房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善策略初探

陳淑紅

（義烏至誠稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，浙江 金華 322000）

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、確保運(yùn)營活動的合法合規(guī)而制定的一系列制度與策略，內(nèi)部控制管理工作的開展可規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理活動，降低成本支出，保障財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，可有效提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，保護(hù)資金安全，防范潛在風(fēng)險。但當(dāng)前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中的內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控流程、內(nèi)控監(jiān)督及風(fēng)險管控制度建設(shè)等方面都還存在諸多問題，一定程度上影響了房地產(chǎn)企業(yè)的市場競爭力，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，如何完善內(nèi)部控制制度成了當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的重要議題之一。

一、房地產(chǎn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性分析

（一）降低成本支出，提高盈利水平

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)為提升競爭優(yōu)勢而不斷加強(qiáng)成本控制，并將成本競爭戰(zhàn)略作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的關(guān)鍵。健全的內(nèi)部控制制度可以提升企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，并在制度的指導(dǎo)下強(qiáng)化各環(huán)節(jié)中的成本管控，避免由于內(nèi)部資源分配不合理而出現(xiàn)的浪費(fèi)現(xiàn)象。健全的內(nèi)部控制制度也可提升各部門的協(xié)作能力，在部門信息實(shí)時共享的過程中提升財務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，為企業(yè)成本管理等決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，保障運(yùn)營活動的高效開展，最終降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的盈利水平。

（二）強(qiáng)化經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展

激烈的市場競爭環(huán)境下，我國房地產(chǎn)企業(yè)要想提升自身的市場份額，就需進(jìn)一步調(diào)整管控模式，提升內(nèi)部管理水平。這一環(huán)境下，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，依據(jù)發(fā)展需求調(diào)整內(nèi)部控制的組織架構(gòu)與管理體系，可促使企業(yè)各部門相互制約又相互合作，在監(jiān)督與協(xié)作中提升工作效率，保障業(yè)務(wù)與財務(wù)活動的高效開展，提高企業(yè)的運(yùn)營能力，最終獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）保護(hù)資源安全，防范潛在風(fēng)險

完善的內(nèi)控制度可規(guī)范財產(chǎn)物資從采購至驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程，并對其進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，這在一定程度上能保證房地產(chǎn)企業(yè)的資源安全完整性。同時，健全的內(nèi)部控制制度還可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)兩部門間的信息溝通能力，通過信息與相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時共享，可提升會計(jì)信息的時效性與精準(zhǔn)性，為運(yùn)營活動的開展提供可靠依據(jù)。此外，在內(nèi)控制度的建設(shè)與完善環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步梳理工作流程，實(shí)時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)活動中的問題并制定優(yōu)化方案，以避免發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，推動房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立存在的問題

當(dāng)前我國多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制制度，但在這一制度的建設(shè)中還面臨著諸多問題，主要體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控流程、內(nèi)控監(jiān)督及內(nèi)控風(fēng)險管理等方面，一定程度上影響了房地產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，相關(guān)內(nèi)容如下。

（一）內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足

內(nèi)部控制環(huán)境是房地產(chǎn)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)控環(huán)境可提升內(nèi)控工作的實(shí)施效率。但當(dāng)前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)只重視房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售活動，其認(rèn)為內(nèi)部控制對企業(yè)影響較小，且屬于成本投入，因而對企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展重視度不足，相應(yīng)的內(nèi)控組織架構(gòu)建設(shè)也存在不完善的情況，如部分房地產(chǎn)企業(yè)未制定專門的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，內(nèi)控工作主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但財務(wù)人員由于內(nèi)控意識及專業(yè)能力不足等原因，致使企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施質(zhì)量較差。

同時，由于受管理層錯誤內(nèi)控理念的影響，其他部門也錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的職責(zé)，與自身無關(guān)，從而對內(nèi)控工作的參與度與配合度均較低，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理效率偏低。另外，部分企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)中存在職權(quán)劃定不明晰、不相容崗位未明確分離等現(xiàn)象，如出現(xiàn)一人多崗的情況，這也在一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。

（二）內(nèi)控管理流程不規(guī)范

科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制流程可促進(jìn)內(nèi)部控制達(dá)成目標(biāo)，推動企業(yè)的健康發(fā)展。但現(xiàn)階段多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理流程存在不規(guī)范現(xiàn)象，在一定程度上制約了內(nèi)部控制工作的開展效率。

如經(jīng)濟(jì)活動開展中，存在未經(jīng)審核與批準(zhǔn)的活動依然如期進(jìn)行的情況，其雖在后期補(bǔ)充了審批流程，但這一本末倒置的現(xiàn)象使得企業(yè)內(nèi)控管理效率低下。同時部分房地產(chǎn)企業(yè)的賬單及憑證使用、保管還存在不及時現(xiàn)象，未在業(yè)務(wù)活動開展初期進(jìn)行活動記載，致使文檔記錄出現(xiàn)滯后性等問題，且沒有對已登記的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，不規(guī)范的內(nèi)控管理流程致使多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制工作質(zhì)量偏低[2]。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

有效的監(jiān)督體系可確保內(nèi)部控制工作的落實(shí)質(zhì)量，但當(dāng)前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督存在不到位情況，包括企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)不完善，未設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等。

部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部監(jiān)督的工作人員易受上層領(lǐng)導(dǎo)的影響而無法進(jìn)行客觀、公正的監(jiān)督，部分企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但未意識到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門同等級的情況，從而無法對財務(wù)及業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的缺失致使企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督質(zhì)量偏低，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

（四）風(fēng)險管控制度不完善

企業(yè)在運(yùn)營中往往面臨著諸多風(fēng)險，這些風(fēng)險主要來源于企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境，具有不可控的特點(diǎn)。如管理層決策失誤引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險、國家政策調(diào)整帶來的風(fēng)險或企業(yè)債務(wù)規(guī)劃不合理引發(fā)的風(fēng)險等，這些風(fēng)險的發(fā)生在一定程度上制約了房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

而出現(xiàn)上述風(fēng)險的主要原因在于房地產(chǎn)企業(yè)管理層的風(fēng)險管控意識不足，未將風(fēng)險管控納入內(nèi)部控制中，相應(yīng)的風(fēng)險管控機(jī)制建設(shè)也不完善，如缺乏完善的風(fēng)險評估制度，項(xiàng)目風(fēng)險的評估主要是由管理者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析風(fēng)險并判斷發(fā)展態(tài)勢，且未制定完善的風(fēng)險防范措施，致使風(fēng)險來臨時企業(yè)無法及時應(yīng)對，從未為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)危機(jī)甚至使企業(yè)面臨倒閉困境。

三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善策略

針對上述房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中面臨的困境，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，房地產(chǎn)企業(yè)要想全面提升自身的市場競爭優(yōu)勢，就需從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程、內(nèi)部控制監(jiān)督、風(fēng)險管控機(jī)制、信息反饋制度及績效考核體系等方面出發(fā)，探究完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法。

（一）打造精良的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)質(zhì)量及企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，就需加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，從增強(qiáng)管理層的內(nèi)控意識，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，注重人才培養(yǎng)等方面打造精良的內(nèi)控環(huán)境。

1.增強(qiáng)管理層內(nèi)控意識方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要樹立正確的內(nèi)部控制理念，通過學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，明確內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的重要性，并在此基礎(chǔ)上對管理層進(jìn)行內(nèi)控專業(yè)知識培訓(xùn)，使管理層明確本部門在內(nèi)部控制工作中的作用，以提高各部門的工作參與度。

2.合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)要全面梳理現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，保證崗位人員與職能的匹配性，并在此基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，如設(shè)置內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制工作小組及內(nèi)部控制監(jiān)督小組，其中內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組由企業(yè)董事會等領(lǐng)導(dǎo)層組成，內(nèi)控工作小組成員主要是各部門主管，內(nèi)控監(jiān)督小組主要是監(jiān)事會或?qū)ｉT的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門。在完善組織架構(gòu)的同時企業(yè)還需堅(jiān)守不相容崗位分離制度，明確劃定各崗位職責(zé)，落實(shí)責(zé)任制機(jī)制，以打造各司其職的運(yùn)行機(jī)制。

3.強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)方面，企業(yè)要想全體員工參與內(nèi)部控制工作，就需加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，明確企業(yè)精神、宗旨、價值理念等，建立員工誠信機(jī)制，借助文藝表演、文化學(xué)習(xí)等方式增強(qiáng)全體員工的企業(yè)文化認(rèn)同感，通過企業(yè)文化建設(shè)提升員工凝聚力，最終提高內(nèi)部控制的工作效率。

4.注重人才培養(yǎng)方面，針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制人才不足的情況，新時期下，房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，借助培訓(xùn)交流會、專題研討會等方式強(qiáng)化關(guān)鍵崗位人員的內(nèi)控意識，如組織財務(wù)人員參加法律法規(guī)學(xué)習(xí)、內(nèi)部控制理論培訓(xùn)及專業(yè)素養(yǎng)學(xué)習(xí)等，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的落地質(zhì)量[3]。

（二）規(guī)范內(nèi)控管理流程

在優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程中，房地產(chǎn)企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)與自身現(xiàn)狀制定企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上由內(nèi)部控制工作小組依據(jù)各部門工作職責(zé)劃定部門的內(nèi)部控制計(jì)劃，之后再依據(jù)目標(biāo)與計(jì)劃開展內(nèi)部管理工作，由內(nèi)部控制監(jiān)督小組依據(jù)目標(biāo)和計(jì)劃對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、各部門內(nèi)控制度落實(shí)及內(nèi)控計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

內(nèi)部控制流程中，企業(yè)還需注意規(guī)范審批權(quán)，明確活動審批流程，針對未經(jīng)審批的經(jīng)濟(jì)活動，相關(guān)工作人員應(yīng)拒絕支付活動資金，對于查出的違規(guī)行為應(yīng)嚴(yán)肅處理。新會計(jì)制度推行后，企業(yè)要依據(jù)相關(guān)制度完善流程，包括對發(fā)生的財務(wù)收支要及時入賬，保證賬單、憑證與實(shí)際情況相符，確保財務(wù)工作與其他工作的同步性，以最終提升內(nèi)部控制管理效率。

另外，對于登記的業(yè)務(wù)信息，相關(guān)工作人員需定期復(fù)核，以及時發(fā)現(xiàn)問題并制定調(diào)整方案，這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可制定問責(zé)制度，要求各業(yè)務(wù)部門在登記結(jié)束后進(jìn)行簽字確認(rèn)，一旦出現(xiàn)問題及時追究相關(guān)人員的責(zé)任，通過責(zé)任到人保障企業(yè)內(nèi)控管理工作的質(zhì)量[4]。

（三）健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)效率，房地產(chǎn)企業(yè)還需進(jìn)一步健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。具體工作中，企業(yè)需建立獨(dú)立且權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，規(guī)定其直接對董事會負(fù)責(zé)，主要工作職責(zé)包括監(jiān)督內(nèi)部控制體系及財務(wù)內(nèi)部控制制度等，即對企業(yè)資產(chǎn)與財會工作中的財產(chǎn)清查、重大投資、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督，并確定執(zhí)行中的經(jīng)辦人員的職位職權(quán)，確保不相容崗位能相互分離、互相制約，明確財務(wù)清查的范疇、時間和組織流程等，確定會計(jì)資料定期內(nèi)審的方法與流程，通過完善的制度提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的公正性與規(guī)范性。

為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)還需加強(qiáng)建設(shè)專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，如面向社會招聘專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，定期開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)活動，或由內(nèi)部審計(jì)人員聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以最終保證內(nèi)控制度的有效落實(shí)。

（四）優(yōu)化風(fēng)險管控制度

針對現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管控不到位的現(xiàn)象，新時期下，房地產(chǎn)企業(yè)需加強(qiáng)風(fēng)險管控，優(yōu)化相關(guān)制度建設(shè)。如企業(yè)管理層需明確行業(yè)高風(fēng)險特點(diǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險意識，聘請專業(yè)人員組建風(fēng)險分析小組，在項(xiàng)目開始前根據(jù)相關(guān)工作流程對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析與評價，并制定風(fēng)險防范策略與應(yīng)對方案，以提升企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。

這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可借助信息技術(shù)搭建風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，在儲存并比對內(nèi)控信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險確定與發(fā)展預(yù)測，整合國家政策、行業(yè)發(fā)展趨勢等信息以有效識別風(fēng)險。另外，企業(yè)還可結(jié)合歷年經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中的風(fēng)險點(diǎn)搭建動態(tài)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過對風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)督與預(yù)警，提高企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。

（五）強(qiáng)化信息反饋制度

為提升各部門的協(xié)作能力，房地產(chǎn)企業(yè)還需強(qiáng)化信息反饋制度的建設(shè)，以規(guī)范各部門之間、企業(yè)與客戶之間的信息溝通與反饋。同時企業(yè)還需搭建健全的信息溝通平臺，平臺搭建需具備兼容性，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀調(diào)整信息溝通方式，在保證內(nèi)部交流效率的同時高效開展外部信息溝通，強(qiáng)調(diào)信息的有效性及后續(xù)追蹤工作的開展，以最終實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時共享。

信息平臺搭建中，企業(yè)還需做好內(nèi)部平臺建設(shè)，如引進(jìn)釘釘?shù)葘I(yè)辦公軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的暢通，并借助微信或QQ等軟件加強(qiáng)與客戶的溝通，通過各種軟件的配合使用確保信息的交流。

（六）健全績效考核體系

為確保內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)還可制定針對性較強(qiáng)的內(nèi)部控制績效考核體系，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)及各部門的內(nèi)控計(jì)劃制定考核指標(biāo)，通過績效考核提升各部門內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。同時企業(yè)還需制定可行性較高的激勵機(jī)制，如推行績效薪酬方案，制定年薪、期薪、崗薪體系，根據(jù)績效考核結(jié)果調(diào)整人員薪資水平，并結(jié)合崗位職責(zé)擬定目標(biāo)責(zé)任書，開展崗位績效考核，將績效考核與收入水平相掛鉤，促使各崗位人員明確自身的業(yè)務(wù)職責(zé)與企業(yè)期望，以在相關(guān)制度的激勵下積極參與內(nèi)部控制管理工作，提升內(nèi)部控制工作效能。

四、結(jié)束語

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，優(yōu)化資源配置，提升經(jīng)濟(jì)效益。但當(dāng)前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)存在諸多問題，如內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足、內(nèi)控管理流程不規(guī)范、內(nèi)部控制監(jiān)督不到位、風(fēng)險管控制度不完善等，在一定程度上制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。新時期，房地產(chǎn)企業(yè)需進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，規(guī)范內(nèi)控管理流程，健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化風(fēng)險管控制度，強(qiáng)化信息反饋制度建設(shè)，健全績效考核體系等，以最終加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。