制造企業成本核算與成本管理問題研究

江細紅

摘要：近年來，我國制造企業憑借資源優勢和人力成本優勢在全球化進程中取得了矚目的成績，但隨著經濟全球化進程的不斷加速和深化，現代企業自動化程度持續提升，制造企業的優勢不斷減少。面對國際和國內市場的雙重競爭，粗放、陳舊的管理模式已不再適應新時代的競爭要求。制造企業想要在當前市場環境中保持健康可持續發展趨勢，達成企業利潤最大化目標，就要抓好企業內部經營管理，其中成本核算與成本管理是重中之重。本文闡述了加強成本核算和管控的重要意義，指出制造企業在成本核算與成本管理過程中存在的常見問題，并有針對性地提出了改進建議和對策，希望能給制造企業的管理層提供一些借鑒和參考。

關鍵詞：制造企業；成本核算；成本管理；成本考核

成本核算是制造企業經營管理活動中不可或缺的重要組成部分，企業應準確、及時、標準化地核算好產品實際總成本和單位成本，快速精準地完善成本數據，為企業經營管理決策提供可靠保障。精準的成本核算不僅可以作為考核成本管理計劃執行完成情況的重要依據，還可以給企業提供準確的產品定價，幫助企業創造可觀的經濟效益。只有通過標準化的控制流程才能使成本管理工作逐步精細化、規范化、流程化和科學化，才可以有效降低企業自身的生產成本，大幅提升成本核算的準確度和及時性，突出各產品之間的可比性，從而實現企業利潤最大化，提升企業的綜合競爭實力。

一、制造企業成本核算與成本管理內涵

（一）制造企業成本核算的內涵

成本核算是指企業將一定時期內（通常按月核算）生產經營過程中實際發生的各種成本費用，按照一定的標準和對象進行的合理有序的歸集和分配，目的是核算出該時段內生產經營所消耗的成本總額和計算確定各產品的單位實際成本。成本核算是企業成本管理工作的基礎和組成部分，能為公司制定各項經營項目的目標成本以及產品市場定價提供決策所需要的財務依據。為了保證成本指標前后各期的可比性，成本核算方法一經確定不得隨意變更。一般企業對成本核算的要求主要體現在三個方面：真實性、準確性和及時性。

（二）制造企業成本管理的內涵

成本管理是制造企業管理系統的主要組成部分，是一項涉及面廣泛、過程較長且復雜的系統工程。其不僅包含財務口徑意義上的成本核算，還包括企業在經營過程中，對各階段各項成本支出進行的“預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核”等成本管理行為的總稱。制造企業進行成本管理的目的在于通過對企業組織形式的優化，對企業擁有的各項資源進行合理配置，對業務處理流程進行不斷規范，將制造企業在生產經營過程中產生的料工費，以及研發過程中產生的各項技術開發費用，售后費用等各項成本費用支出進行全過程、全環節和全方位的控制，是企業擴大生產經營管理成果，提高企業經濟效益的重要手段和方法。

二、制造企業加強成本核算與成本管理的重要意義

（一）有效的成本核算與成本管理是制造企業增加經營利潤、保持產品市場競爭力的重要手段

近年來，在我國經濟不斷高速增長的同時，各行各業市場參與主體數量也在飛速增加，競爭日趨激烈，產業發展環境和生存條件日益復雜化，如國際貿易壁壘和地區保護主義盛行，國際貿易風險劇增；國內消費市場疲軟，購買力整體偏弱；大宗原材料價格上漲，人工成本年年攀升；產能過剩等都給制造企業的生存和發展帶來巨大的風險。在制造企業生產經營過程中，由于成本支出的占比一般在60%到70%不等，因此，一定意義上說，成本管理工作的質量直接決定了制造企業的經濟效益。制造企業的利潤空間較小，在競爭激烈的成熟產業里，尤其是標準類產業里，企業應采用成本競爭戰略來獲取競爭優勢，從而保證自身的生存和發展。

（二）有效的成本核算與成本管理可以幫助制造企業不斷發現問題并進行有針對性地持續改善

標準化、精細化的成本管理是指制造企業利用信息化手段對企業訂單進行預先分析、對生產計劃進行周密規劃，對企業庫存做到及時掌控，對采購流程進行合理規范，對生產浪費進行嚴格控制的活動。由于成本管理和控制是企業對全員、全過程、全環節和全方位的管理和控制，涉及面廣，過程長，工作量大，在實際操作過程中，能不斷發現各種問題，并通過PDCA循環不斷地解決問題，因此，不斷完善公司的管理工作，不僅有利于企業降本增效，還有利于企業可持續健康發展。

制造企業發展到一定規模和階段后，需要及時對業務模式和組織結構進行重組和改革，以達到轉型升級的目標。產品創新、技術創新和服務創新是轉型升級的三種主要表現形式，企業進行創新轉型升級需要大量的資金支持。制造企業通過成本管理節省支出，有助于制造企業在經營過程中積累更多的資本，從而為企業轉型和升級發展提供有力的資金資本和實物資產支持。

三、制造企業成本核算與成本管理中的常見問題

（一）成本核算的數據基礎不扎實，信息收集不完整

部分制造企業的原始憑證不完整，移交單據中很多必要的信息缺失，生產現場填寫的信息有錯漏，不同車間之間的自檢和交接信息傳遞不及時。薄弱的數據基礎很容易使財務部成本核算會計記賬不全面，成本核算結果錯誤，導致企業管理層決策失誤。

制造企業數據基礎不扎實具體表現在：標準成本中定額不符合實際，計量單位不規范，單位間的換算公式設置不全，企業資源的調動審批缺乏必要的流程控制，基層管理人員為了掩蓋問題，推卸責任，隨意調動企業資源對問題進行補救，造成資源浪費嚴重。如材料領用與領料單填寫不同步，報廢補貨領料不開領料單據，或為推卸責任特意混淆領料等造成材料統計不完全、成本虛低；在員工離職后，現場管理人員沒有及時將員工離職信息反饋給成本會計，從而導致人工成本虛高等。

（二）成本核算會計和成本管理團隊專業化程度不高

在當下供過于求的宏觀經濟環境中，外部競爭迫使企業必須不斷優化改良產品和持續開發新產品以滿足個性化的市場需求，造成產品結構日益復雜，產品種類繁多，從而使成本會計的核算工作量成倍增加，計算難度急劇提升，對工作效率的要求也越來越高；其次，不少企業為了節省成本，未在財務部設置成本會計崗位，成本會計的成本核算和分析工作一般都由財務會計兼任，但是財務會計往往僅注重記賬，對現場生產工藝流程未進行深入了解，對現場提供各項數據的真偽無法辨別，工作質量較差。

（三）成本核算方法的選擇不符合實際情況，費用按照固定標準直接分攤

目前在制造行業中，絕大多數企業一般按照成本對象歸集各項直接生產費用，然后再將間接生產費用統計好按工時直接分攤到各中。由于品種法計算簡便，因此目前大部分制造企業都選擇該方法進行成本核算，對分類法、分批法、分步法和作業成本法應用較少。不少企業并沒有根據自身的戰略目標、實際生產情況和內部管理需求來選擇不同的成本核算方法。

（四）成本考核機制尚未建立或者不完善

加強基層員工的成本管理意識是企業成本管理的核心和關鍵。部分制造企業的管理層對基層員工的成本管理意識重視度不夠，成本控制的績效考核機制沒有與基層員工進行掛鉤。由于缺乏強有力的成本管理機制和激勵措施，大多數員工都沒有參與成本管控的動機和責任感，導致企業的成本管理目標難以完成。

（五）大多數制造企業成本管理觀念局限于生產階段，缺乏全面成本管理和控制理念

制造企業的成本管理是一個龐大且完整的成本控制體系，在整個生產經營過程中，接單、設計、采購、生產加工、質量檢測、設備維修、送貨、售后服務等均屬于成本控制管理的有效環節。許多制造企業片面的認為成本控制就是對生產過程的料工費進行控制，即對直接材料、直接人工、水電費等進行控制。很多制造企業只重視生產模塊的成本節約和管理，不關注生產模塊的前端和后端所包含的其他各環節；只注重財務報表的成本核算結果，忽視事前規劃、事中控制和事后反饋，導致成本管理不全面甚至無效。

四、制造企業成本核算與成本管理的改善建議

（一）保證成本核算所需基礎數據來源的可靠性和準確性，規范取數流程和審批手續

企業要想順利開展成本核算，首先要做好成本核算前期的各項基礎工作，尤其需要核實取數來源的合理性和數據的準確度。為給成本管理打下扎實的根基，企業需要盡快開展整治工作：第一，完善跨車間或跨部門的物資驗收手續和交接流程，計量和領用手續需要交接雙方簽字確認。所有物料必須根據PMC和BOM資料要求定額下發，領料單上缺乏生產指令單號不可以發放物資。遇到生產過程報廢需補領料的情況，生產部門領料員必須填寫超額領料單方可領料。在領料后，如果由于生產計劃變更等原因造成所領材料沒有按計劃耗用，在特殊的時間節點，如月底結賬盤點時，領料員應及時辦理退庫手續，以保證材料消耗核算的準確度；第二，建立成本核算所需數據的原始憑證記錄和保存辦法，規范原始憑證的交接手續和相關流程，確保物、卡和系統數據同步流通。在生產現場或其他生產經營場所產生的各種耗費都要如實準確記錄相應憑證，并安排相關人員及時、準確地錄入ERP系統，確保成本核算數據無遺漏且有據可依。

（二）提高成本核算人員的專業技能，構建成本管理人才梯隊

制造企業應招聘專業的成本會計，加強對成本會計的培訓和培養，同時采取有效的績效管理制度激勵其積極認真地開展工作。成本核算工作具有一定的專業難度，工作量大且工作時需要認真仔細，注重邏輯分析。因為成本會計的能力和水平對成本核算結果的準確度有重要影響，所以企業需要鼓勵成本核算和成本管理崗位的人員經常參加相關專業知識的培訓，如聘請外面的專業人員來公司授課、安排相關人員外出參加學習培訓班，組織購買網上課程進行學習等，以持續提升成本核算人員的專業能力，不斷增強其責任心，同時對他們進行定期考核，建立獎懲制度，調動其積極性。

其次，成本管理人員應考慮有效發揮管理會計的職能，將公司的成本管理水平從成本核算上升到成本分析，甚至成本控制。在成本核算過程中，通過數據對比等各種分析方法快速找到問題產生的原因。

（三）選擇符合實際情況的成本核算方法，完善成本核算范圍

隨著科學技術的快速發展，產品更新迭代的時間越來越短，成本核算與管理的觀念和方法也在不斷地更新。成本核算方法越來越多樣化，除了以前經常使用的品種法外，分類法、分批法、分步法和作業成本法也隨著制造企業實際情況的多樣化而逐步興起，而成本核算范圍也從以前只重視生產階段的直接材料、直接人工和制造費用的控制，延伸到產品生產經營的全過程、各個層次。成本核算范圍不再局限于生產加工環節，產前的設計研發，物料采購、庫存運輸、物料損耗、售后維護成本等全生命周期所發生的費用支出都包含在成本核算范圍內。企業既要抓住產品生產的重要環節，保證生產制造過程高效安全，減少停工待料和質量異常等造成的企業資源浪費，也強調抓住生產制造的上下游：上游做好研發階段的BOM成本規劃；下游合理安排售后服務費用。

（四）完善成本考核機制

制造企業應以有效達成戰略目標為導向，結合自身的經營模式，將公司的成本管理目標按實際情況分解為各部門的部門考核目標，各部門負責人再將部門目標任務分解到個人，以確保目標能貫徹執行。同時以獎懲的考核模式進行閉環管理，向全員持續宣導成本管理的重要性和實施細則，不斷鼓勵基層員工積極參與，全面提升基層員工的成本管理意識，培養員工由被動地接受轉變為自主向前改善成本管理。鼓勵員工在自己熟悉的領域內對發現的實際問題提出改善提案，改善提案得到采納并有效實施后，再根據效果進行適度獎勵。

（五）構建全面成本控制體系

成本管理是一項全員參與的工作，只有每個人都自主成為一個最基礎的成本責任中心，形成成本控制體系的完全閉環，成本控制才是最完整和有效的。構建全面成本控制體系，需要做好以下兩個方面的工作：

1.使各業務單位成為業務和財務高效溝通的橋梁

企業應通過不同部門間頻繁有效的交流學習活動，全面激發和提升全員成本管控的自主意識。各部門需要指定專人擔任“成本管理員”，財務部定期對成本管理員進行專業知識培訓，引導和督促成本管理員對自己業務單位發生的成本進行登記做賬和及時分析，對賬目暴露出的問題進行有針對性的改良。成本管理員定期將臺賬和改良效果與財務部進行反饋和核實，確保財務和業務高效溝通。

2.將成本管理步驟不斷精細化、標準化和流程化

內部成本管理七大步驟分別為預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核。對于具體項目應根據規模和經濟效益的大小來規劃成本管理的步驟，并將步驟要求標準化，步驟之間的承接流程化，通過標準化和流程化的成本管理操作培訓和實踐可以迅速補齊成本管理人員的認知短板，幫助制造企業快速培養和復制成本管理人才。

五、結束語

隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭壓力越來越大，制造企業為有效提升競爭實力，實現健康可持續發展，就需要不斷夯實成本核算的數據基礎，構建成本管理人才梯隊，選擇正確的成本核算方法，完善成本核算范圍，加強考核機制的迅速落地，加深財務團隊和業務團隊的高效融合。企業要不斷優化成本管理流程，使成本管理工作不斷規范化、精細化和流程化，形成全員、全過程、全方位的成本管理新格局，最終建設好全面成本控制體系。

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