企業并購過程中的會計及稅務問題應對策略

卞燕蘭

摘?要：在新時期背景下，企業為了提高自身發展水平與發展質量，合理擴大發展規模，通過企業并購的方法來實現經濟發展目標，為自身企業后續發展提供支持與保障。企業并購方法對企業發展有利也有弊，弊端在于并購活動一旦受到某一種因素的影響，將會引發較為嚴重的會計和稅務問題，給并購活動帶來較為嚴重的負面影響，還會阻礙企業的經濟發展。基于此，文章首先總結出企業并購過程中會計及稅務問題出現的原因，其次提出應對方法，最后結合A公司并購案例進行分析，以期為企業并購活動有序開展提供借鑒。

關鍵詞：企業并購；會計問題；稅務問題?

中圖分類號：F275；F271文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）35-0163-04?

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.35.163

1?引言

受到我國社會不斷進步與發展的影響，各類型企業的市場競爭逐漸加劇，這在很大程度上提高了企業發展的難度與挑戰。有些企業為了在市場中站穩腳跟，提高自身企業發展水平與市場競爭力，通過一系列有效的方法來落實企業并購工作，將兩個企業的資本業務進行有機整合，在擴大企業經營范圍與發展規模的同時，提高經濟發展水平，更好地為企業運行與發展提供有利條件。

然而，從實際角度出發，有一部分企業在具體開展并購活動的過程中，時常會受到各種不確定因素的影響，導致會計問題與稅務問題逐漸凸顯出來，如果不能在第一時間內解決這兩種問題，將會大幅度降低企業并購活動開展的有效性。

因此，企業要想保障并購活動順利開展，就要嚴格按照相關規章制度來落實企業并購活動，對被并購企業開展綜合評價工作，在全面了解被并購企業實際情況后，再落實并購活動，從而為企業可持續發展奠定堅實基礎。

2?企業并購中的會計及稅務問題

2.1?缺乏充分認知導致盲目并購

企業在實際開展并購活動過程中，需要充足的資金與較強的實力作為支持，這兩項內容是企業在并購活動結束后確保自身能夠順利消化并購后新資源的前提。如果企業資金與實力沒有達到規定的要求與標準，將無法保障并購活動順利開展。

在此種情況下，企業在決定開展并購活動之前，應做好戰略布局工作，以追求長遠發展為主要目標，為并購活動的開展提供專業指導[1]。

然而，從目前情況來看，有些企業發展缺乏穩定性，且人力、物力以及財力等其他資源不足，就盲目開展擴張與并購活動，導致企業并購活動開展缺乏順利性，并購效果與預期效果之間存在較大的差距。如果企業在各方面內容不允許的情況下開展擴張或并購工作，會造成企業負債過高的問題，企業沒有相應的能力按期還款，進而導致企業陷入危機。或者是企業對被并購企業各項內容缺乏全面的認識與了解，沒能清楚地認識到自身企業發展的實際需求，而是將工作重心全部放在企業并購上。在此種情況下，開展的企業并購活動同樣無法達到預期的效果，在一定程度上提高了會計問題與稅務問題發生的可能性，導致所開展的企業并購活動失去原本的價值與作用。

2.2?并購后企業的整合不當

由于企業經營與發展具有復雜性的特點，需要經歷不同的階段與開展大量經營管理工作，才可以得到良好的成長與發展，作為企業內部領導者與管理者需要多一些耐心，努力做好各個階段的工作，助力企業做強做優做大。企業并購的方法即便可以在短時間內提高企業發展水平與發展效果，但如果并購后在短時間內無法真正實現資源有機整合，便會阻礙并購后企業的經營發展[2]。

所以，企業在具體開展并購活動過程中，如果不是深思熟慮的結果，沒有經過細致的規劃，就不要輕易開展并購活動，反之會帶來較為嚴重的問題與風險，大幅度降低企業運行發展的質量。企業在開展并購活動期間，如果采取水平式整合方法，一旦受到綜合效率期望過高的影響，沒有充足的規劃和執行系統作為支持與幫助，同樣會阻礙并購活動的順利開展，無法達到預期的效果。

2.3?企業并購過程中的支付方式存在問題

影響企業并購活動開展的因素很多，支付方式作為其一，如果所采取的支付方式與實際情況不相符，同樣會給企業并購活動帶來較為嚴重的影響。通過對部分企業所開展的并購活動進行分析與研究，不難發現在支付方式上存在諸多問題，其主要體現在支付風險和支付方式單一這兩個方面上。

目前為止，市面上存在的支付方式豐富多樣，其中有一些特殊的支付方式的風險相對較高，一旦爆發風險，將會給企業帶來不可挽回的經濟損失。例如，有一些經營與發展效果不是很好的企業或是陷入發展困境的企業，這類企業會受到政府行政干預的影響，無償地撥給收購企業，這種并購方法雖然在形式上沒有付出實際的資產，但是事實并非如此，收購企業需要承擔被并購企業負債等其他費用，從而默默承擔許多風險；“債轉股”作為企業并購活動開展的一種特殊支付方法，此種支付方法不利于企業成本控制，還會給變更后的企業資源整合工作的開展帶來很大程度的影響，從而提高了并購后企業財務風險發生的可能性。在支付方式單一方面上，如果所開展的企業并購活動屬于跨國并購，利用現金支付方式就會導致收購企業面臨貨幣兌換的風險和匯率波動的風險，再加上沒有其他的支付方式作為支持，從而引發了較為嚴重的會計問題與稅務問題。

2.4?被并購企業會計材料失真

加強對被并購企業會計信息與相關材料的了解，可以準確提升企業并購活動開展的水平與有效性，切實保障會計信息與材料的真實性，實現企業并購活動開展的最終目標任務。然而，很多收購企業并沒有做到此要求，對被并購企業會計材料沒能做到細致的分析與研究，將難以做好并購活動，無法實現預期目標。在針對經營管理水平較差的企業開展并購活動時，收購企業內部領導者應規范化地開展評估工作，對被并購企業的資產情況、會計賬目、債權債務等方面內容進行嚴格的把控，這是因為經營管理水平較差的被并購企業，往往在財務管理工作方面上存在大量的問題，財務管理邏輯并不是很清晰，會計信息和材料的真實性無法得到保障，只有通過開展評估工作，才能夠準確認識被并購企業的實際情況。

2.5?并購涉及的稅種較為復雜

為了有效規避稅務問題的出現，準確提高企業并購活動開展的安全性與穩定性，就應該對被并購企業的稅務情況展開分析，在全面了解被并購稅務情況之后，再決定是否開展并購活動，為并購活動順利開展提供強有力的支持與保障[3]。

然而，企業涉及的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、消費稅、資源稅以及房產稅等，且不同稅種的要求與內容具有顯著的差異性，收購企業如果不能很好地掌握稅種相關知識，不能清楚地認識到每一種稅種所對應的具體內容，也會給企業并購活動的開展帶來不良影響，阻礙企業并購活動的規范化與標準化開展，很難達到預想的并購效果。

3?企業并購的會計及稅務優化對策

3.1?全面評估自己和目標企業狀況理性并購

在當今市場環境下，企業要想在市場中站穩腳跟，提高企業的發展水平與發展質量，就應采取科學有效的方法來開展企業并購活動，確保所開展的并購活動符合規定的要求標準，促使并購活動穩定開展。為了精準降低會計問題與稅務問題發生的可能性，收購企業需要根據自身情況與實際需求來選擇被并購企業，避免盲目并購活動的出現，增強企業并購活動開展的理智性與有效性。

因此，在具體開展企業并購活動之前，收購企業需要客觀評價自身的發展狀況，及時準確地找出企業自身存在的不足，并正視存在的問題，要以能有效彌補自身不足的企業作為主要并購對象，而不是片面地追求企業發展規模而選取并購對象，要選擇最適合自己的并購對象，而不是選擇各方面能力較好但是不適合企業發展的并購對象。

與此同時，在正式開展并購活動過程中，收購企業要對目標企業的財務狀況和發展狀況進行詳細的分析與評價，在了解自身情況和目標企業情況后落實并購活動，以此來保障并購活動能夠健康順利地開展與實施。

3.2?加強企業整合留住核心人才

要想保障并購后的企業可以長效發展，有效整合并購后的各項資源，企業在并購活動開展過程中要做好各方面整合工作，如企業文化整合、發展目標整合以及發展方向整合等。

因此，收購企業在正式落實并購活動過程中，要對目標企業的文化、發展情況、發展方向等方面內容開展實地考察工作，查看目標企業各個方面內容是否與自身企業達成一致，深入了解目標企業與自身的文化契合度，從而為并購后的文化融合工作的開展提供真實有效的幫助。

如果在實地考察過程中，發現目標企業在管理風格、思維模式、經營理念、企業文化等方面的內容均存在著較大的差距，從某種角度上來說此種現象預示企業并購后的融合與發展風險將會很大，收購企業需要慎重選擇是否繼續對目標企業開展并購活動。收購企業要想有效整合各項資源，尤其是企業文化融合，可以通過組織并開展文化宣講等其他活動方式來加強對企業經營方式、發展理念以及具體發展方向的宣傳，以此來加強收購企業與目標企業之間的有效溝通與交流，強化員工對企業文化的認識與了解，進一步獲取員工對企業文化的認可與支持，逐步營造出良好的工作環境與工作氛圍，為并購活動有序開展提供內在動力。

此外，企業還應對高層管理人員、重要技術人員以及銷售人員進行優先安排配置，并給予合理的福利待遇，適當的提高薪資，留住核心人才，為并購后企業運行與發展提供人才支持與保障。

3.3?選擇合理的并購支付方式

由于并購支付方式是影響企業并購活動開展的重要因素，如果不能選擇與實際情況相符的并購支付方法，將會阻礙企業并購活動健康、穩定、安全以及高效開展，還會限制收購企業的發展。

因此，為了保障收購企業可以科學規范系統地開展并購活動，切實幫助被并購企業解決與處理發展難的問題，逐步達成雙贏的局面，收購企業就應清楚地認識與掌握住影響企業并購活動開展的因素，以及因素帶來的不好影響，采取科學準確的方法來解決并購支付方式問題，確保收購企業所選擇的并購方法有利于促進并購活動穩步開展，進一步滿足并購活動開展的實際需求[4]。

股權支付方法與其他并購支付方法相比，具有一定的優越性、實用性以及先進性，股權支付方法有能力平衡并購企業的資本結構，也會合理減輕收購企業現金支付的壓力。收購企業在選擇并購支付方法時需要特別注意的是，收購企業要在自身企業財務狀況與發展實際情況的基礎上進行選擇，根據實際情況靈活選擇并購支付方式，而不是長時間選擇同一種并購支付方法，通過選擇好并購支付方式來實現并購支付中資金成本的最低化目標。

3.4?加強被并購企業材料審核

企業并購活動的開展需要目標企業的相關信息資料作為支持，信息資料能否具有準確性與真實性對并購活動開展的效果影響較大。對并購失敗企業所開展的并購活動進行精細化的分析與研究，會發現有一部分原因是目標企業所提供的材料不具備科學性與真實性，導致收購企業對被并購企業的財務狀況存在認知問題，在并購后企業發展過程中問題逐步暴露出來，嚴重影響到并購后企業的高效發展。

因此，要想有效規避這一問題的發生，提升企業并購活動開展的嚴謹性，收購企業就要嚴格按照規定的要求與標準對目標企業的各項信息與材料進行審核，查看信息與材料的真實性，堅持用事實說話，從根本上杜絕欺瞞性騙購行為的發生，為企業并購活動的開展提供具有實際應用價值的信息與材料，努力做到坦誠相待、合作共贏，進一步幫助并購后的企業實現長遠發展的目標。

3.5?做好不同并購交易方式的稅收籌劃

現階段，常見的企業并購交易方式主要包括現金交易方式、股權交易方式、債務交易方式，這三種交易方式在企業并購活動當中均發揮著關鍵性的作用。無論收購企業采取哪一種并購交易方式，都需結合實際情況與具體需求來制定稅收籌劃，利用優質的稅收籌劃來整合收購企業和被并購企業與稅務相關的事項，從根源上降低企業并購稅務問題出現的可能性，確保企業并購活動能夠健康穩定地開展與實施。由于上述三種并購交易方式在根源上存在差異性，所以收購企業需要根據不同的并購交易方式制定稅收籌劃方案，準確提高稅收籌劃方案的適用性、可行性以及針對性[5]。

下面內容以現金交易方式和股權交易方式為例子，對稅收籌劃方案展開分析。現金交易方式的主要內容是指收購企業通過現金交易的方法來取得被收購企業的股權，被收購企業意味著將自己的股權出售出去，將這一部分資金確認為股權交易收入。之后企業根據取得的現金或現金等價物與股權賬面價值的差額確認為股權轉讓收入，并以此為計稅的主要依據，制定后續的稅收籌劃方案；股權交易方式的主要內容是指合并對方企業通過股權交易取得對等的股權形成的收入是不需要計算的，因股權轉讓的收入而繳納企業所得稅。當到達股權交易日后，將取得的收入和賬面價值之間的差額作為應繳納的所得稅，制定后續稅收籌劃方案，降低稅務問題的出現給并購活動帶來的負面影響。

4?企業并購案例分析——以A公司為例

4.1?公司概況

A公司成立于2021年6月，深交所掛牌公司持股51%，國有企業持股49%。A公司于2021年至2023年初期投資建設F產業園，項目規劃占地面積259277.1平方米，項目地塊規劃建筑面積456326.8平方米，項目總投資估算共計303290.98萬元。A公司將整合現有資源，發揮龍頭企業帶動優勢，形成完整的X制造產業鏈。通過整合關鍵原材料，以供應鏈為媒介，抓住現有的產業機遇，與各合作主體將F產業園打造為全球知名的產業基地。

4.2?并購過程

第一，被并購B公司于2005年9月成立，系合資企業，擁有多年制造經驗。為了將B公司現有IT資源注入A公司，可實現產品全覆蓋，并結合F產業園現有優勢和B公司品牌客戶資源，實現完整的產業鏈，在園區及周邊區域形成規模經濟的X產業集群。A公司于2022年以33115萬元收購了B公司75%的股權，取得對B公司的控股權。

第二，股權轉讓方式。A公司通過福建省產權交易中心發布轉讓信息征集受讓方，以公開競價的方式，確定受讓方和轉讓價格，簽訂股權轉讓合同，實施股權交易。

第三，股權支付方式。根據福建省產權交易中心發布信息，A公司結合自身自有資金與籌措資金的能力，同意以現金購買、分期付款、分三期支付。首期價款為本次股權轉讓價款總額的30%，A公司在股權轉讓合同生效之日起5個工作日內支付；第二期價款為本次股權轉讓價款總額的30%，A公司應在2022年11月30日前支付；第三期價款為本次股權轉讓價款總額的40%，A公司應在2023年2月28日前支付。

第四，定價依據。由會計師事務所出具的盡職調查報告，具有從事證券業務資格的第三方評估機構出具的資產評估報告，評估基準日為2021年12月31日，考慮到本次資產評估目的是股權轉讓，通過分析資產基礎法與收益法評估結果的合理性和價值內涵，評估機構認為資產基礎法是以資產負債表為基礎對公司價值進行評定估算，是從資產的再取得途徑考慮的。收益法是在對企業未來收益預測的基礎上計算評估價值的方法，不僅考慮了各項資產是否在企業中得到合理和充分利用、組合在一起時是否發揮了其應有的貢獻等因素對企業股東全部權益價值的影響，也考慮了企業行業競爭力、公司的管理水平、人力資源、要素協同作用等資產基礎法無法考慮的因素對股東全部權益價值的影響。因此本次評估中，選用收益法評估結果作為本次評估的評估結論，收益法比資產基礎法評估增值38.44%。

第五，職工安置。為了保障B公司職工隊伍的穩定，本次股權轉讓不涉及B公司的職工安置，B公司職工的勞動關系、崗位、待遇等不因本次股權轉讓而發生變更。

第六，股權轉讓的稅收和費用。股權轉讓中涉及的有關稅費，根據國家相關規定由甲、乙雙方各自承擔，無明確規定的由A公司承擔。B公司支付辦理本次股權轉讓相關工商變更登記手續所需費用。交易服務費按照本項目競價須知的規定向福建省產權交易中心支付。

A公司根據自身發展需要，對B公司的財務狀態和發展狀況進行詳細的分析與評價，由會計師事務所出具盡職調查報告，并聘請對該產業具有專業理論知識和豐富工作經驗的專家參與本次并購活動。通過多次的交流與溝通，對雙方的經營方式、發展理念、發展方向以及企業文化有更深入的認可與支持。通過本次并購將增強公司的競爭力。

5?結語

綜上所述，企業并購活動與企業發展水平、發展質量、發展效果以及經濟息息相關，并在其中發揮著舉足輕重的作用。

因此，企業要想通過開展并購活動來擴大發展空間、實現資源的優化配置，就應時刻保持嚴謹和理性的態度，清楚地認識到造成會計問題和稅務問題發生的原因，采取針對性與有效性的方法進行處理，在實踐中積累寶貴經驗，逐步找到適合企業發展的并購對象，從而提升并購活動成功開展的概率，切實解決會計及稅務問題，為并購后的企業執行與實現戰略發展目標注入新的活力。

參考文獻：

[1]解超.企業并購的會計與稅務問題探究[J].中國中小企業，2022（4）：135-136.

[2]肖娟.淺談企業并購過程中的會計及稅務問題應對策略[J].中國集體經濟，2021（34）：158-159.

[3]崔海濱.淺議企業并購的會計與稅務問題[J].納稅，2021，15（30）：19-20.

[4]斯琴畢力格.企業并購業務稅務風險控制問題研究[D].大連：東北財經大學，2021.

[5]惠佳佳.上市企業并購重組中財務會計問題分析[J].商訊，2021（8）：23-24.