試論金融工具相關企業會計準則變化及影響

王 倩 成都高新錦泓科技小額貸款有限責任公司

金融工具作為一種重要的投資方式，已成為企業財務管理中的重要組成部分。但是，隨著金融工具市場的發展，其復雜性和風險也隨之增加。為了規范金融工具的會計處理和披露，制定和完善企業會計準則已變得至關重要。本文將就金融工具相關企業會計準則的變化對企業的影響以及應對措施進行探討。

一、相關概念

(一)金融工具

金融工具是指用于交易和風險管理的各種金融資產(如股票、債券、貨幣市場工具等)和金融負債(如貸款、借款、債券等)。其主要特點是流動性高、交易成本低、收益風險性更易變動。金融工具在現代經濟中扮演了重要的角色，可以幫助企業增加資金盈利，同時也是投資者獲取利潤的常用品種。但是，由于金融工具的復雜性和風險也隨之增加，對其的會計處理和披露已成為企業管理和投資者關注的焦點之一。

(二)企業會計準則

企業會計準則是指為規范企業會計核算和財務報告而制定的一套標準規范。企業會計準則包括了會計基礎、會計處理、財務報告、財務報表等方面，在企業經營、財務管理和投資者決策中起著重要的作用。企業會計準則的制定和執行，有利于提高企業會計核算和財務報告的質量和水平，保護投資者和利益相關者的權益，促進資本市場的穩定和健康發展。目前，我國實行了企業會計準則第一至第四十一號，分別對不同行業和企業類型頒布了不同的會計準則。

二、企業會計準則在金融工具作用下產生的變化

(一)會計處理要求更嚴格

企業對金融工具進行分類和衡量，并根據不同類別采用不同的會計處理方法。企業根據金融工具的業務模式和合同現金流量特征進行準確分類：對于劃分為以攤余成本計量的金融工具，采用攤余成本法核算；對于劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具，按照公允價值核算。

同時，企業保證公允價值的準確性，采取合理的市場測量方法，并進行充分評估和披露；企業保證金融工具的準確計量，在分類和衡量過程中，做到明確和合理；企業重點管理金融工具的風險，對金融衍生品等高風險金融工具進行有效的風險控制，同時建立并執行有效的風險披露機制。

(二)信息披露要求更全面

企業對金融工具進行準確的分類和衡量，并對不同類別的金融工具采取不同的會計處理方法。同時，企業披露其采用的分類和衡量方法及依據；企業公開披露其對金融工具風險的認識和控制策略，包括風險評估、風險控制措施、風險管理制度等方面，并披露其在過去一年中因使用金融工具產生的財務風險；企業披露其對金融工具公允價值的確定方法和依據；企業披露金融工具公允價值變動的原因和影響，預測當前財務賬面價值與公允價值的差距，并對其影響進行評估；企業披露其金融資產和金融負債的金額、去年同期及年初的余額以及當前的財務狀況；還包括金融衍生品的相關交易和風險、金融工具的市場流通情況和影響、不同金融保值方法的比較分析等內容。

(三)統一計量標準的引入

對于不同類型的金融工具，企業采用不同的會計處理方法。而在金融工具的作用下，由于金融工具的風險性和復雜性，不同企業可能會采用不同的會計處理方法，給投資者帶來了不便。因此，企業會計準則在金融工具的作用下，引入了統一計量標準，即企業采用公允價值計量金融資產和金融負債，并在財務報表中公開披露其公允價值數據。統一計量標準的引入，可以使投資者更加方便地對不同企業的金融資產和金融負債進行比較分析，也可以增加企業的信息披露透明度，從而提高市場的透明度和穩定性。嚴格按照企業會計準則的要求，保證公允價值的準確性，并充分披露公允價值計量方法及依據。

三、金融工具對企業會計準則產生的影響

(一)金融工具分類與表征方法的變化

金融工具的出現和應用給企業會計準則帶來了深刻的影響，其中之一就是金融工具分類與表征方法的變化。企業會計準則將金融工具分為債務工具和權益工具兩類，債務工具一般指具有固定還款期限和利率的金融工具，例如債券和貸款，而權益工具一般指股票和優先股等。在分類的基礎上，企業會計準則對于不同種類的金融工具也進行了表征。比如在計量方面，對于債務工具通常會采用攤余成本法計量，即將債務工具的每一期利息和本金按照利率影響攤到其剩余期限內，計算每個計息周期的利息收入和成本，并將其分配到每一期業績中。而對于權益工具，在其中扮演的角色和經營風險的不同導致了其與債券的計量方法不同。企業會計準則要求以公允價值計量非衍生性權益工具，而衍生性權益工具則需要采用公允價值計量，并將交易差價和變動計入損益。

此外，在信息披露方面，企業會計準則要求企業對其擁有、購買、抵押和出售的金融工具進行更全面、透明的信息披露，包括金融工具的類型、地位、風險、價值、流動性等方面的信息。

(二)資產、負債和權益的確定方法的變化

在資產方面，企業會計準則要求企業將持有的金融工具歸類為流動資產或非流動資產。對于流動資產，企業應該評估其流動性和價值，按照公允價值進行計量，因此，市場價格波動對這些資產的影響很大。對于非流動資產，企業應該根據長期投資和預期收益的考慮對其進行評估和計量，非流動資產的估值相對更加穩定。因此，企業投資金融工具對其資產質量的影響也不容忽視。

在負債方面，企業會計準則要求企業將所持有的債務類金融工具歸類為流動負債或非流動負債。流動負債指短期內必須償還的負債，如應付賬款、應付工資等。非流動負債指在未來較長時間內需償還的負債，如長期貸款等。企業應該根據負債的實際到期情況進行計量，對于流動負債應按照實際待還金額進行計量，對于非流動負債則應按照貼現法或利率法計算其現值，再將其分配到各個會計期間中。

在權益方面，持有股票、優先股等權益類金融工具會影響企業的所有者權益。企業會計準則要求企業根據實際持股數量計算其所擁有的權益，按照公允價值進行計量。若企業持有的是自己的股票，則要將其作為減少股東權益的項目進行處理。

(三)持有至到期投資、可供出售金融資產和交易性金融資產處理方式的變化

持有至到期投資、可供出售金融資產和交易性金融資產是企業在處理金融工具時需要考慮的重要內容。由于持有至到期投資、可供出售金融資產和交易性金融資產具有不同的特征，它們在企業會計準則中的處理方式也不同，金融工具對企業會計準則產生了重要的影響。在過去，企業會計準則對持有至到期投資、可供出售金融資產和交易性金融資產的處理方式存在不同之處。持有至到期投資和可供出售金融資產需要以成本法會計，而交易性金融資產需要以公允價值計量法會計。這些不同的處理方式在實踐中帶來了許多挑戰，例如，對于同一個金融資產如何確定其分類以及如何確定金融資產的公允價值等問題。為解決這些問題，國際會計準則委員會提出了新的金融工具會計準則(IFRS 9)。IFRS 9 規定，所有金融資產都應根據其業務模式和合同現金流的特征被分類成三類：持有至到期，債務工具和權益工具。同時，IFRS 9 也規定了新的金融資產分類、計量和減值準則。

IFRS 9 對企業會計準則的影響主要體現在以下幾個方面：第一，金融工具分類和表征方法的變化。IFRS 9 明確了所有金融資產的分類方法，消除了各類金融資產之間的復雜處理方式。同時，IFRS 9 規定了金融資產的公允價值計量方法，使金融資產的計量更為精確和透明；第二，資產、負債和權益的確定方法的變化。IFRS 9 的作用是改變現有會計準則中存在的一些問題，并保持相關資產、負債和權益的準確性；第三，持有至到期投資、可供出售金融資產和交易性金融資產處理方式的變化。IFRS 9 將所有金融資產的計量和減值要求進行協調，并統一其處理方式，這使得企業更容易管理這些資產和資產組合[1]。

(四)計提損失準備等方面的變化

金融工具對企業會計準則的影響不僅僅在金融工具的分類、計量、表征等方面，也表現在計提損失準備等方面。在之前的會計準則下，計提損失準備的方法往往是在考慮歷史壞賬率等因素后，按賬面價值的一定比例進行計提。而金融工具的準則變化，對計提損失準備也提出了新的要求。在IFRS 9 中，對于金融資產的計提損失準備采用了前瞻性的樂觀主義方法，即基于未來可能損失的預測情況進行計提。這種方法不同于之前傳統的歷史壞賬率計提方式，將更加符合實際情況，確保企業的損失準備計提更加精確定量。IFRS 9 中的損失準備計提要求分為三個階段：第一，計提時期(Stage 1)。對于尚未出現違約風險的金融資產，計提針對預測未來可能的損失預測情況進行計提。這種早期的計提有助于企業更早地發現可能存在的違約風險，避免風險的積累；第二，領先期(Stage 2)。在金融資產出現違約風險時，會根據業務模型和歷史違約率等因素進行更為精準的計提；第三，壞賬期(Stage 3)。當金融資產發生實際違約事件時，應據此計提全部損失準備。因此，金融工具對企業會計準則產生的影響在計提損失準備方面，要求企業更加精確、預防的計提損失準備，提高企業的風險管理能力，保護企業的利益[2]。

四、應對及減輕企業變革帶來的風險

(一)加強內部控制

企業變革帶來的風險可能涉及組織結構、流程、人員、技術等多個方面，這些風險可能會對內部控制造成負面影響。因此，加強內部控制能力是有效應對風險的重要手段。企業應評估內部控制的目標、程序、流程等是否能夠應對變革可能帶來的風險，發現風險隱患并加以改善；企業應建立風險管理框架，確定風險管理職責、程序和流程，制定風險識別、評估、治理和監控的標準和方法；對內部控制進行有效監控需要健全的內部審計機制，定期對內部控制進行審計，發現問題及時處理；建立風險預警機制，及時識別風險隱患，采取有效措施控制和減輕風險損失；加強員工風險意識，加強內控流程的執行力量，增強內部控制的可操作性，降低內部控制風險，預防風險的發生；頻繁的變革會對企業內部控制機制造成影響，特別是在識別和治理風險時，應保持獨立性，確保對管理層及員工實現有效監督[3]。

(二)建立財務預測模型，提高財務預測的準確性

企業在面對變革時，財務預測的準確性能夠幫助企業更好地了解其未來的財務狀況和風險。企業在做出財務預測前，需要收集和分析相關數據。例如，企業的銷售額、利潤率、成本等因素，以及宏觀經濟因素如行業市場趨勢和國家政策。基于歷史數據的情況下，企業可以建立各種不同的模型，如回歸模型、時間序列模型等。模型可以預測特定事件的影響，包括市場變化、競爭對手的行動等，進而對財務預測進行調整。一旦模型建立，企業需要監控和更新模型來反映最新的市場變化和經濟因素，如果企業發現有不符合預測的情況，需要及時更新模型以提高預測準確性。

企業變革可能會對財務預測造成影響，因此，企業需要考慮變革的影響，應該調整預測模型，將變革帶來的影響納入預測。財務預測是一種風險管理工具，但仍然存在風險。企業需要審查預測并評估潛在風險；如果風險無法承受，企業應制定應急計劃以降低風險損失[4]。

(三)樹立合規的企業文化

在企業變革時，合規的企業文化是應對和減輕風險的重要措施。一個合規的企業文化可以有效地幫助企業避免違法違規和不當行為，從而降低風險發生概率。企業需要建立完整的治理架構，包括合規監督、決策制定、責任分配等，確保企業的合規制度得以實施。公司治理還應包括獨立的董事會和內部審計部門，確保企業的決策符合公司利益，同時識別并糾正不道德或不合適的行為；企業需要明確制定相關的規章制度，如行為準則、內部控制、反腐敗政策等，以確保員工的行為與政策和法律和行業標準一致。企業可以設置違反規定后續的法律和紀律程序，從而確保企業文化的嚴格執行；企業需要提供規范、全面的培訓，使員工了解合規政策、法規和行業標準。企業應定期對員工進行合規培訓，并進行知識測試和評估，以確保員工理解和遵守公司的合規政策；企業應設立合規投訴渠道，讓員工可以自由舉報違規行為，應確保舉報機制的保密性和公正性，及時處理和回應與業務相關的投訴；企業需要通過各種方式提高員工的管理，如評估和回饋制度。企業可以對該領域的職業和實踐標準進行監督，并嚴格執行制度和程序，來約束員工的行為[5]。

五、結語

變革是企業發展的必經之路，而對于金融工具這樣一個復雜的市場來說，變革的重要性是不言自明的。新的企業會計準則雖然會給企業帶來一定的挑戰，但是只有盡早了解變革的內容和影響，積極調整預測財務狀況和加強內部控制等方面，才能抓住機遇，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。