國有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇與風險防范措施

渠江英

（山西中煤文化傳播有限責任公司，山西 太原 030000）

通常情況下，稅收籌劃主要是從減、免、低、分等層面入手降低企業(yè)稅負，特別是在我國市場化經(jīng)濟全面發(fā)展的關鍵時期，市場競爭越來越激烈，國有企業(yè)應該充分發(fā)揮稅收籌劃的功能與作用，降低稅務成本的同時，提高經(jīng)濟收益，吸引更多人力、物力、財力資源提高自身綜合競爭能力。因此，國有企業(yè)必須對稅收籌劃工作進行系統(tǒng)研究，合理加大投入力度，確保稅收籌劃工作的開展質(zhì)量全面提高。

一、國有企業(yè)稅收籌劃原則

（一）合法性

合法性原則指的是企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要符合國家法律法規(guī)的要求，不得采用違法手段進行逃稅或避稅。這個原則的實質(zhì)是企業(yè)在進行稅收籌劃時應該嚴格遵循稅法的規(guī)定，不能通過違法手段來規(guī)避稅收義務，否則將面臨處罰。

在實踐中，國有企業(yè)需要注意以下幾點，以確保稅收籌劃的合法性：企業(yè)需要遵循稅法的相關規(guī)定，對企業(yè)的各項經(jīng)營行為進行規(guī)范和管理，不得違法逃稅或避稅；國家針對某些行業(yè)或領域出臺了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以合理利用這些政策，減輕稅收負擔；企業(yè)在跨國經(jīng)營中需要謹慎使用跨國稅收籌劃，不得通過利用稅收法律的漏洞來規(guī)避稅收義務，否則將面臨跨國稅收糾紛和國際稅收法律風險；企業(yè)需要建立健全稅務合規(guī)和內(nèi)部控制機制，確保稅務籌劃行為符合稅法規(guī)定，同時也能夠控制企業(yè)內(nèi)部風險。

（二）統(tǒng)籌性

企業(yè)在選擇優(yōu)惠稅種時，應該全面考慮不同稅種的優(yōu)惠力度和適用條件，以及其對其他稅種的影響。在此基礎上，選擇最適合企業(yè)的優(yōu)惠稅種，使整體稅負最低；企業(yè)在享受抵扣稅額時，應該統(tǒng)籌考慮不同稅種的抵扣范圍和限額，合理分配抵扣額度，最大限度地減少企業(yè)的稅負；企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該遵守稅法的規(guī)定，不得采取非法手段進行避稅。同時，也應該合理利用稅法規(guī)定的合法避稅措施，以達到降低稅負的目的。

例如，某國有企業(yè)在進行稅收籌劃時，發(fā)現(xiàn)其所得稅負較高，而城市維護建設稅的稅率較低。企業(yè)可以通過合法手段，將部分應納所得稅轉(zhuǎn)化為城市維護建設稅，以此來降低整體稅負。但是，在進行此項籌劃時，企業(yè)需要全面考慮其他稅種的影響，合理分配抵扣額度，遵守稅法的規(guī)定，避免出現(xiàn)非法避稅等問題，確保籌劃的合法性和統(tǒng)籌性[1]。

二、國有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇

（一）基于稅收政策的籌劃模式及應用

對于稅收籌劃政策的籌劃模式而言，主要是指在國家和政府部門制定的稅收優(yōu)惠政策下，合理降低國有企業(yè)稅負。比如，提高起征點、減免稅務、優(yōu)惠稅率、稅務補貼等相關內(nèi)容，都可納入國有企業(yè)稅收籌劃工作中。在此過程中，國有企業(yè)稅務籌劃工作人員不僅要對相關優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)分析、詳細解讀，而且還要靈活運用相關政策，確保國有企業(yè)能夠充分享受到相關政策的優(yōu)惠[2]。

（二）基于遞延納稅的籌劃模式及應用

遞延納稅是國有企業(yè)資產(chǎn)壓力得到緩解的最佳途徑之一，以山西中煤文化傳播有限責任公司為例，在開展中國煤炭博物館運營的過程中，按照常規(guī)繳稅模式，需要在某個時間點繳納景區(qū)門票銷售、游客接待、研學課程、煤炭文創(chuàng)產(chǎn)品銷售、會議展覽等方面的稅款共200萬元。

然而通過開展稅收籌劃工作，借助遞延納稅模式，能夠延期6個月繳納，減輕了該企業(yè)財務負擔6個月的債務利息，幫助該企業(yè)節(jié)約更多債務成本[3]。另外企業(yè)在對外投資時，可能會以非貨幣性資產(chǎn)作為出資方式，例如將自己的專利權、技術、商標等非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給外方企業(yè)，以換取對方的股權或其他資產(chǎn)。

這種情況下，企業(yè)所獲得的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，一般需要繳納企業(yè)所得稅。但是，為了鼓勵企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)參與對外投資，稅法規(guī)定，對于這種非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，企業(yè)可以選擇遞延納稅。具體而言，企業(yè)可以將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在不超過5年的期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額中，從而實現(xiàn)遞延納稅。

需要注意的是，遞延所得稅并不意味著企業(yè)可以完全免稅，只是將繳納稅款的時間推遲到以后。此外，在進行遞延所得稅處理時，企業(yè)需要根據(jù)具體情況選擇合適的會計方法，并遵守相關稅法法規(guī)的要求，以免發(fā)生稅務風險。

（三）基于組織形式的籌劃模式及應用

將銷售部門劃分到原有管理體系以外，成為新的銷售公司，從而實現(xiàn)幫助國有企業(yè)分擔負稅的目的。山西中煤文化傳播有限責任公司隸屬于焦煤集團。山西中煤文化傳播有限責任公司內(nèi)部分為三個項目部，分別是：文旅項目部、展陳項目部、會展項目部，三個項目部獨立經(jīng)營。

文旅項目部經(jīng)營文化體育服務負責中國煤炭博物館的門票、講解費的收取以及經(jīng)營旅游娛樂服務，承接旅行團及研學團實現(xiàn)交通、游覽、住宿、飲食、購物、娛樂、導游等服務；展陳項目部負責旅游文創(chuàng)產(chǎn)品開發(fā)銷售、網(wǎng)超超市運營、陳列服務及臨時展覽專題內(nèi)容陳列等；會展項目部經(jīng)營會議展覽服務承攬各種展位搭建不限于樂器展、書畫展、購物展及各類省市級推薦會等。如果把三個項目部分拆分為三個新的有限責任公司，從業(yè)人員也相應分流到各企業(yè)，總體稅負會減少很多。

比如，稅收優(yōu)惠政策：國家針對一些新興產(chǎn)業(yè)或者符合國家政策方向的企業(yè)，實行稅收優(yōu)惠政策，例如減免企業(yè)所得稅、城市維護建設稅等，這些優(yōu)惠政策有助于新分立的企業(yè)減輕稅收負擔，提高盈利水平。

投資獎勵政策：為吸引和鼓勵企業(yè)投資，一些地方政府出臺了投資獎勵政策，例如對新設立的企業(yè)或者擴大投資的企業(yè)給予資金補貼、稅收減免等優(yōu)惠措施。

跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)政策：在跨地區(qū)分立的情況下，企業(yè)需要面對不同地區(qū)的稅收政策差異，國家針對此類問題，實行了跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)政策，確保企業(yè)能夠在不同地區(qū)之間合理規(guī)劃稅收，減少稅負。

資本金利得稅政策：分立后的企業(yè)在資本金轉(zhuǎn)移時需要支付利得稅，但國家針對資本金轉(zhuǎn)移給予一定的優(yōu)惠政策，例如資本金轉(zhuǎn)移的稅前扣除等，有利于減少稅收負擔。

減稅降費政策：國家也實行了一系列減稅降費政策，例如增值稅稅率下調(diào)、社保費率降低等，這些政策能夠減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)的盈利能力。

對于達不到一般納稅人標準的可以適用小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，增值稅稅負很低。2022年對于達到一般納稅人標準的有針對小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以適用：應納稅所得額小于100萬元，減按12.5%計入應納稅所得額按20%繳納企業(yè)所得稅。整體稅負都會降低，達到減低稅負的目的。

這樣的方式雖然能夠使國有企業(yè)的稅基和稅率得到合理調(diào)整，實現(xiàn)降低稅負的目標，但在實際操作過程中，當國有企業(yè)組織形式發(fā)生改變之后，會引發(fā)一系列其他問題，比如，成本問題和管理問題等，都需要管理者給予高度重視[4]。

（四）基于公益性捐贈的籌劃模式及應用

《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。合理利用公益性捐贈不僅使國有企業(yè)增強社會地位、提升品牌影響力、踐行社會責任的同時還會一定程度上減少企業(yè)稅負。

雖然公益性捐贈和繳納稅款都會導致國有企業(yè)資產(chǎn)的流出，但是公益性捐贈會使國有企業(yè)對社會公眾的影響力更大，讓社會大眾認為本企業(yè)是有擔當有作為的企業(yè)，不僅提升了品牌認同感而且在國有企業(yè)內(nèi)部也樹立良好企業(yè)文化，增強企業(yè)內(nèi)部員工精神層面的優(yōu)越感，并且如果能合理結合企業(yè)當年的利潤總額分批捐贈還能起到提前占有資金流的目的。另外企業(yè)公益性捐贈持有超過一年的升值非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以免除企業(yè)在先出售資產(chǎn)然后再捐贈的情況下所產(chǎn)生的資本利得稅[5]。

三、國有企業(yè)稅收籌劃的風險

（一）籌劃制度制定風險

一部分國有企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過程中，缺乏對應的管理制度對籌劃方案進行約束，導致相關工作的開展缺乏科學依據(jù)，使效果難以提升。比如，企業(yè)在稅收籌劃方面得到的信息缺乏真實性和完善性；增加了方案落實風險。工作人員的稅收籌劃意識較弱，無法全身心投入方案執(zhí)行工作中，導致方案落實成效較差[6]。

（二）籌劃政策規(guī)劃風險

在法律法規(guī)方面，國有企業(yè)能夠結合實際需求，對稅收有關的政策進行調(diào)整。因此，影響了稅種、稅率、稅收起征點、征稅模式，導致稅收籌劃思路和方案未得到及時調(diào)整、籌劃風險居高不下；政府的稅收通常以征地稅為主，在對制定的補貼方案、優(yōu)惠政策、減免措施進行調(diào)整時，必然會對國有企業(yè)稅收籌劃方案內(nèi)容產(chǎn)生一定影響[7]。

四、國有企業(yè)稅收籌劃風險防范措施

（一）規(guī)范籌劃操作，降低人為風險

國有企業(yè)應積極組建專門負責稅收籌劃工作的組織或部門，將傳統(tǒng)由財務工作人員兼職的方式徹底轉(zhuǎn)變，提高策劃方案的科學性和專業(yè)性；國有企業(yè)應該加強對稅務籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提升，確保工作人員明確了解稅務籌劃的規(guī)定、風險、要點、方法。借助問題討論和案例分析，引導工作人員探索解決問題的方式；國有企業(yè)應建立“稅業(yè)融合”模式，設置稅收籌劃督導員崗位，確保業(yè)務工作與稅收籌劃有效銜接，解決方案落實中存在的各類問題[8]。

（二）優(yōu)化籌劃制度，控制制度風險

在開展稅收籌劃工作的過程中，國有企業(yè)各部門應該對本部門與稅收籌劃有關的數(shù)據(jù)信息進行全面整合，逐一羅列出相關信息的內(nèi)容、時間、模式，提高數(shù)據(jù)的及時性、真實性、全面性；國有企業(yè)應采取多元化措，該結合實際情況，提高業(yè)務現(xiàn)狀與稅收籌劃方案的契合度；從福利待遇層面入手，加大工作人員對考核內(nèi)容的重視力度，全面落實獎懲制度，提高培訓水平，確保工作人員建立主人翁意識的同時，能夠充分享受自身權益、發(fā)揮自身價值、提高稅收籌劃方案落實質(zhì)量、降低執(zhí)行風險[9]。

（三）完善籌劃政策，嚴控政策風險

國有企業(yè)應該積極培養(yǎng)稅收籌劃人員的預見性能力和分析能力，對各項因素的變化和影響進行綜合考慮，從而對稅收籌劃方案落實途徑進行合理調(diào)整，最大程度降低政策變化產(chǎn)生的影響。比如，國有企業(yè)在開展公益性捐贈的過程中，應積極獲取政府的補貼和支持，采購部門制定的方案也應隨之調(diào)整，對應的稅務籌劃方案也應合理變化[10]。

五、國有企業(yè)稅收籌劃工作未來發(fā)展方向

國有企業(yè)稅收籌劃工作是指在法律法規(guī)的框架下，通過合理的稅收安排和經(jīng)營決策，最大化地減少企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。未來，國有企業(yè)稅收籌劃工作的開展方向?qū)艿秸摺⒈O(jiān)管和市場等多方面的影響，需要綜合考慮以下幾個方面。

未來國有企業(yè)稅收籌劃工作的核心將是合規(guī)性和風險控制。在政府加強稅收監(jiān)管的大背景下，企業(yè)需要遵守稅收法規(guī)和規(guī)定，避免任何違規(guī)行為，保證自身的合法性和規(guī)范性。此外，企業(yè)需要認真評估稅收籌劃方案的風險，采取有效措施進行防范和控制，避免稅務機關對企業(yè)的處罰和影響。

未來國有企業(yè)稅收籌劃工作的另一個發(fā)展方向是注重納稅品質(zhì)和公共形象。企業(yè)需要積極承擔社會責任，主動繳納稅款，樹立優(yōu)良的納稅形象。同時，企業(yè)應該重視自身的社會形象，注重維護公共形象和社會信譽度，建立良好的企業(yè)形象。

未來國有企業(yè)稅收籌劃工作的第三個發(fā)展方向是注重創(chuàng)新性和效率性。隨著數(shù)字化時代的到來，企業(yè)需要借助現(xiàn)代信息技術，提高稅收籌劃的效率和創(chuàng)新性。例如，利用大數(shù)據(jù)和人工智能等技術，對企業(yè)的財務和稅務數(shù)據(jù)進行分析和處理，為企業(yè)的稅收籌劃提供更準確、更可靠的數(shù)據(jù)支持。

以中國石油天然氣集團公司（簡稱中石油）為例，未來國有企業(yè)稅收籌劃工作的開展方向如下：中石油需要積極遵守國家稅收法規(guī)和規(guī)定，采取多種措施進行合規(guī)性和風險控制。

例如，建立完善的稅務管理制度，嚴格執(zhí)行稅務規(guī)定，加強內(nèi)部審計和風險評估等；中石油應該積極履行社會責任，自覺繳納稅款，樹立良好的納稅形象。同時，中石油應該重視自身的社會形象，注重維護公共形象和社會信譽度，推進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，樹立良好的企業(yè)形象；中石油可以通過信息化手段提高稅收籌劃的效率和創(chuàng)新性。

例如，利用大數(shù)據(jù)和人工智能等技術，對企業(yè)的財務和稅務數(shù)據(jù)進行分析和處理，為企業(yè)的稅收籌劃提供更準確、更可靠的數(shù)據(jù)支持。同時，中石油可以加強內(nèi)部溝通協(xié)作，提高稅收籌劃的協(xié)同性和效率。未來，國有企業(yè)稅收籌劃工作的開展方向需要綜合考慮政策、監(jiān)管和市場等多方面的因素，注重合規(guī)性和風險控制、納稅品質(zhì)和公共形象、創(chuàng)新性和效率性等方面的發(fā)展。

六、結束語

本文針對國有企業(yè)應該對稅務籌劃風險的類型和具體內(nèi)容進行詳細分析，系統(tǒng)梳理導致各項風險產(chǎn)生的原因，采取有效措施，對風險問題進行積極防范。在遵守合法性、統(tǒng)籌性的基礎上，明確了解國有企業(yè)在選擇稅收籌劃模式的過程中，通常以稅收政策、降低稅基、遞延納稅組織形式等工作的籌劃模式為主。在此基礎上，將現(xiàn)代化理念以及多元化措施不斷結合其中，提高防范措施的科學性、合理性、可行性、規(guī)范性、有效性，為進一步促進我國國有企業(yè)稅收籌劃工作順利開展奠定堅實基礎。