管理會計在公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的應(yīng)用探討

佘明鳳

摘要：近年來，我國社會老齡化進(jìn)程逐漸加快，國家鼓勵發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，民政部門也會同有關(guān)部門采取措施，鼓勵、支持企業(yè)事業(yè)單位、社會組織或者個人興辦、運(yùn)營養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。其中，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)因有政府投資興辦背景且價格親民普遍受到更多老年人青睞，但其在運(yùn)營過程中也面臨著新困難和新挑戰(zhàn)，因此亟需提高自身管理水平。管理會計在推動公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展過程中具有重要的協(xié)同作用，其可以與財務(wù)會計相結(jié)合，利用財務(wù)會計信息資料和其他相關(guān)資料，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)等多種方法，為養(yǎng)老機(jī)構(gòu)改善運(yùn)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。本文探討了管理會計在公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)用過程中存在的問題，并提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：管理會計；公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)

一、引言

公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是有效實現(xiàn)基本養(yǎng)老服務(wù)的載體，屬于公益一類事業(yè)單位，其由各市級財政撥款運(yùn)營，承擔(dān)著最基礎(chǔ)的社會保障工作，即為老年人提供老年福利服務(wù)。公辦養(yǎng)老務(wù)機(jī)構(gòu)收住的養(yǎng)老人員有兩類，一類是“兜底線、?；尽钡膸в懈＠灾С值墓M休養(yǎng)老人，其一般是特困人員或特殊人員等需要國家出資兜底的弱勢群體，是當(dāng)?shù)刎斦⒄盏捅羯顦?biāo)準(zhǔn)撥付生活經(jīng)費給公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供服務(wù)以滿足并保障其基本養(yǎng)老生活的人員。另一類是社會自費入住養(yǎng)老的老年人，稱為自費休養(yǎng)老人。公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)為這兩種類型的老年人提供的養(yǎng)老服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，運(yùn)營管理模式也是一樣的。近年來，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了一些新問題，如老年人日益增長的多層次、多樣化養(yǎng)老服務(wù)需求與養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展不平衡；價格可負(fù)擔(dān)、質(zhì)量有保障的服務(wù)供給不足；政府指導(dǎo)價格不夠靈活，不隨市場波動進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)單靠財政下?lián)苡邢藿?jīng)費而沒有自身經(jīng)濟(jì)效益作為強(qiáng)有力的支撐，服務(wù)質(zhì)量不能順應(yīng)時代變化要求，阻礙了以服務(wù)質(zhì)量為導(dǎo)向的養(yǎng)老服務(wù)體系的發(fā)展。

2023年5月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)基本養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)的意見》，提出做好基本養(yǎng)老服務(wù)工作是國家實現(xiàn)老年人享有老年福利的根基，起到重要基礎(chǔ)性作用，因此大力推進(jìn)基本養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)就成為我國實現(xiàn)基本公共服務(wù)的一大舉措，其目標(biāo)是不斷增強(qiáng)老年人獲得感、幸福感、安全感。由此可見，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)肩負(fù)著國家基本養(yǎng)老服務(wù)的重任，開展管理會計應(yīng)用能夠提高公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在計劃、控制和決策上的能力，進(jìn)而提高機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理效率，實現(xiàn)基本養(yǎng)老服務(wù)水平的有效提升。因此，在公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向內(nèi)生式提質(zhì)增效高質(zhì)量方向發(fā)展的同時，其財務(wù)管理模式也需要順應(yīng)時代步伐從傳統(tǒng)以核算為主的財務(wù)會計向以提供管理決策信息支撐為主的管理會計轉(zhuǎn)型升級。

二、管理會計概述

（一）管理會計涵義

管理會計是利用財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料，運(yùn)用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)等多種方法，將各種資料進(jìn)行整理分析、匯總，最后形成數(shù)據(jù)、資料提供給管理層作為決策依據(jù)，幫助管理層對各項經(jīng)營項目進(jìn)行計劃、控制，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價與考核。其目的是為管理層提供各種決策依據(jù)，改善運(yùn)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）管理會計的主要特點

第一，管理會計主要利用財務(wù)會計信息資料作為計劃、決策、控制和評價考核的依據(jù)，不能脫離財務(wù)會計信息資料，也不局限于財務(wù)會計信息資料。

第二，傳統(tǒng)財務(wù)會計工作任務(wù)主要是事后進(jìn)行會計核算、監(jiān)督，其嚴(yán)格遵循國家公認(rèn)會計原則，按照規(guī)定的格式對外編制財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)決算報表等，著重于計量歷史信息來反映過去的情況。而管理會計工作任務(wù)是進(jìn)行計量、分析，對內(nèi)提供財務(wù)和非財務(wù)信息滿足機(jī)構(gòu)管理層做出各種決策以實現(xiàn)年終目標(biāo)，其著重于規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在和評價過去。

第三，財務(wù)會計側(cè)重于向上級和相關(guān)部門提供報告，而管理會計是為了滿足內(nèi)部管理的需要，著重對機(jī)構(gòu)內(nèi)部提供報告。

第四，傳統(tǒng)財務(wù)會計運(yùn)用方法比較簡單，管理會計則會運(yùn)用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)等多種方法，將各種資料進(jìn)行整理分析、匯總，最后形成數(shù)據(jù)、資料提供給管理層作為決策依據(jù)，并充分調(diào)動一切積極因素把單位管理與財務(wù)會計、業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，形成“三面一體”模型，可以更好的促進(jìn)機(jī)構(gòu)整體規(guī)劃，提高戰(zhàn)略規(guī)劃水平。

第五，管理會計的應(yīng)用價值不只體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算監(jiān)督，還應(yīng)該體現(xiàn)在注重內(nèi)部管理，注重高效率，注重提升價值創(chuàng)造。

（三）管理會計在GX養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的必要性

隨著社會不斷發(fā)展，民眾對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的要求標(biāo)準(zhǔn)逐年提高。公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的護(hù)理水平，飲食健康營養(yǎng)程度，居住環(huán)境舒適度，娛樂活動、社交方面的組織情況等因素，直接影響了老年人選擇是否入住該養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。如果公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展無法滿足老人多元化的需求，則公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自費休養(yǎng)這一塊業(yè)務(wù)很有可能衰退或被私立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)取代，部分公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)近年已計劃放棄自費休養(yǎng)這一塊業(yè)務(wù)，只承擔(dān)公費休養(yǎng)職能，體現(xiàn)出公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展確實較為艱難。目前，在各級財政指導(dǎo)下，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)雖然每年都進(jìn)行預(yù)算編制，并進(jìn)行支出進(jìn)度管控，及事后決算分析、項目績效評價等，但主要是依賴各級財政部門宏觀層面的管控和監(jiān)測，目前還無法真正滲透到機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理或業(yè)財融合層面。

管理會計是機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理的有力工具，其在運(yùn)用財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上，可以從管理角度出發(fā)，將財務(wù)會計與業(yè)務(wù)活動、單位管理進(jìn)行結(jié)合，充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)全面布局、統(tǒng)籌規(guī)劃、管理決策、內(nèi)部控制和事后評價的作用，能促進(jìn)各部門之間的合作，提升各部門工作效率，促進(jìn)各部門發(fā)揮最大效用，從而提高機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理能力。為符合中國式現(xiàn)代化發(fā)展要求，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)亟需開展管理會計應(yīng)用，提高內(nèi)部管理水平，穩(wěn)定發(fā)展，以發(fā)揮好基本養(yǎng)老服務(wù)功能。

三、管理會計在GX公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）對管理會計重視不足

目前，管理會計尚無公認(rèn)的管理會計師資格認(rèn)證，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)對管理會計應(yīng)用較少，一般不被財務(wù)人員和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)重視，更加缺乏對管理會計師專業(yè)能力的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。管理會計的諸多功能在公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)未發(fā)揮作用，以至于公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在成本控制、運(yùn)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面存在明顯不足。如在成本管控、運(yùn)營管理方面，由于公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是非營利性單位，不以追求利潤為目的，所以很少會優(yōu)化成本管控、運(yùn)營管理方法。但是隨著社會發(fā)展，老年人對生活品質(zhì)不斷提高，如果質(zhì)量有保障的服務(wù)供給不足，會直接影響自費老人的入住體驗，導(dǎo)致客源不斷流失。

（二）缺乏高素質(zhì)管理會計人才

公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)一般設(shè)置財務(wù)會計職能科室，財務(wù)會計人員著重學(xué)習(xí)財務(wù)會計專業(yè)知識，以取得會計相關(guān)專業(yè)資格證書作為學(xué)習(xí)工作提升及加薪目標(biāo)。一般都是初級或中級會計專業(yè)資格執(zhí)業(yè)人員，高級會計人員很少，其主要是在財政廳的指導(dǎo)下，使用一體化預(yù)算系統(tǒng)做好財務(wù)工作，在保證財務(wù)會計、預(yù)算會計雙功能的前提下，對內(nèi)主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、會計核算、監(jiān)督、資產(chǎn)賬務(wù)管理等工作，對外向財政、民政等上級機(jī)關(guān)提供各種數(shù)據(jù)、報表，接受財政、審計等部門的監(jiān)督檢查，保持機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行，沒有能力水平再去開展管理會計工作；另一方面，機(jī)構(gòu)工資待遇水平偏低也很難引進(jìn)財會類高素質(zhì)人才。其次，多數(shù)公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)的情況，其幾乎沒有經(jīng)費每年讓財務(wù)人員外出進(jìn)行財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或管理會計學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也缺乏與其他單位交流學(xué)習(xí)的機(jī)會，導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)很難跟上社會發(fā)展節(jié)奏，也滿足不了財務(wù)轉(zhuǎn)型升級的需要。

（三）財務(wù)會計信息化程度有待提升

近年來，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財務(wù)會計在財政廳的指導(dǎo)下使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，系統(tǒng)包含有會計核算模塊、預(yù)算執(zhí)行模塊、項目模塊、財務(wù)報告、部門決算、資產(chǎn)管理等多個模塊，含蓋了從資金申請、下?lián)苁褂玫娇冃гu價全過程，但是對于機(jī)構(gòu)內(nèi)部來說，這個預(yù)算管理一體化系統(tǒng)只限于財務(wù)部門使用，機(jī)構(gòu)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門是無法共享此系統(tǒng)信息，財務(wù)人員也無法調(diào)取其他部門系統(tǒng)信息，各部門各系統(tǒng)之間缺乏信息聯(lián)動性，無法高效結(jié)合使用，不能有效發(fā)揮機(jī)構(gòu)整體功能，不利于改善管理水平，提高工作效率。

（四）缺乏管理會計控制體系

積極開展管理會計應(yīng)用，首先必須建立完善的管理會計控制體系，這樣才能有效保障管理會計作用得到真正發(fā)揮。合理有效的管理會計體系能促進(jìn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制工作、風(fēng)險預(yù)測等工作順利開展。目前，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在制度建設(shè)方面不夠健全，有些制度流于形式，部分制度沒有及時調(diào)整修訂已經(jīng)過時，形同虛設(shè)，更缺乏健全的管理會計控制體系。

四、管理會計在GX養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的應(yīng)用對策

為打破老年人日益增長的多層次、多樣化養(yǎng)老服務(wù)需求與養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展不平衡的局面，創(chuàng)造價格可負(fù)擔(dān)、質(zhì)量有保障的服務(wù)體系，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)重視管理會計，發(fā)揮其計劃、控制、決策、成本管控、內(nèi)部控制等作用，以解決這些問題。

（一）改變機(jī)構(gòu)管理觀念，提高對管理會計的認(rèn)識

公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)首先要改變傳統(tǒng)的管理觀念，從粗放型管理向全方位、精細(xì)化、強(qiáng)發(fā)展的管理觀念轉(zhuǎn)變，提高管理會計對機(jī)構(gòu)自身發(fā)展重要性認(rèn)識，充分發(fā)揮其在計劃、控制、評價、成本管控等方面的作用，機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計負(fù)責(zé)人是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的負(fù)責(zé)人，更要進(jìn)一步提高對管理會計的認(rèn)識，才能積極推進(jìn)管理會計開展，促進(jìn)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型升級。

（二）設(shè)置管理會計師崗位

公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置管理會計師崗位，管理會計師專業(yè)能力要強(qiáng)，應(yīng)能高效地從財務(wù)等部門調(diào)取需要的財務(wù)會計資料加以利用分析。管理會計師的主要任務(wù)是加強(qiáng)財務(wù)管理，其應(yīng)可以利用財務(wù)會計基礎(chǔ)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在預(yù)算編制、項目收費標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)展收費項目、成本管控、內(nèi)部控制管理、績效評價管理等方面進(jìn)行實時監(jiān)測管控，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供決策依據(jù)，在?；九c創(chuàng)收益之間找到平衡點，使公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)既能履行好政府“兜底線、?；尽钡穆氊?zé)，也能在合理合法的范圍內(nèi)提高養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量，提高機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)效益。

（三）加強(qiáng)對管理會計人員、財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

財務(wù)會計提供的信息資料要達(dá)到可靠性、相關(guān)性、重要性、及時性等信息質(zhì)量要求，這是有效開展管理會計工作的基石，只有達(dá)到信息質(zhì)量要求的信息資料才能為管理會計分析所用。因此，機(jī)構(gòu)需要拿出一定培訓(xùn)經(jīng)費，不僅要對管理會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，也要對財務(wù)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，如此，管理會計水平才能整體得到提高。首先，要重視理論知識的培訓(xùn)，創(chuàng)造工作人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會，提高其理論知識基礎(chǔ)，有效提升公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理會計、財務(wù)會計工作質(zhì)量。同時，經(jīng)常開展實操業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)活動，加強(qiáng)與外界的交流學(xué)習(xí)，借鑒其他單位的成功做法，從而提高管理會計、財務(wù)會計人員的實操水平及解決實際問題的能力，保障其在掌握專業(yè)理論知識的基礎(chǔ)上提高實踐能力，由此提高管理會計、財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)。

（四）完善機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)

管理會計最主要的一項工作就是調(diào)取機(jī)構(gòu)各方面數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析、匯總，因此要完善機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)，為提高機(jī)構(gòu)整體數(shù)據(jù)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。比如，可以建設(shè)一套管理會計信息系統(tǒng)來整合各部門的信息。機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化系統(tǒng)是一項更新?lián)Q代較快的信息科技系統(tǒng)，需要機(jī)構(gòu)加大資金投入才能確保系統(tǒng)正常運(yùn)行，保證管理會計能夠及時調(diào)取數(shù)據(jù)。一個好的機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息系統(tǒng)能夠較好的為管理會計提供全方位、長期穩(wěn)定的數(shù)據(jù)支持，確保管理會計工作高效穩(wěn)定開展。

（五）健全管理會計控制體系

積極開展管理會計應(yīng)用的前期準(zhǔn)備首先是必須建立完善的管理會計控制體系，這樣才能有效保障管理會計作用得到真正發(fā)揮。公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)前期應(yīng)積極搭建管理會計、內(nèi)部控制、風(fēng)險預(yù)測等管理會計控制體系，并進(jìn)行深入分析研究，充分考慮各種現(xiàn)實情況影響因素，確保管理會計控制體系能夠與機(jī)構(gòu)實際情況相融合，更好地滿足機(jī)構(gòu)的發(fā)展需求。

（六）改進(jìn)公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的運(yùn)營模式，擴(kuò)寬收入渠道，增加效益

《關(guān)于推進(jìn)基本養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)的意見》提出，基本養(yǎng)老服務(wù)的內(nèi)容有物質(zhì)幫助、照護(hù)服務(wù)、關(guān)愛服務(wù)等等，服務(wù)對象、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展動態(tài)調(diào)整。公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)積極主動抓住國家新政策新契機(jī)，及時對養(yǎng)老服務(wù)的對象、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，比如根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)市場研判，制定合理公費休養(yǎng)老人護(hù)理費標(biāo)準(zhǔn)、自費休養(yǎng)老人護(hù)理費標(biāo)準(zhǔn)、伙食費標(biāo)準(zhǔn)和康復(fù)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)等，提供多種層次需求服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的供給，以滿足老年人多元化需求。此外，管理會計師組織協(xié)調(diào)好管理會計工作，并向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)以擴(kuò)寬收費項目，比如開展助餐助潔、開展醫(yī)養(yǎng)結(jié)合項目、老年課堂項目等適合老人生活上、精神上需求的項目，既滿足老年人不同層次生活品質(zhì)需求，也能增加公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)收入。增加收入上繳財政，財政再下?lián)芤欢ū壤Y金給公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，以提高工作人員，特別是專業(yè)護(hù)理人員工資待遇，留住專業(yè)人才，還可以采購設(shè)施設(shè)備改善老年人居住條件等，使公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)綜合能力水平不斷得到提高。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著國家大力推進(jìn)基本養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)，公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)成為有效實現(xiàn)基本養(yǎng)老服務(wù)的載體，管理會計能夠在公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向內(nèi)生式提質(zhì)增效、高質(zhì)量發(fā)展的同時發(fā)揮重要的協(xié)同作用，為改善機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)營管理，提高機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，最終實現(xiàn)機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，增強(qiáng)我國老年人獲得感、幸福感、安全感。

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