會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素及對策

李曉峰

［摘 要］會計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容是審計(jì)，主要為企業(yè)和單位提供審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)的質(zhì)量與社會主體的利益具有密切的關(guān)系，同時(shí)對社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展也存在一定的影響，決定了注冊會計(jì)師行業(yè)的生存及發(fā)展。受到多種因素影響，會計(jì)師事務(wù)所容易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)和準(zhǔn)確性形成較大的干擾，基于此，會計(jì)師事務(wù)所則需要采取有效措施，對審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，以此全面提高審計(jì)的質(zhì)量，避免發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文闡述加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的作用，分析會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響的因素，并提出改善的對策，期望可以進(jìn)一步提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；影響因素

［中圖分類號］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和規(guī)模逐漸增加。會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)關(guān)系到社會市場及投資方的切身利益，因而需要確保審計(jì)的質(zhì)量，真實(shí)地反映出被審計(jì)企業(yè)的信息。近幾年，財(cái)務(wù)造假事件頻頻出現(xiàn)，主要表現(xiàn)為會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)的獨(dú)立性較為缺乏，在這種情況下，造成審核審計(jì)公信力的降低［1］。基于此，我國出臺相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)對社會審計(jì)的監(jiān)督和整治，為審計(jì)提供了較好的法律基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)的實(shí)施者，需要積極響應(yīng)和執(zhí)行國家的相關(guān)規(guī)定和政策，規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，提高對審計(jì)質(zhì)量的控制，同時(shí)要求監(jiān)管部門建立高效的審計(jì)制度，使審計(jì)監(jiān)管具備較好的環(huán)境，結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門等，使其通力合作，最大化提高審計(jì)質(zhì)量，增加社會審計(jì)報(bào)告的公信力，規(guī)范審計(jì)行業(yè)的發(fā)展［2］。

1 加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的作用

會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的作用，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.1 對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有防范和控制的作用

審計(jì)質(zhì)量的高低直接關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，審計(jì)人員自身的能力不足、職業(yè)素養(yǎng)匱乏，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和方法進(jìn)行審計(jì)，在這種情況下，就會出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，如未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)問題

等［3］，這樣出具的審計(jì)報(bào)告是不精準(zhǔn)的，會對使用者的決策以及判斷形成較大的影響，比較容易引起糾紛，基于此，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量需要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控。

1.2 對審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性及社會信譽(yù)具有提升作用

一般情況下，企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)，會將其審計(jì)結(jié)果應(yīng)用于各項(xiàng)企業(yè)決策和判斷上，若審計(jì)質(zhì)量高，則可以幫助被審計(jì)企業(yè)及單位建立高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和會計(jì)制度等，同時(shí)也會影響到國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、管理以及決策。會計(jì)師事務(wù)所需要在工作中加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的重視，以此滿足企業(yè)發(fā)展以及制度制定的要求，同時(shí)可以提高會計(jì)師事務(wù)所的外部形象，并且在社會上建立比較高的權(quán)威性，獲得社會公眾的信任［4］。

1.3 對審計(jì)機(jī)構(gòu)的市場競爭力具有提高的作用

在會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營中，為社會上的企業(yè)、單位提供審計(jì)服務(wù)是重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，基于此，審計(jì)的質(zhì)量直接關(guān)系到會計(jì)師事務(wù)所的生存以及發(fā)展。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高對審計(jì)質(zhì)量的重視，并實(shí)施審計(jì)質(zhì)量管理，制定與其匹配的制度，對審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)行全程監(jiān)督，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和個(gè)人能力，落實(shí)好各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、制度等，以此提高自身市場競爭力。

2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

2.1 審計(jì)環(huán)境

審計(jì)的環(huán)境對于審計(jì)質(zhì)量的影響較大，審計(jì)環(huán)境因素主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。

第一，審計(jì)市場。目前，會計(jì)師事務(wù)所所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)多是企業(yè)在政府的要求下而開展的活動，被審計(jì)的企業(yè)單位并不主動要求進(jìn)行外部審計(jì)，這就造成了部分被審計(jì)企業(yè)單位在會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候配合度比較低，甚至存在故意破壞和干擾的情況，嚴(yán)重阻礙了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的進(jìn)程和效果。同時(shí)，被審計(jì)的企業(yè)單位雖然邀請會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，但對審計(jì)質(zhì)量并不重視，多是為了應(yīng)付政府的要求，將審計(jì)的重點(diǎn)放在流程的推進(jìn)上。部分會計(jì)師事務(wù)所更是為了爭奪審計(jì)業(yè)務(wù)而忽視審計(jì)的質(zhì)量［5］。

第二，法律法規(guī)方面。目前，我國對會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，已經(jīng)存在的規(guī)定是對注冊會計(jì)師行政和刑事責(zé)任的規(guī)定，沒有明確注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。在具體的審計(jì)工作中，如果出現(xiàn)行政事件，有關(guān)部門也不會過重追究責(zé)任人的責(zé)任。在相關(guān)的規(guī)定中，如注冊會計(jì)師存在工作重大過失則會對其進(jìn)行吊銷執(zhí)照或?qū)?jì)師從事資格取消。但是落實(shí)到實(shí)際中，即便是注冊會計(jì)師出現(xiàn)工作錯(cuò)誤，也會從輕處罰，通常不會將其執(zhí)照吊銷，多為警告或者是罰款處理。目前，《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》等沒有達(dá)到有效約束和控制會計(jì)師事務(wù)所及參與審計(jì)的工作人員的目的，在這種情況下就會出現(xiàn)比較多的審計(jì)問題。

第三，技術(shù)方面。隨著社會的發(fā)展，審計(jì)技術(shù)也在不斷更新和發(fā)展，信息化技術(shù)的應(yīng)用提高了審計(jì)工作的效率，同時(shí)也降低了人工操作上存在的偏差，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的準(zhǔn)確性得到了提高。

2.2 被審計(jì)企業(yè)單位

隨著社會的持續(xù)發(fā)展，被審計(jì)企業(yè)單位要求會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也逐漸增加，并且更加煩瑣和復(fù)雜。基于此，會計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)做好對被審計(jì)企業(yè)單位實(shí)際情況的了解和掌握，包括財(cái)務(wù)管理情況、現(xiàn)金流動等，對其存在的實(shí)際情況進(jìn)行有效的評估［6］。企業(yè)經(jīng)營模式的復(fù)雜性增加了相關(guān)的信息和資料，使得會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作流程更加煩瑣，并對審計(jì)質(zhì)量形成一定的影響。被審計(jì)的企業(yè)和單位類型較多，具有差異化的發(fā)展模式，并且自身控制機(jī)制的差異性也比較大。如果被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制較為完善，則可以較好地開展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，但是如果內(nèi)部機(jī)制存在不足，則會造成會計(jì)信息準(zhǔn)確性降低，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.3 會計(jì)師事務(wù)所

對于質(zhì)量起到直接影響的是會計(jì)師事務(wù)所自身的因素，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理情況。我國的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，但是很多都是規(guī)模比較小的事務(wù)所，在內(nèi)部治理上，中小會計(jì)師事務(wù)所的水平必定低于大型會計(jì)師事務(wù)所。大型的會計(jì)師事務(wù)所更加關(guān)注品牌形象和市場信譽(yù)，因而在事務(wù)所內(nèi)部制定了嚴(yán)格的控制制度，包括審計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程控制、人員控制等。會計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)生違規(guī)事件，則會影響到會計(jì)師事務(wù)所的外部形象和社會信譽(yù)，使其受到一定的經(jīng)濟(jì)損失。基于此，大型的會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)，會構(gòu)建嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)把控機(jī)制，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范［7］。而中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的治理情況水平偏低，因而審計(jì)的質(zhì)量也存在一定的不足，并且中小型會計(jì)師事務(wù)所會為了爭奪市場實(shí)施低價(jià)策略，追求較好的經(jīng)濟(jì)效益，對審計(jì)質(zhì)量并沒有給予相應(yīng)的重視。

第二，組織形式方面。目前我國的會計(jì)師事務(wù)所分為有限責(zé)任制、普通合伙制、特殊合伙制三種組織形式。組織形式不同，其承擔(dān)的責(zé)任也存在差異，因而對審計(jì)質(zhì)量也存在影響。普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，合伙人不需要承擔(dān)連帶的責(zé)任，如果審計(jì)失敗，合作人就會出現(xiàn)較大的損失。有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所如果出現(xiàn)審計(jì)問題，合伙人只以自己出資額作為限度，不需要承擔(dān)無限的連帶責(zé)任，在這種情況下，合伙人會忽視對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制和重視。特殊合伙制的會計(jì)師事務(wù)所，其會計(jì)師需要在審計(jì)中承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這種特殊的組織形式就會引起人員對審計(jì)質(zhì)量的重視。

第三，審計(jì)費(fèi)用方面。審計(jì)業(yè)務(wù)并不是會計(jì)師事務(wù)所唯一的業(yè)務(wù)，還存在稅務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)，但審計(jì)是最為重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也是收益的重要來源。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候費(fèi)用較高，這是為了提高審計(jì)的質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越高，可以花費(fèi)在審計(jì)工作上的成本就越高，包括人力資源、物力資源等，以此可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理審計(jì)流程中的缺陷，確保審計(jì)質(zhì)量。如果會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)較低，那么在審計(jì)工作開展中就會對審計(jì)工作的成本投入進(jìn)行考量，這就難以保證審計(jì)質(zhì)量［8］。

3 會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量的有效對策

3.1 創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

第一，擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所的市場規(guī)模。增加會計(jì)師事務(wù)所市場規(guī)模，可以確保會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提高，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合存在的審計(jì)質(zhì)量的影響因素，會計(jì)師事務(wù)所也需要提高自身管控力。在擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的同時(shí)，需要加強(qiáng)對會計(jì)人員工作流程的完善和規(guī)范。會計(jì)師事務(wù)所需要利用多元化的經(jīng)營模式，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)技能，以此推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量，使會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量和效率有所提高，以此提升會計(jì)師事務(wù)所的市場聲譽(yù)和形象。

第二，完善相關(guān)法律法規(guī)。在當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)管理者需要掌握市場經(jīng)濟(jì)形勢，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理體系。會計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)展趨勢的重視，從實(shí)際出發(fā)，建立規(guī)范的制度和規(guī)定，提高會計(jì)師和審計(jì)報(bào)告對象利益的合理性，避免出現(xiàn)違法行為，對審計(jì)行為進(jìn)行約束以及監(jiān)管。政府有關(guān)部門應(yīng)為其提供較好的法律基礎(chǔ)，為審計(jì)工作的開展提供制度依據(jù)，對法律法規(guī)進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，使企業(yè)符合市場發(fā)展趨勢。

第三，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的素質(zhì)。高水平的注冊會計(jì)師可以提高審計(jì)質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)的審計(jì)能力。同時(shí)還需要加強(qiáng)對會計(jì)師的行為和言行規(guī)范，使其保持較好的形象，進(jìn)而維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所在市場上的外部形象和聲譽(yù)。

3.2 加強(qiáng)被審計(jì)企業(yè)單位的內(nèi)控

被審計(jì)企業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制水平關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量，因而被審計(jì)企業(yè)單位需要建立較為嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，為審計(jì)工作提供準(zhǔn)確的信息和資料。在外部審計(jì)前，需要配合審計(jì)人員，對被審計(jì)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)、現(xiàn)金流動等情況進(jìn)行全部的掌握和評估。同時(shí)，被審計(jì)企業(yè)需要完善內(nèi)部控制機(jī)制，對企業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作開展有效的監(jiān)督，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以此提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.3 加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的水平

第一，需要加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合協(xié)作。審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小存在關(guān)系，因而會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，以此引進(jìn)更多高水平的人才，吸收新的力量，擴(kuò)充會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和水平。同時(shí)，一些中小型的會計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)和大型會計(jì)師事務(wù)所的合作，以此提高自身的形象，使其可以提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，并且在審計(jì)工作上進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，制定完善的審計(jì)工作規(guī)章制度。

第二，建立審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。通過構(gòu)建審計(jì)控制機(jī)制，可以提高審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對于提高會計(jì)師事務(wù)所的外在形象和聲譽(yù)具有重要作用。在審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，聯(lián)合具有職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)工作人員，積極落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)的工作流程，以此為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量提高提供有效的保障。

第三，制定合理的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，需要結(jié)合實(shí)際情況，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以此保證有足夠的成本投入審計(jì)工作，確保審計(jì)的整體質(zhì)量。

4 結(jié)語

在多方面因素的影響下，審計(jì)質(zhì)量會出現(xiàn)較大的變動，為了保障會計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，需要提高審計(jì)的質(zhì)量，樹立會計(jì)師事務(wù)所的外在形象和能力，以此提高會計(jì)師事務(wù)所的市場競爭力。會計(jì)師事務(wù)所需要從審計(jì)環(huán)境、被審計(jì)企業(yè)單位、會計(jì)師事務(wù)所自身等方面加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量，以此推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

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