識以及專業化技能水平，避免人為操作不當而增加信息失真風險。

第三，需要重視信息反饋渠道建設，建立信息反饋平臺，確保其開放暢通，確保能夠向相關人員及時反饋有效信息，為企業決策或風險風控提供信息支撐，提高企業整體管理水平。

第四，通過信息溝通渠道的搭建，拓展海外市場，此過程中政府可借助地區珠寶品牌，整合資源，帶領企業共同走向國際市場，也要積極針對企業向外拓展制定多項鼓勵政策，例如每年出口增量返還、銀行信貸優惠、參展補貼等。此外，可構建更加廣闊的交流平臺，實現國際無障礙化交流，為珠寶企業整合海外經貿拓展行為提供有力保障與服務，實現企業更有效的信息溝通，了解市場產供銷動向，針對性解決珠寶企業現階段面臨的需求以及問題。

第五，加大資金投入力度，與第三方軟件公司合作，對企業運行系統進行二次升級，使其功能日臻完善。在推進信息化建設過程中需避免重復建設，以免增加企業負擔，同時也要在對未來發展定位充分預測的基礎上，預留更多的兼容接口，聘請專業化人才，夯實人才梯隊建設。同時需將授權管理制度鑲嵌到信息系統中去，借助信息化技術進行控制，確保工作人員操作痕跡可追溯，提高管理效率。此外，需要將信息化系統與企業各項業務活動有效銜接，做好信息安全維護工作。借助路由器以及防火墻等設備，強化網絡安全。

五、結束語

現階段，珠寶企業在落實內部控制過程中存在諸多漏洞和不足，也未能將風險防控機制與其有機結合，導致管理效果不理想。建議企業以自身發展狀況為基礎，以戰略發展規劃為導向，明確內部控制范疇并不斷探索適宜自身發展需求的管理體系，從多角度入手，從思想建設、管理體系、風險防控以及信息化建設等方面著手，落實內部控制全面管控原則，助力企業穩定長久發展。