廢鋼綜合利用的涉稅風險防控及建議

趙菲菲

（首鋼集團有限公司，北京 100041）

鋼鐵企業(yè)的廢鋼綜合利用在近年來得到了一定的發(fā)展，國家也看到了廢鋼綜合利用在可再生資源利用領域的重要價值。2021年12月30日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第40號）（以下簡稱“第40號公告”）。在這一政策的影響下，鋼鐵企業(yè)在落實廢鋼綜合利用的過程中，能夠進一步做好對稅務風險的管控，降低鋼鐵企業(yè)在稅務方面的壓力，并有效提升廢鋼綜合利用處理的規(guī)范性。

一、廢鋼綜合利用實施重要性分析

鋼鐵企業(yè)一直以來都是我國重要的傳統(tǒng)行業(yè)，滿足了我國工業(yè)生產、大眾生活中對鋼鐵資源的需求。鋼鐵資源一般會作為設備設施的重要基礎材料，由于各類設備設施的不斷更新，報廢設備設施中的鋼鐵資源也就成了廢鋼，考慮到鋼鐵資源本身的特點，可以將廢鋼進行回收，重新將其進行處理利用，有效提升鋼鐵資源的利用率[1]。同時，對廢鋼的回收也是對國家環(huán)境保護政策的積極響應，符合我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

由于當前我國鋼鐵行業(yè)的產能過剩，大量鋼鐵企業(yè)都對自身經營業(yè)務進行了一定的調整，廢鋼綜合利用在鋼鐵企業(yè)中的重要性也得到了進一步提升，逐漸成為鋼鐵企業(yè)經營管理過程中的關鍵工作內容之一，對鋼鐵企業(yè)的經濟、社會效益有著至關重要的影響。

隨著鋼鐵企業(yè)自身對廢鋼綜合利用重視程度的提升和國家相關政策公告的優(yōu)化，未來鋼鐵企業(yè)的廢鋼綜合利用必然會有更加廣闊的發(fā)展空間。為盡量保證廢鋼綜合利用在實際落實過程中，始終能夠做好對工作規(guī)范性的保障，鋼鐵企業(yè)應當在廢鋼采購業(yè)務上投入更多的精力，做好對相關工作活動的有力管控，提升鋼鐵企業(yè)工作活動的規(guī)范性，促進企業(yè)競爭力的提升，借此保證企業(yè)的生存與發(fā)展。

隨著我國法律法規(guī)體系的逐步完善，稅收相關法律法規(guī)也得到了有效補充，國家也針對廢鋼相關業(yè)務進行了針對性管控，制定了一系列管理規(guī)則，有效提升了廢鋼相關業(yè)務的規(guī)范性，對鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用相關工作處理流程進行了有效指導，并且在我國社會經濟發(fā)展過程中，相關管理規(guī)則還在不斷進行優(yōu)化。

鋼鐵企業(yè)需要明確在當前時代背景下，國家對可再生資源，尤其是廢鋼資源合理利用的重視，主動做好對廢鋼綜合利用相關稅務風險的明確，并按照具體的風險類型、特點做好對風險的針對性管控，避免在采購等關鍵環(huán)節(jié)中出現稅務問題，盡快提升鋼鐵企業(yè)對廢鋼資源的利用能力[2]。

二、廢鋼綜合利用涉稅風險分析

（一）涉稅風險產生的背景分析

部分廢鋼供應商目前使用的結算方式主要依賴于企業(yè)，通過掛靠、現金支付等方式來應對當前我國廢鋼相關優(yōu)惠政策的調整，降低增值稅對供應商自身的稅負壓力，在這種結算方式下，很容易造成貨源控制方與開票方不一致的現實問題，這與我國現行稅收法律法規(guī)中的相關標準要求嚴重不符。

在當前廢鋼行業(yè)的正常發(fā)展過程中，這種貨源控制方與開票方不一致的問題已經較為普遍，在整個廢鋼采購業(yè)務中涉及的主體過多，一旦在任何工作環(huán)節(jié)中出現問題或被相關部門稽查，將會嚴重影響廢鋼綜合利用的正常進行，甚至還會直接對相關鋼鐵企業(yè)的經營和發(fā)展造成阻礙。

在當前時代背景下，我國對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有著較高的重視程度，可再生資源的合理利用對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現有著重要價值，因此也得到國家的高度關注，在我國社會經濟發(fā)展過程中，對可再生資源方面的法律法規(guī)、制度政策進行了有效完善，其中稅務管理方面的完善效果極為顯著。

我國各個地區(qū)稅務部門對可再生資源整個產業(yè)鏈的檢查和稽查力度得到了進一步強化。鋼鐵企業(yè)在明確國家對可再生資源利用相關行業(yè)的重視后，積極按照國家要求在企業(yè)內部進行了調查，主要針對企業(yè)的實際經營管理狀況、廢鋼采購相關工作落實情況和企業(yè)合作廢鋼供應商等角度進行了全面調查，對當前鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中可能存在的問題和風險進行了深入分析[3]。經過調查、分析發(fā)現，風險的根源主要在于企業(yè)合作的廢鋼供應商，不同供應商給企業(yè)帶來的風險也存在類型和等級的差異，風險的核心主要在于采購環(huán)節(jié)的發(fā)票列支成本問題。

（二）涉稅風險具體分析

鋼鐵企業(yè)在對廢鋼供應商進行調查的過程中發(fā)現，供應商當前使用的多種類型的發(fā)票問題解決方式，對鋼鐵企業(yè)的影響存在明顯差距，為盡量控制鋼鐵企業(yè)在正常運營過程中可能出現的風險和問題，鋼鐵企業(yè)還需要從實際出發(fā)，按照當前廢鋼供應商使用的發(fā)票問題解決方式，分析不同方式給企業(yè)帶來的稅收風險有何種變化，借此實現對鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務稅收風險的有效明確。具體而言，廢鋼供應商處理成本發(fā)票列支問題，確保自身正常運營的手段主要包括以下幾種。

第一，從其他渠道取得發(fā)票用于抵扣進項和列支成本。這一方式帶來的負面影響，主要集中在廢鋼供應商本身上，容易導致廢鋼供應商存在取得虛開增值稅專用發(fā)票的問題。但是如果稅務機關對廢鋼供應商進行稽查，依舊會對鋼鐵企業(yè)造成影響。此外，一旦廢鋼供應商無法解決這一問題，鋼鐵企業(yè)將面臨增值稅進項稅額全額轉出的風險，進而對鋼鐵企業(yè)造成巨大的經濟損失。

第二，以個人名義掛靠外地公司，通過外地公司與其本身開展業(yè)務。這種方式主要運用其他地區(qū)的相關稅收優(yōu)惠政策。但在實際應用過程中，容易出現逃避稅收的問題，對廢鋼供應商而言，長期使用這種方式，容易導致公私資金混淆的現實情況，進而影響到貨權的明確性，并且廢鋼供應商使用這種方式的時間越長，后續(xù)問題累積爆發(fā)帶來的影響越大。

第三，在外省有稅收優(yōu)惠政策的地方成立公司，通過優(yōu)惠政策解決無票廢鋼采購的問題。采用這種方式的廢鋼供應商，具體來看還可以分為兩種更加具體的方式。一種是由廢鋼供應商公司直接將廢鋼資源供應給鋼鐵企業(yè)，在這種方式下，出現風險的概率和風險帶來的影響都相對較小，但如果稅務機關對供應商進行稽查依舊會帶來一定的稅務風險。另一種是先由廢鋼供應商公司供應給總部，再由總部向鋼鐵企業(yè)供應，在這種方式下確實能有效解決稅票問題，但同時交易環(huán)節(jié)也增加了，更容易在交易過程中產生風險[4]。

第四，鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中通過招標或委托招標方式取得廢鋼，獲得相關廢鋼鐵源頭企業(yè)的進項稅票，正常開展廢鋼鐵業(yè)務。這兩種方式是當前鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務相關處理方式中風險較低的處理方式，但是能夠通過這兩種處理方式獲取到的廢鋼資源數量相對較少并且還需要消耗較高的成本。

三、廢鋼綜合利用涉稅風險防控及建議

（一）完善相關憑證管理制度，加強日常專項檢查

在當前時代背景下，我國對各個行業(yè)領域企業(yè)的日常經營管理規(guī)范性都有較高的要求，因此鋼鐵企業(yè)需要做好對廢鋼采購業(yè)務相關憑證管理制度的完善，保證相關憑證的合規(guī)合法。

首先，鋼鐵企業(yè)在與廢鋼供應商進行合作的過程中，應當給出明確要求，需要供應商開具發(fā)票或向稅務局申請代開發(fā)票，從而取得合法合規(guī)的所得稅稅前扣除憑證。其次，要加強日常專項檢查，針對與企業(yè)合作的廢鋼供應商，做好對供應商信息的備注，建立廢鋼采購業(yè)務臺賬，必須對雙方交易單位名稱、負責人、廢鋼資源相關信息和憑證進行詳細記錄。

（二）規(guī)范廢鋼采購來源

鋼鐵企業(yè)在廢鋼供應商的選擇上，盡量做到本地化，這種本地化不僅僅代表供應商本身的本地化，還需要保證貨物和發(fā)票的本地化、驗證供應商資質，通過這種方式來降低鋼鐵企業(yè)稅務風險防范工作的難度，同時也能在一定程度上降低出現貨權不明確情況的概率。供應商、貨物、發(fā)票的本地化，能夠保證鋼鐵企業(yè)在稅務管理工作中，做好對這三方面相關風險的合理管控，借助自身的稅務管理水平，有效降低廢鋼采購環(huán)節(jié)出現問題的概率。

如果無法保證本地化，在對外地廢鋼供應商的考慮上，必須要求供應商做好對貨權的明確，避免在供應商出現問題時，鋼鐵企業(yè)無法及時拿到廢鋼資源。具體而言，需要廢鋼供應商在本地設立分支機構，保證企業(yè)和廢鋼供應商之間的有效交流、溝通，減少中間環(huán)節(jié)，進一步提升鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中對稅務風險的管控能力。

（三）按照合同延緩支付廢鋼供應商尾款

鋼鐵企業(yè)為了盡量做好對稅務風險的控制，在開展廢鋼采購業(yè)務的過程中也做出了諸多努力，合理運用合同延緩支付尾款時間便是當前鋼鐵企業(yè)應對廢鋼采購業(yè)務稅務風險的重要手段之一，能夠有效降低鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中的損失。

但在鋼鐵企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)經營環(huán)境、供應商的具體情況也在發(fā)展變化。因此為了始終保證鋼鐵企業(yè)能夠有效發(fā)揮出合同的價值，做好對廢鋼采購業(yè)務稅務風險的管控，必須著力優(yōu)化自身在該方面合同擬定上的能力，確保擬定的合同能夠在保障企業(yè)、供應商雙方合法權益的前提條件下，降低鋼鐵企業(yè)在正常采購過程中需要承擔的風險。

首先，鋼鐵企業(yè)需要做好對合同擬定、審核方面人才的招聘和培養(yǎng)，扎根于鋼鐵行業(yè)當前較為重要的業(yè)務活動，掌握這部分業(yè)務活動中涉及的國家法律法規(guī)。定期對合同方面人才進行考核培訓，確保人才的合同擬定、審核能力。如果鋼鐵企業(yè)的經營規(guī)模相對較小，可以考慮與專業(yè)的事務所進行合作，也能保證合同價值的充分發(fā)揮，借助合同來做好對廢鋼采購業(yè)務風險的管控[5]。

其次，鋼鐵企業(yè)需要在內部搭建起溝通交流機制、渠道，保證企業(yè)內部各個部門之間的有效交流，統(tǒng)籌探討在廢鋼采購業(yè)務中可能出現的問題和風險，并做好對這部分問題風險特點的把控，一旦發(fā)現可能存在影響較大的風險隱患，必須立即暫停業(yè)務，及時止損。

（四）申辦工信部“廢鋼鐵加工行業(yè)準入”

目前，我國對廢鋼鐵加工企業(yè)已經做出了明確要求，并且針對滿足條件并獲取到準入憑證的鋼鐵企業(yè)設立了部分優(yōu)惠措施，能夠幫助鋼鐵企業(yè)做好對廢鋼綜合利用的優(yōu)化，在合法合規(guī)的前提下提高鋼鐵企業(yè)的經濟效益。因此鋼鐵企業(yè)應當及時申辦工信部“廢鋼鐵加工行業(yè)準入”，取得增值稅即征即退30%的稅收優(yōu)惠，從而為鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用的發(fā)展做好相關基礎的構建，也能讓鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務、部分相關經營業(yè)務上有較強的價格優(yōu)勢。

（五）與外部事務所合作，進行廢鋼業(yè)務的專項檢查

鋼鐵企業(yè)自身基本能夠做到對經營管理行為合法性和規(guī)范性的保障，但是由于當前廢鋼供應商的生存環(huán)境較為惡劣，導致廢鋼供應商的經營管理情況很難得到有效保障。國家針對可再生資源利用方面的政策進行了一定的調整，這部分調整雖然給廢鋼供應商帶來了積極影響，但是也同樣對廢鋼供應商的經營管理基礎環(huán)境造成了較大的變化，廢鋼供應商必須進一步提升在正常經營管理過程中自身行為的規(guī)范性[6]。

面對這一現實情況，鋼鐵企業(yè)需要聯(lián)合外部事務所，定期走訪廢鋼供應商，通過實地考察和溝通交流的方式，了解當前廢鋼供應商的實際經營管理情況，明確企業(yè)和供應商在廢鋼采購環(huán)節(jié)中存在的問題，共同討論解決問題的辦法和建議，促進鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務和廢鋼供應商經營管理的進一步優(yōu)化，盡量規(guī)避在正常業(yè)務中可能出現的風險、問題，確保鋼鐵企業(yè)和廢鋼供應商經營行為的合規(guī)合法。通過鋼鐵企業(yè)、外部事務所、廢鋼供應商三方的共同努力，完成對廢鋼業(yè)務相關專項檢查。

（六）提升稅務信息化水平

1.大數據統(tǒng)籌采購與其他部門關系

鋼鐵企業(yè)需要做好對大數據的應用，明確當前鋼鐵企業(yè)的發(fā)展需要各個部門相互合作，共同做好企業(yè)內部各項業(yè)務的落實，通過大數據來統(tǒng)籌采購與其他部門的關系。按照鋼鐵企業(yè)的廢鋼資源處理效率進行分析，通過企業(yè)協(xié)同的方式做好對采購規(guī)模和采購頻次的安排，保證鋼鐵企業(yè)始終能夠正常消化掉企業(yè)采購的廢鋼資源，并將其轉化為實際的產品，以此來保障鋼鐵企業(yè)的經濟效益。

此外還需要統(tǒng)籌采購部門與生產、計劃部門的關系，讓采購部門能夠更加直觀地了解當前企業(yè)產品的售出數據，結合生產部門需求，重新做好對采購計劃的安排，保證采購計劃始終能夠根據企業(yè)產品生產、銷售變化進行動態(tài)調整。

2.創(chuàng)建大數據中心固化采購業(yè)務數據流程

在當前時代背景下，各個行業(yè)領域都在尋求自身與大數據技術的有機融合，鋼鐵企業(yè)自然也不例外，為更好地保障廢鋼采購業(yè)務處理流程的規(guī)范性，減少在業(yè)務處理過程中出現問題的概率，鋼鐵企業(yè)需要在企業(yè)內部創(chuàng)建大數據中心，將企業(yè)采購業(yè)務數據流程進行固化，保證企業(yè)各項采購業(yè)務均能得到有效指導，減少相關工作出現問題的概率。

借助大數據中心來對鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務進行供應鏈管理，把供應商、制造商、倉庫、配送中心和渠道商進行有機結合，確保對整個采購業(yè)務處理流程的全面覆蓋，在業(yè)務出現問題時，也能在第一時間做好對問題根源的把握，提升問題處理效率。

3.數據化供應商管理

鋼鐵企業(yè)要實現對廢鋼供應商的數據化管理，可以在企業(yè)內部建立供應商采購業(yè)務大數據管理系統(tǒng)，通過管理系統(tǒng)來對鋼鐵企業(yè)的廢鋼供應商進行篩選和評價，避免因為廢鋼供應商方面的問題，導致鋼鐵企業(yè)的運營和發(fā)展受到負面影響。

鋼鐵企業(yè)的供應商采購業(yè)務大數據管理系統(tǒng)，需要針對當前鋼鐵企業(yè)合作以及合作過的供應商特點、數據進行全面收集，做好對在采購業(yè)務中出現的問題和具體問題根源的把握。通過收集到的供應商特點數據，構建供應商大數據畫像，更加全面地展示當前供應商的綜合實力，重點關注供應商的資質，保證供應商具備處理相關業(yè)務的資格；分析供應商的綜合實力，確保供應商提供的材料符合相關標準要求；考慮供應商的歷史招標采購數據，明確供應商在長期以來的經營管理過程中，所有經營行為均合規(guī)合法。借助這部分分析，做好對供應商的分級分類管理，擇優(yōu)進行合作。

四、結束語

綜上所述，鋼鐵企業(yè)的廢鋼綜合利用在第40號公告的支持下得到了進一步發(fā)展，但鋼鐵企業(yè)必須及時做好業(yè)務調整，按照各地稅務部門對鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用的要求進行工作調整，保證業(yè)務落實過程中的規(guī)范性。為始終保證鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用相關稅務風險的有效管控，鋼鐵企業(yè)還需要在后續(xù)發(fā)展過程中，持續(xù)做好對整個業(yè)務流程的梳理和優(yōu)化，把握廢鋼采購業(yè)務中的風險點，從而有效降低稅務風險給鋼鐵企業(yè)可能帶來的負面影響，推動鋼鐵企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。