國有制造修理企業增值型審計研究

彭 蔓

飛騰公司

國有制造修理企業是一家以修理為主營業務的企業。當前，國有制造修理企業面臨著諸多問題，如管理不規范、經營風險識別和管控薄弱等，對國有制造修理企業的良性發展帶來了負面的影響。內部審計是助力國有制造修理企業管理規范化，提高國有制造修理企業治理效果的有效措施。而增值型審計則在國有制造修理企業內部審計的優化與完善中發揮著重要的作用。

一、增值型審計概述

（一）增值型審計的內涵。審計作為內部經濟監督活動，有著悠久的歷史。審計指出的含義為審查經濟賬目，隨著時代的不斷發展，審計的功能日益多元化，而增值型審計正是審計功能拓展的產物。1999 年，國際內部審計師協會于加拿大召開第59 屆年會，會上重新界定了內部審計的含義——“旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立的、客觀的確認和咨詢活動”，使內部審計的功能從確認功能拓展到咨詢功能，凸顯了內部審計的價值增值作用。對此，增值型審計就是價值增值為導向的審計。

（二）增值型審計的特點。增值型審計的特點可以從三個方面來描述。首先，從審計目標的角度而言，增值型審計以價值增值為目標，審計的重點從微觀層面的審計轉變為宏觀層面的審計，更加關注組織目標的實現情況，力圖以審計工作降低組織風險，保存并增加組織價值。其次，從審計功能的角度而言，傳統審計的功能以評價功能為主，主要通過事后審計來檢察、暴露問題，增值型審計不僅具有評價功能，更具有確認和咨詢功能，注重審計工作在決策咨詢、內部控制等方面的作用。最后，從審計范圍的角度而言，增值型審計的范圍得到了大幅度的擴大，凡是和企業價值增值相關的內容，均屬于增值型審計的范圍，如公司治理、風險管理等。審計范圍的擴大使得審計工作更具全面性。

（三）增值型審計的類型。增值型審計以價值增值為目標，因審計理念的不同，增值型審計可以分為三大類型：一是服務型。服務型增值型審計以強化審計工作的服務職能為導向，具體內容包括確認服務和業務咨詢服務兩類，諸如企業治理、程序控制等，均屬于業務咨詢服務的范疇。二是控制型。控制型增值型審計是企業內部控制的一種方式，主要借助審計工作來開展檢查和測評活動，可以有效發揮審計工作的風險管控作用，在降低企業經營風險中有著重要的作用。三是評價型。評價型增值型審計是傳統審計在企業增值理念下的新發展，主要依據一套完整的檢查標準來分析、研判員工、部門以及企業整體活動的有效性、合理性，有助于企業發掘經營管理中的問題，持續提高經營管理水平。

二、國有制造修理企業實施增值型審計的作用

（一）強化內部審計的地位。內部審計是國有制造修理企業加強內部控制、提高治理水平的重要措施。很長一段時間，國有制造修理企業面臨著內部審計地位不高的現象，嚴重降低了內部審計在國有制造修理企業經營發展中的作用。對此，加強企業增值型審計作用，能有效強化內部審計的地位。一方面，增值型審計使得內部審計的關注點發生了深刻的變化，從微觀層次的經營業績、財務管理轉變為宏觀層面的企業發展，有助于國有制造修理企業從企業治理結構的角度出發，剖析企業發展問題，另一方面，增值型審計強化了審計工作與其他工作的聯系，如加強了對企業決策等的關聯性，能夠參與企業戰略管理和中長期規劃的制定，從而提高審計的地位。

（二）助力企業經營發展。作為市場經濟下的主體，追求利潤最大化是國有制造修理企業的主要目標，企業的一切資源及活動均圍繞著此目標開展。增值型審計作為現代企業內部審計的重要形式，不僅在業務領域上突破了傳統審計的框架，審計理念也發生了深刻的變革，以參與價值創造為審計工作的出發點，可以有效發揮審計工作的價值增值作用，助力國有制造修理企業經營發展。以重大決策為例，增值型審計有助于審計部門分析、研判重大決策的可行性，為管理層決策提供重要的參考資料，強化審計工作在企業決策中的參謀作用，降低決策失誤的風險。

（三）強化國有制造修理企業經濟風險管控。腐敗風險是國有制造修理企業經營發展中的潛在風險。而治理不善，特別是監管、約束機制的欠缺則不能有效防范國有制造修理企業潛在腐敗風險。國有制造修理企業作為國有資本出資設立的企業，根據委托代理理論，國有制造修理企業經營者為國有資本的代理人。他們與委托者的利益既有一致性的地方，也有不一致的地方，容易利用信息優勢來謀取私利。國有制造修理企業增值型審計是加強黨對企業管理、監督的重大舉措，一定程度上解決了企業中委托人與代理人信息不對稱的問題，能夠有效抑制代理人濫用剩余控制權謀取私利的動機、行為，對加強國有制造修理企業內部治理，防范國有制造修理企業腐敗風險具有重要的作用。傳統的審計工作多注重事后審計，在風險防范中存在很大的不足。增值型審計能夠前期介入，推動風險管理從事后應對向事前防范轉變。

（四）促進國有制造修理企業高質量發展。習近平總書記指出“高質量發展不只是一個經濟要求，而是對經濟社會發展方方面面的總要求”，凸顯了高質量發展在新時代的戰略定位。對國有制造修理企業而言，高質量發展要求轉變發展觀念，將質量作為發展的首要內容。可持續發展是高質量發展的內在要求，換言之，國有制造修理企業高質量發展既注重當下的發展，也注重未來的發展。國有制造修理企業增值型審計能夠以審計工作參與質量經濟性管理，圍繞顧客滿意和成本管控開展工作，促進國有制造修理企業可以可持續的高質量發展。

三、國有制造修理企業內部審計面臨的問題

（一）審計組織急需完善。審計組織不完善是國有制造修理企業內部審計中的首要問題，也是限制國有制造修理企業內部審計作用的重要因素。從組織架構的角度而言，隨著企業管理體制改革的不斷深入，審計工作的重要性得到了廣泛的認知，但國有制造修理企業并未建立起獨立的審計機構，這對審計工作的成效帶來了負面影響。當前國有制造修理企業的審計職能往往放在財務部門或紀檢部門負責，審計工作以臨時委派、事后審計為主，極少開展事前審計和事中審計，不能及時發現和反饋問題、及時整改問題，難以確保經濟活動按預期目標合法合理和有效進行，難以發揮審計工作的價值增值作用。

（二）審計領域有待拓展。與傳統審計相比，增值型審計的業務領域更多，涵蓋了國有制造修理企業經營管理和維修生產的方方面面。但在實踐層面，不少國有制造修理企業并未深刻認識到增值型審計的作用，面臨著審計領域有待拓展的問題，最為典型的便是圍繞著常規內容，如財務管理、經營業績開展，對企業治理、風險管理等缺乏足夠的重視。以企業治理為例，國有制造修理企業責任主體較多，不同責任主體肩負著不同的職責，如黨委會負責把方向、管大局、保落實，廠級領導負責定戰略、作決策、防風險，中層管理人員負責謀經營、抓落實、強管理。在實施落實過程中，因人員素質、專業能力、法制理念的不同，造成結果的失控、偏離。但是，很多企業還沒有開展治理審計來客觀地對企業治理環境、狀況進行監督、評價和咨詢,提出改善企業治理的意見或建議的行為。治理審計的缺失影響了國有制造修理企業內部治理的優化。

（三）審計流程漏洞較多。企業內部審計是一項系統性工作，包括審計立項、審前準備、現場審計、后續審計等四個環節，各環節既有各自的側重點，也有著內在的聯系，呈現出環環相扣的特點。當前，國有制造修理企業內部審計面臨著審計流程漏洞較多的問題。比如，審理立項制度不完善。審計立項的作用是確定審計的內容、目標，對審計工作的開展有至關重要的影響。但在實踐層面，國有制造修理企業并不重視審計立項工作，未能組織相關人員開展審計立項，影響了審計項目的科學性。又如，審前準備不足。審計工作的開展缺乏細致的準備，如基本資料查閱不足、現場調查流于形式等，對后續審計工作的開展形成了極大的制約。

（四）審計方式陳舊單一。審計方式陳舊單一也是國有制造修理企業內部審計中的典型問題。在信息技術不斷發展的今天，加強信息技術在審計工作中的應用是國有制造修理企業內部審計深入開展的必由之路。但國有制造修理企業在信息技術的應用中存在滯后性，既未能構建系統、完備的審計信息平臺，也未能加強大數據、云計算等現代信息技術的應用，整體上降低了審計工作的效果。審計方式陳舊單一對國有制造修理企業內部審計帶來了非常負面的影響，一方面，以人力為主的審計方式效率較低，越來越難以滿足內部審計的要求，另一方面，傳統審計方式難以規避人為因素導致的錯誤，且存在著審計成本高的問題。

（五）審計隊伍素質不高。當前，企業內部審計日趨嚴格，對審計隊伍提出了更高的要求。國有制造修理企業普遍面臨著審計隊伍專業偏弱的問題。審計人員一般為會計和審價員。會計和審價員對企業管理的認識水平不高，對各項其他專業的法律法規、制度要求學習掌握不夠，理解不深，對臨時委派的審計工作不夠重視。審計人員肩負的職責沒有在崗位標準中明確，一部分人員難以勝任內部審計工作。從人員培訓的角度而言，審計隊伍培訓嚴重不足，未開展審計技能培訓，企業治理、風險管理等方面的培訓，難以提升審計隊伍的綜合素質。

四、國有制造修理企業增值型審計完善策略

（一）以優化組織模式為前提。審計組織模式是審計工作的基礎，審計組織模式是否科學、合理，直接影響到審計工作的質量。因此，優化組織模式就成為完善國有制造修理企業增值型審計的先決條件。首先，提高審計工作獨立性。增值型審計的定位、作用決定了增值型審計必須有很強的獨立性，如此，才能有效降低外部因素對增值型審計的干擾。研究也發現，內部審計的獨立性與內審人員工作滿意度呈正相關，內部審計獨立性越強，內審人員工作滿意度越高。要著力提高審計工作的獨立性，成立獨立的審計部門，或在現有部門中成立專門的審計小組，并由部門副職中做領導。其次，完善審計工作流程。推動審計從傳統的事后審計向全流程審計轉變，發揮好增值型審計在事前、事中及事后審計中的作用。

（二）以拓展業務領域為關鍵。與傳統審計相比，增值型審計肩負著更為多元的職責，審計范圍既包括財務狀況、經營業績等，也包括經營管理、內部治理等方面的內容。因此，拓展業務領域就成為完善國有制造修理企業增值型審計的關鍵內容。要著力推行企業治理審計，將審計工作作為企業治理的重要一環，緊扣各責任主體，如黨委會、廠長的責任，開展針對性的治理審計工作，分析和查找國有制造修理企業治理具體問題，如黨委領導虛化、中層履責能力不佳等，同時提出改進措施意見，為國有制造修理企業提升治理效能提供可靠的依據。又如，強化企業經濟效益審計。國有制造修理企業經濟效益不僅關系到自身的發展，也關系到國有資本的保值、增值。要將經濟效益審計作為國有制造修理企業增值型審計的重點內容，圍繞預算制定的可行性、重大決策的科學性、資金管理的效益性、管理活動的效率性等，從事先到事后，開展審計工作，發揮增值型審計在國有制造修理企業聚焦主責主業中的作用。

（三）以優化審計流程為要點。針對審計流程中存在的問題，從以下三點完善國有制造修理企業增值型審計流程：一是做好審計立項分析。內部審計對國有制造修理企業極為重要，因此，在審計項目確立前，必須做好深入、細致的立項分析工作，以審計項目的必要性、可行性、效用性為分析重點，確認審計項目后再下達審計項目計劃，簽發審計指令。二是夯實審前準備。“凡事預則立，不預則廢”，準備工作不足對國有制造修理企業增值型審計的開展帶來了極大的制約。要從多個方面夯實審前準備，比如，制定初步調查計劃、選派審計人員開展現場調查，并做好審計人員的崗前交待工作，如組織方法、審計方法、審計紀律等。三是重視后續審計分析。后續審計發生在現場審計后，同樣是國有制造修理企業增值型審計的重要組成部分。要深刻認識到后續審計的作用，依托現場審計的結果，在深入交流討論后起草審計報告，下達審計決定并組織審計驗收。

（四）以應用信息技術為方向。當前，我們已經進入全面的信息化時代，信息技術在各行各業發揮著重要的作用。對國有制造修理企業而言，信息技術在增值型審計中有著重要的支撐價值，不僅可以顯著地提高審計工作效率，也能降低審計成本。因此，要將信息技術應用作為完善國有制造修理企業增值型審計的發展方向。首先，加強審計信息化建設。一方面，將審計信息化作為國有制造修理企業信息化的重要一環，在企業內部構建功能完善、穩定性強、開放性高的審計信息化系統及審計操作平臺，另一方面，加強現代信息技術，特別是大數據技術在增值型審計中的應用，依托大數據技術強大的數據分析功能，如關聯分析、聚類分析等，提高審計工作的價值含量。其次，創新審計方式。信息技術為審計方式的創新帶來了前所未有的條件，要依據審計對象，選擇合理的審計方式，比如，對關系企業戰略發展的大型投資項目，要開展好全過程跟蹤審計。

（五）以實施人才戰略為保障。從長遠的角度而言，人才是國有制造修理企業增值型審計可持續開展的根本保障。對此，要從以下三個方面實施好人才戰略。首先，健全崗位準入制度。審計工作的重要性決定了審計崗位必須有嚴格的準入制度，如此，才能從源頭上改善審計人員的素質狀況。要從增值型審計的定位、內涵、要求出發，出臺針對性的崗位素質模型，對候選人員進行嚴格的考察，確保審計人員有專業資質和實踐技能。其次，加強人才培訓工作。緊扣增值型審計對審計人員提出的新要求，從復合型人才培養的角度出發，完善審計人員培訓內容，將企業治理、風險管理、法律政策、信息技術等內容融入到審計人員培訓方案中，并依托信息技術創新審計人員培訓方式，打造常態化的培訓體系。最后，做好人才引進工作。拓展領導崗位、核心崗位的選人、用人視野，以優渥的條件吸引海內外人才，打造“引得進，留得下，用得好”的人才引入機制。

五、結語

增值型審計是國有制造修理企業強化內部審計效能，助力企業發展的重要手段。對此，要立足內部審計中存在的問題，圍繞優化組織模式、拓展業務領域、優化審計流程、應用信息技術、實施人才戰略五點內容采取好策略，發揮好增值型審計助力國有制造企業內部治理與經營發展的作用。