淺析民辦高校稅務管理現狀與對策分析

陀黃婷

(桂林學院，廣西 桂林 541000)

0 引言

近些年，伴隨我國民辦高校數量上升趨勢，經濟發展不斷變化，民辦高校涉及的社會經濟活動越來越廣泛，收入呈現多元化形式，各種涉稅業務變得越發復雜，面臨的稅務管理風險也在增加。 2022 年8月12 日，財政部會同教育部公布修訂《高等學校財務制度》以希望進一步提高高校財務管理水平。 在此情況下，民辦高校只有加強內部稅務管理工作，合理有效地規避稅務風險，積極取得并享受稅收優惠，降低稅負壓力，才能適應新形勢的要求。 然而，有些民辦高校仍存在稅務管理制度不完善、缺乏專業稅務管理人才等問題，給民辦高校的稅務管理工作帶來了不一而足的風險。

1 民辦高校稅務管理存在的問題

1.1 忽略稅務工作的重要性，缺乏專業稅務管理人員

部分民辦高校管理層對稅務管理工作的重視度不夠，片面地認為稅務管理工作就是按時申報納稅、繳納稅款及開立稅票，不被稅務局約談并且沒有稅務行政處罰，稅務風險便不復存在，于是安排會計核算人員長期兼職稅務管理工作，并沒考慮稅務管理崗位專業程度的重要性以及會計核算人員自身專業能力不夠帶來的風險性。 隨著民辦高校分類管理實施的逐步完成，經濟形勢的快速變化發展，各項稅收政策相應發生改變，作為非專業的稅務人員，由于自身工作繁忙無暇密切關注和學習新出臺的稅收政策，不僅無法第一時間抓住稅法政策的變化，結合高校本身靈活運用稅收優惠政策進行減負降稅，統籌運營，也無法根據新的稅法政策轉換正確的納稅申報和稅款繳納方式，往往需要稅務局管理員或者高校財務領導提醒才發現錯誤，甚至有個別民辦高校連續出錯好幾年，直到受到行政處罰才恍然大悟。因為沒有專業的稅務管理人員，目前的民辦高校稅務管理工作都是事后管理，并沒有科學運用稅務政策結合高校情況進行稅務籌劃，減輕民辦高校稅收壓力，相反的，民辦高校往往都是稅費超預算的[1]。

1.2 缺乏稅務管理及內部控制制度

民辦高校缺乏完善的稅務管理機構和制度，大多數民辦高校都沒有專門的稅務部門和人員，更沒有獨立的稅務管理和內部控制制度，不規范的稅務管理行為和不嚴謹的票據管控給民辦高校帶來了稅務方面的風險。 目前很多民辦高校都是財務和稅務不分家，隨著經濟活動越來越多樣化，收入的種類也呈現多樣化，而涉稅業務常常都是財務人員代辦，加上沒有稅務審核人員負責審核和把控，漏報、錯報、多報等涉稅問題層出不窮，使得民辦高校面臨處罰風險。 關于票據管理方面，由于沒有相應的票據管理制度，所以有些民辦高校在對增值稅發票領取、開具、沖正等票據行為上沒有進行規范的管理，比如發票沒有按時開具，經常出現跨月或者跨年開具發票的情況，購買固定資產時沒有要求對方開具增值稅專用發票，導致無法進行進項稅抵扣，增加了民辦高校的稅負率。 民辦高校業務活動眾多，活動的費用發票都是由活動經辦人將票據交給秘書，由秘書辦理報賬業務，秘書工作煩瑣，丟失、缺失發票或滯留增值稅專用發票抵扣聯的情況時有發生，學校無法在稅務系統進行增值稅進項認證，每年稅務局對專用發票管理情況進行抽查時，往往被認定為發票管理不當，學校將面臨被稅務局扣分降低納稅信息等級的風險，長此以往，會影響學校公眾形象。

1.3 收入征稅范圍不明確，會計核算不夠精確

民辦高校不同于公辦高校的一點就是民辦高校的創辦方是某個社會團體或者是企業，收入來源比公辦高校多元化，財稅〔2016〕36 號文指出提供教育服務和學歷教育服務免征增值稅，除去免征或者不征的收入，剩下的應稅收入占比很少，但是涉及的稅種和稅率繁多，申報和繳納流程復雜易錯，這就要求學校辦稅人員根據不同的稅收收入進行分類核算。可是學校辦稅人員如果缺乏相應經驗，很難正確區分免征稅收入、不征稅收入和應納稅收入，有時候打電話給稅務局咨詢，稅務局給的答案基本都是多交稅總比少交稅強，不明白的或者模棱兩可的收入統一按照應納稅收入進行申報，學校辦稅人員也逐漸形成了這樣的觀念，有些原本不需要繳納稅費的收入也一并進行申報繳納，加重了學校的稅收壓力，資金得不到合理規劃使用。 除此之外，民辦高校在面對目前經營活動時，沒有準確將免稅、不征稅和應納稅收入與支出進行對應的會計科目核算，時常會把應納稅收入混入非稅科目，或者選擇了錯誤的稅率進行計算，會計核算的不精確，導致了稅收收入和支出不平衡，納稅申報系統和會計核算系統數據不一致，需要重復核對和修改數據，使得學校不能進行高效的稅務管理，進而也影響民辦高校的稅務管理水平。

1.4 稅收優惠政策不明晰

我國為了更好地規范管理稅收業務，相應的法律法規不斷更新，詳細規定各類稅種，保證其時效性，但對民辦高校方面的稅收實施細則卻很少，不僅少而且不夠細致。 在更新的《民辦教育促進法》中提到民辦高校享受國家規定的稅收優惠政策，特別是非營利性民辦學校能夠與公立學校享受同等的稅收優惠，還能夠享受政府補貼、基金獎勵、捐資激勵等扶持，但是在如何享受和具體操作方面卻沒有實施細則，導致非營利性民辦高校不知道怎么去落實稅收優惠政策，原本在稅務管理方面薄弱的民辦高校更加無從下手。 除此之外，隨著互聯網的快速發展，我國稅務機關通過開通稅務局公眾號、建立納稅服務平臺等方式宣傳稅收知識，上傳稅收改革及優惠文件，還提供了稅收咨詢客服，給稅收管理工作帶來眾多便捷。 然而，民辦高校的大部分辦稅人員年紀偏大，觀念落后，思想較保守，沒有主動學習新事物，使得國家稅收信息共享平臺形同虛設，這些都不利于民辦高校第一時間掌握新的稅收優惠政策，更不利于民辦高校稅收管理工作。

2 民辦高校稅務管理對策及建議

2.1 合理設置稅務崗位，加強稅務管理人員的專業性

隨著稅務局對民辦高校稅收管理工作要求的愈發嚴格，所涉及的稅收經濟活動也愈發復雜，其管理能力的高低直接影響民辦高校資金運營的可持續性和效能性，民辦高校管理層需加強重視，一方面，高校需要單獨設置稅務管理崗位，通過內部選拔或者外部招聘的方式來充實稅務管理崗位，針對稅務管理的具體工作進行崗位設定，規模較大、涉稅事項較多的高校可以考慮設立稅務申報、票據管理和稅務統籌等崗位。 根據崗位進行人才招聘，高薪引進或者選拔專業知識扎實，溝通能力以及綜合素質較高的稅務人才，給稅務管理工作落后的民辦高校帶來新的活力，只有設置合理的稅務崗位，使其稅務與財務崗位分離，才能讓民辦高校的涉稅業務實現統一管理，建立專業性較強的稅收管理隊伍，使民辦高校在稅務管理工作方面更上一個臺階。 另一方面，加強稅務管理人員的專業性，稅務管理崗位除了日常的稅務申報、繳納和核算等事項外，還需要定時參加或者開展稅務知識培訓，可以通過報名培訓機構、聘請稅務專家舉辦講座、邀請稅務局專業人員入校宣傳、積極參與校外經濟活動等方式，不斷提升稅務管理人員的稅務管理能力，與時俱進，根據學習到的新知識結合高校自身實際情況及時調整內部稅務管理工作，更好地規避稅務風險，做到“該繳納的稅款一分都不會少繳，不該繳納的稅款一分也不能多繳”，統籌規劃學校稅務資金，盡量使學校賦稅率達到最優值，更好地為學校服務。

2.2 借助互聯網平臺，建立稅務管理和內部控制制度

為了解決民辦高校稅收制度不健全而造成的一系列問題，更好地規范稅收管理行為，民辦高校借助互聯網信息化平臺，在內部控制制度下，結合自身實際情況，根據營利性和非營利性法人類型，及時調整并健全稅收管理制度。 一是民辦高校在內部控制制度下，建立適合自身發展需要的稅收管理制度，設立稅收審核體系，形成稅收風險預警機制，從稅收登記、稅收申報、稅款繳納、票據管理到稅收統籌等諸多涉稅業務以文字形式建立制度，使得每一涉稅業務環節都能有據可依，并且要制定稅收崗位職責和獎懲制度，嚴格規范涉稅人員的行為，降低稅務管理風險，做好稅務管理工作，更好地服務學校稅務事業發展；二是民辦高校在稅務管理工作中要加強內部控制[2]，嚴格地執行國家政策規定，嚴謹的內部控制工作不僅能夠在事前有效減少稅收費用，降低學校的稅收成本，提高學校經濟效益，在事中或者事后出現稅務風險預警時，也能夠合法、科學、快速地規避稅務風險，建立科學有效的內部管理工作體系，向社會傳達了一個遵紀守法的良好形象，提升學校知名度，提高學生報考率，有利于學校的可持續發展；三是借助互聯網的快捷性和共享性，民辦高校可以建立稅收服務共享平臺，以學校管理層牽頭，科技信息部主辦，邀請稅務機構專家，結合多部門一起調研，了解學校經濟活動中涉稅的各個環節，容易出錯的風險點，以及廣大師生的稅務困惑區，經學校董事會同意后，在學校官網搭建網頁、建立微信公眾號、釘釘共享平臺等稅務信息共享平臺，通過這些平臺推送稅務政策，分享操作流程，使得各稅收環節聯系緊密，推動稅收管理科學有效地進行。

2.3 明確會計核算制度，設置會計稅收科目

根據前面分析可知，稅務管理工作與會計核算密切相關，但就目前而言，我國并沒有對民辦高校的會計核算制度進行統一規定，特別是非營利性民辦高校更是沒有涉及，在實際操作中，大多數民辦高校都選擇執行《高等學校會計制度》，這與稅務局認定的會計制度不一致，所以我國應對民辦高校的會計制度進行統一規定，或者與稅務部門協同制定適合民辦高校的會計準則，讓民辦高校嚴格按照國家統一規定會計準則進行會計核算和稅務申報，規范稅收管理工作，使得各項稅收管理工作有法可依。 只有選定了會計核算制度，才能夠合理地設置稅收的會計科目，除了免征和不征的收入外，民辦高校涉稅經營收入，根據涉稅的稅種、稅率以及征收方式分類設置會計科目進行獨立核算，增設稅收核算科目和支出科目，各項收支業務能夠在相應的分類科目里進行會計核算，確保收支平衡，在稅務審核監管過程中，可以通過科目余額表進行稅收風險篩查，降低學校的稅務風險，精準化管理稅收業務，讓民辦高校稅務工作有序開展。

2.4 與稅務機關緊密聯系，時刻掌控稅收相關信息

民辦高校作為一個獨立的法人機構，在依法履行納稅義務的同時，也應該充分利用稅務局提供的各個免費咨詢服務平臺，尋求合法合理的解決方案，不要等出現風險才臨時抱佛腳，與主管單位稅務局構建良好的關系，不僅有利于問題的有效解決，而且也能夠第一時間掌握最新的稅收政策。 吃透稅收政策，充分了解和研究民辦高校的稅收政策，根據學校法人類型和運營情況，對符合稅收優惠政策的涉稅事項，積極主動地向稅務局申請稅收減免待遇，按照文件要求做好資格認定的申請工作，保存認定材料，以備稅務局檢查。 同時民辦高校可以通過教學方式與稅務局進行溝通聯系，稅務課程可以聘請稅務局專業人士到學校上課，或者邀請稅務專業人士到學校舉辦講座，為廣大師生講解最新的稅務知識和政策，現場解答師生稅收疑問，有利于學校開展代繳代扣工作。 除此之外，民辦高校也可以與稅務局合作建立校外實踐基地，讓師生到稅務局學習，體驗不同稅務崗位工作。 俗話說得好“百聞不如一見”，通過切身的接觸學習，不但會讓學生更容易理解稅務知識，產生興趣，為今后工作確定方向，也會讓稅務管理人員進一步加深稅務知識，掌握最新的稅務知識，為學校今后的稅務管理工作打下堅實基礎。

3 結束語

民辦高校的稅收管理必須受到民辦學校舉辦者和管理者的高度關注，對民辦高校有著較強的調節、促進和引導作用。 隨著我國民辦高校的不斷改革和發展，民辦高校應根據自身發展需要和目前存在問題，建立和完善稅收管理制度，進一步規范稅收管理操作，設置專業稅收管理崗位，培養一支專業又嚴謹的稅收管理隊伍，時刻掌握國家稅收政策，及時調整稅收管理方法，并靈活運用稅收優惠政策為學校減負降稅，統籌學校稅收管理，使其教育資源得到更好的配置，提高學校競爭力，科學合法地持續發展。